Изменение ставки ндс с 18 до 20 процентов в договоре как сделать

Изменение ставки НДС с 18 до 20 процентов в договоре: как сделать

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), начиная с 01.01.2019, налогоплательщик должен применять вместо налоговой ставки 18% ставку 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Как внести изменение ставки НДС с 18 до 20 процентов в договоре? Обязательно ли это делать? Вопросы возникают разные. Приведем пример.

Вносить изменения в договоры только для того, чтобы заменить в них ставку НДС 18% на 20%, не требуется .

Что касается указанной в каждом конкретном договоре цены товара, то необходимость внесения изменений зависит от того, как сформулировано само условие о цене, и от достигнутых соглашений с контрагентами .

Вариант 1. В договоре указана общая цена, уже включающая в себя НДС.

Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2018 продавец обязан поставлять товар по той же самой цене, но уже включающей в себя НДС по новой ставке 20%.

В результате с 01.01.2019 цена товара без учета НДС уменьшится, а оплата увеличения ставки ляжет на продавца.
Если продавца это не устраивает, он может договориться с покупателем:

• или о повышении с 01.01.2019 общей стоимости товара, включающей НДС;
• или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019 за изначально указанную в договоре общую стоимость с НДС.

Вариант 2. В договоре указана только цена товара, не включающая в себя НДС.

При этом указано, к примеру, « кроме того НДС по ставке 18%» или «кроме того НДС по ставке, действующей на дату отгрузки».

Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к этой цене НДС по ставке 20%.

В результате с 01.01.2019 цена товара без учета НДС не изменится, а увеличение ставки ляжет на покупателя.

Если покупателя это не устраивает, он может договориться с продавцом:

• или о снижении с 01.01.2019 цены товара так, чтобы предъявление дополнительно к ней НДС по ставке 20% не изменило подлежащую уплате покупателем сумму за товар с учетом изначально предполагавшегося НДС по ставке 18%;
• или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019.

Если стороны не смогут прийти к соглашению, то могут договориться о расторжении договора и возврате аванса, если он уже уплачен.

Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе. Предположим, цена была установлена 5 900 рублей, в т.ч. НДС 18% в размере 900 рублей. Из-за повышения НДС продавец посчитал, что теперь стоимость товара – 6 000 рублей, в т.ч. НДС. Казалось бы, раз НДС – налог косвенный и уплачивается за счет покупателя, увеличение стоимости с 5 900 рублей до 6 000 рублей закономерно. Ведь только в таком случае в распоряжении продавца останется чистая стоимость без НДС в размере 5 000 рублей ((5 900 – 900) = (6 000 – 1 000)). Но, с другой стороны, НДС является составной частью цены и требовать с покупателя НДС сверх согласованной сторонами стоимости нельзя.

Именно поэтому, во избежание возможных претензий сторон, внесение изменений в договор в целях уточнения стоимости и величины НДС является целесообразным.

Как переходить с НДС 18 % на НДС 20 %: подробные разъяснения с примерами

С 01.01.2019 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018, которое согласовано с Минфином.

Процентная ставка от 11,99%;

Решение за 2 минуты.

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, не предусмотрено.

Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее предоплаты, налогообложение НДС производится по ставке 20 %.

Вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 % с предоплаты, полученной до 01.01.2019, производятся продавцом в 2019 году с даты отгрузки в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 %.

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу до 01.01.2019, подлежат восстановлению покупателем в размере налога, исчисленного исходя из ставки 18/118 %.

В случае, если до даты отгрузки покупатель дополнительно доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18 %), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предоплаты по ставки 18/118 %, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 % (пример 2).

Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20 %, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0».

В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога по ставке 20 %, то исчисление НДС с предоплаты производится по ставке в размере 18/118 %. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по ставке 20 %.

В 2019 меняется стоимость товаров, отгруженных ранее

В том случае, если товары (работы, услуги) отгружены до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг) и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Согласно пункту 4 статьи 172 НК вычет НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа.

На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 %. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 %.

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК.

Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

На основании пункта 5 статьи 174.2 НК сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % процентная доля налоговой базы.

Учитывая изложенное, в случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

• если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %.
• если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %.

В случае, если оплата получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом.

Изменение ставки НДС с 18 до 20 процентов в договоре: как сделать

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), начиная с 01.01.2019, налогоплательщик должен применять вместо налоговой ставки 18% ставку 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Как внести изменение ставки НДС с 18 до 20 процентов в договоре? Обязательно ли это делать? Вопросы возникают разные. Приведем пример.

Независимо от того, указана или нет в договоре с покупателем ставка НДС 20% вместо ставки 18%, реализация товаров, работ, услуг, которая состоится уже после 01.01.2019, должна облагаться по повышенной ставке НДС. Соответственно, вопрос состоит только в том, за чей счет будет покрыта 2%-ная разница в НДС.

Также см. “Дополнительное соглашение об изменении ставки НДС“.

Вносить изменения в договоры только для того, чтобы заменить в них ставку НДС 18% на 20%, не требуется .

Что касается указанной в каждом конкретном договоре цены товара, то необходимость внесения изменений зависит от того, как сформулировано само условие о цене, и от достигнутых соглашений с контрагентами .

Вариант 1. В договоре указана общая цена, уже включающая в себя НДС.

Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2018 продавец обязан поставлять товар по той же самой цене, но уже включающей в себя НДС по новой ставке 20%.

В результате с 01.01.2019 цена товара без учета НДС уменьшится, а оплата увеличения ставки ляжет на продавца.

Если продавца это не устраивает, он может договориться с покупателем:

• или о повышении с 01.01.2019 общей стоимости товара, включающей НДС;
• или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019 за изначально указанную в договоре общую стоимость с НДС.

Вариант 2. В договоре указана только цена товара, не включающая в себя НДС.

При этом указано, к примеру, « кроме того НДС по ставке 18%» или «кроме того НДС по ставке, действующей на дату отгрузки».

Если никаких изменений в договор не внести, то с 01.01.2019 продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к этой цене НДС по ставке 20%.

В результате с 01.01.2019 цена товара без учета НДС не изменится, а увеличение ставки ляжет на покупателя.

Если покупателя это не устраивает, он может договориться с продавцом:

• или о снижении с 01.01.2019 цены товара так, чтобы предъявление дополнительно к ней НДС по ставке 20% не изменило подлежащую уплате покупателем сумму за товар с учетом изначально предполагавшегося НДС по ставке 18%;
• или об уменьшении количества товара, поставляемого с 01.01.2019.

Если стороны не смогут прийти к соглашению, то могут договориться о расторжении договора и возврате аванса, если он уже уплачен.

Обращаем внимание, что в одностороннем порядке увеличить цену товара без согласия покупателя продавец не вправе. Предположим, цена была установлена 5 900 рублей, в т.ч. НДС 18% в размере 900 рублей. Из-за повышения НДС продавец посчитал, что теперь стоимость товара – 6 000 рублей, в т.ч. НДС. Казалось бы, раз НДС – налог косвенный и уплачивается за счет покупателя, увеличение стоимости с 5 900 рублей до 6 000 рублей закономерно. Ведь только в таком случае в распоряжении продавца останется чистая стоимость без НДС в размере 5 000 рублей ((5 900 – 900) = (6 000 – 1 000)). Но, с другой стороны, НДС является составной частью цены и требовать с покупателя НДС сверх согласованной сторонами стоимости нельзя.

Именно поэтому, во избежание возможных претензий сторон, внесение изменений в договор в целях уточнения стоимости и величины НДС является целесообразным.

Если стоимость товаров (работ, услуг) в договоре указана, например, так: «5 900 рублей + НДС» или «5 900 рублей без учета НДС». Тогда в 2019 году продавец должен будет просто начислить НДС в размере 1 180 рублей (5 900 * 20%), а покупателю придется уплатить уже не 6 962 рублей (5 900 + 5 900*18%), а 7 080 рублей (5 900 + 1 180) или (если в 2018 году уже была произведена предоплата) – доплатить разницу. Вносить какие-либо изменения в договор не потребуется.

Изменение ставки НДС с 18 на 20 %: как прописать в договоре

Как прописать в договоре изменение ставки НДС с 18% до 20%. Этот важный вопрос волнует сейчас большинство предприятий и частных бизнесменов, ибо разъяснений на этот счет мало, а проблем много. В представленных образцах вы увидите, как грамотно внести коррекцию в существующие соглашения, либо заключить договор заново с учетом меняющейся ставки.

Повышение ставки НДС до 20% заставило компании и бизнесменов пересмотреть свои контракты. Ведь большинство договоров заключалось в 2018 году, когда действовала старая ставка налога, а поставлять товары придется в 2019 при новом НДС. Продавцам и покупателям придется договариваться. Как же прописать в договоре увеличение НДС, вот в этом нам и предстоит разобраться.

Но переделка договоров – не единственная проблема, вызванная повышением НДС с 1 января 2019 года. Отсутствие в законодательстве переходных положений вызвало массу вопросов. Например, как поступать с вычетами «авансового» НДС? Или какую ставку указывать, если в 2019 году возвращают товар, приобретенный в 2018 году? Мы изучили рекомендации налоговиков и подготовили шпаргалку, как считать НДС в переходный период.

Варианты заключения контрактов в 2018 году на поставки в 2019

Сначала поговорим о том, как прописывать НДС в договорах 2018-2019г. Год еще не окончен, поэтому предприятия, организации, ИП продолжают заключать соглашения на покупку-продажу товаров по ставке НДС в 18%. Скорее всего этими контрактами будут пользоваться и в новом 2019 году.

Однако с 1 января 2019 обязателен НДС равный 20%. Поэтому важно грамотно составить соглашение с учетом этого повышения налога, чтобы в новом году избежать разборок между партнерами.

Итак, при заключении долгосрочных контрактов в 2018 году, можно использовать следующие варианты того, как в договоре прописать изменение НДС:

1. При указании цены с включенным НДС 18%, сразу же прописывать, что она действует только до 31 декабря 2018. А с 1 января 2019 цена с учетом НДС будет такая-то…;
2. Прописывать сумму сделки, но без НДС, сделав дополнение, что налог берется в размере, действующего п.3 ст.164 НК РФ. В этом случае сами условия контракта подстраиваются под изменяющуюся ставку;
3. Также не возбраняется писать цену товара (работы, услуги) с учетом НДС, не указывая его ставку, а делая опять-таки отсылку на п.3 ст.165 НК РФ (смотрите образец ниже).

Увеличение НДС до 20%, как прописать в договоре: образцы

Это вариант договора на изменение НДС, где цена и налог указаны в конкретных цифрах с учетом повышения.

В этом образце цена на товар дана без налога, но есть оговорка, что он взимается по ставке, отмеченной в НК РФ. Соответственно, когда с 01.01.2019 в НК заработает НДС в 20%, контракт не нужно будет менять или дополнять.

В данном случае в соглашение вписана цена с налогом, но его размер прямо соотносится с величиной, обозначенной в НК РФ. Такой контракт тоже не нужно будет пересматривать, поскольку условия изменения ставки в него уже заложены.

Какой вариант выбрать, зависит уже от договоренности между партнерами. Например, очевидно, что третий образец явно затрагивает интересы продавца, а второй покупателя, и не в лучшую сторону. Поэтому в условиях перехода на новый налоговый тариф придется искать компромиссы.

Договор уже заключен, а ставка НДС повысилась, что делать

Организация заключила договор в 2018 году, и в нем указан НДС 18%. Однако поставки товара продолжаться и в 2019, что же делать. Налоговики пытаются урегулировать это переходное положение.

На данный момент есть письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, в котором сказано, что вносить изменения в договоры в связи с увеличением с 1 января ставки НДС с 18 до 20 процентов необязательно. Но тогда по умолчанию покупателю придется доплатить разницу.

Это не всегда работает. И новые условия могут не устроить одного из партнеров. Например:

• когда соглашение составлено таким образом, что стоимость продукции записана с НДС, это не выгодно продающей стороне. С 1 января 2019 года она остается в убытке, ибо прибыль о продажи снижается на 2% (разница между ставками НДС);
• когда соглашение подписано с ценой без НДС, это налагает на покупателя дополнительные расходы, ибо он будет платить за товар больше.

Чтобы обе стороны все устраивало, лучше все-таки внести изменение ставки НДС с 18 на 20 в договор. Это делается путем составления дополнительного соглашения к договору. Лучше пересмотреть все контракты до наступления января месяца, так как действие нового тарифа начнется автоматически без предупреждения. Давайте посмотрим, как в договоре прописать изменение НДС.

Изменение ставки НДС с 18% на 20% в договоре: образец

Внимание! Если в контракте вообще ничего не говорится о налоге на добавленную стоимость, то по умолчанию считается, что налог входит в отпускную цену.

Чтобы обезопасить фирму, целесообразнее просмотреть партнерские переговоры, которые привели к сделке, наверняка там обговариваются условия начисления НДС.

• Если из переговорного процесса выясняется, что налог включен в цену, то с 01.01.2019 продавец посчитает его как 20/120 (ст.164 НК РФ);
• Если переписка показала, что налог не входит в цену, то с 01.01.2019 продавец начислит к стоимости товаров еще и 20% налога.

Во избежание недоразумений рекомендуем все же конкретизировать договор дополнительным соглашением к нему.

Как договориться с партнером в связи с повышением налога на добавленную стоимость в 2019 году

Повышение налогового тарифа обязательно затронет обе стороны, участников сделки. Но одним это будет выгодно, а другим нет. Чтобы контракт не был расторгнут, нужно искать альтернативный путь.

Как правильно прописать НДС в договоре, чтобы потери для стороны, оказавшейся в убытке, были минимальными. Такой вопрос стоит перед всеми контрагентами, заключившими долгосрочные соглашения в 2018 году. Чтобы не потерять клиента, существует несколько путей выхода из сложной ситуации:

1. Предложить скидку;
2. Постараться отправить товары по старому договору до наступления 1 января 2019 года.

Рассмотрим их плюсы и минусы.

Если говорить о скидке, то она имеет место в том случае, когда НДС не включен в стоимость товара, то есть покупатель платит больше. Если продавец заинтересован в этом партнере, то стоит внести дополнение к договору:

• снизив цену продукции;
• подарив скидку на следующую партию или обменные бонусы;
• сделав скидку при отгрузке.

При последнем варианте компания-покупатель сразу получит счет-фактуру с ценой, которая уже включает налог и скидку. Это выгодно, так как сразу можно заявить вычет.

Обратимся теперь к досрочной поставке. Хорошо бы ее выполнить относительно тех заказов, на которые уже получен аванс. Так можно избежать разницы в цене из-за повышения НДС и лишних споров.

Если удалось договориться о ранней поставке, то вопрос: как в договоре прописать изменение НДС, решится автоматически. Но новые условия отгрузки нужно закрепить дополнением к существующему договору. Обозначать причины при этом не обязательно.

Самые распространенные ситуации, возникающие с договорами из-за увеличения НДС

Самый простой случай, когда изменение ставки НДС не нужно прописывать в договоре, это отгрузка в 2018 году, а оплата в 2019.

Внимание! Если предприятие или частный предприниматель отгрузили всю продаваемую продукцию по договору в 2018 году, а оплату за нее покупатель перечислил в 2019 – НДС будет 18%.

Поэтому никаких изменений в договорах и не потребуется. Но не все так просто в остальных случаях. Мы перечислим их в таблице, там же вы найдете и пути решения проблемы.

Как избежать ошибок при переходе на 20%-ную ставку НДС

Что делать, если покупатель доплатил разницу НДС в 2% в 2018 году? Что предпринять, если покупатель разницу в сумме налога доплатил в 2019 году? Как быть со счетами-фактурами при таких доплатах? И как, если уже в 2019 году решили изменить стоимость отгруженных в 2018 году и ранее товаров? Ответим на эти и другие вопросы.

С 1 января 2019 года при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, применяется ставка по НДС 20%. Соответствующие изменения в пункте 3 статьи 164 НК РФ внесены подпункт «в» пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 03.08.2018 N303-ФЗ (далее — Закон 303-ФЗ). При этом ставка НДС 20% применяется по отгруженным или переданным с 01.01.2019 года товарам, работам, услугам и имущественным правам. Это прописано в пункте 4 статьи 5 Закона 303-ФЗ.

Закон 303-ФЗ каких-либо переходных положений для договоров, заключенных до 01.01.2019, не содержит. Поэтому при отгрузке в 2019 году по договорам, заключенным до 01.01.2019, надо применять ставку НДС 20%. При этом ставка НДС, указанная в таком договоре, значения не имеет. Ведь пунктом 1 статьи 168 НК РФ закон обязывает продавца дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров, работ, услуг и передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20%.

По поводу применения налоговой ставки по НДС налогоплательщиком есть позиция КС РФ, которая отражена в определении от 15.05.2007 № 372-О-П. КС РФ указал, что налогоплательщик не может произвольно менять налоговую ставку по НДС или отказаться от его применения, так как налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения.

Поэтому Минфин РФ в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД4—3/20667@ разъясняет, что изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договор с целью изменения размера ставки НДС. Но стороны по обоюдному согласию могут внести изменения в договор в части уточнения размера ставки НДС с 01.01.2019.

Также следует иметь ввиду, что изменение ставки НДС не меняет момент и порядок определения налоговой базы. Налоговая база по НДС, как и прежде, определяется на дату получения аванса, а также на дату отгрузки товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Исчисленный же с аванса НДС продавец принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав в размере ранее исчисленного с засчитываемого аванса НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Так как при получении аванса НДС уплачен по расчетной ставке 18/118%, то и зачету у продавца подлежит именно эта сумма.

Что касается покупателя, то при наличии в заключенном договоре условия об оплате аванса покупатель принимает к вычету НДС с аванса по счету-фактуре на аванс продавца в соответствии с положениями пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ. Счет-фактуру продавец выставил с расчетной ставкой 18/118%, следовательно, и восстанавливать НДС с аванса после получения счета-фактуры на отгрузку в 2019 году по ставке 20% покупатель должен в размере ранее принятой к вычету суммы НДС — исходя из налоговой ставки 18/118%.

Поэтому в таком случае ФНС рекомендует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118%, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. В этом случае корректировочная счет-фактура будет выглядеть следующим образом:

Доплатить в 2019 году НДС 2% могут и неплательщики НДС, и налогоплательщики, освобожденные от НДС, которым счета-фактуры не выставляются. В этом случае продавец в книге продаж отражает суммы доплаченного НДС на основании отдельного корректировочного документа. При этом такой документ можно составить за месяц или квартал и отразить в нем все доплаты налога от неплательщиков НДС и налогоплательщиков, освобожденных от НДС, за соответствующий период.

Иная ситуация складывается, когда НДС 2% покупатель доплатил еще в 2018 году. В этом случае это не признается доплатой налога, так как налог еще 18%. Поэтому с суммы такой доплаты надо исчислить в 2018 году НДС по расчетной ставке 18/118%.

Так как произошло изменение цены, то продавец должен был выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного контрагентами при получении аванса по расчетной ставке в размере 18/118%, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением расчетной ставки в размере 18/118%.

В этом случае корректировочная счет-фактура будет выглядеть как показано в таблице:

Разница, отраженная в корректировочных счетах-фактурах между суммами налога указывается в строке 070 в графе 5 декларации по НДС, в графе 3 этой строки указывается цифра «0».

Указанная разница включается в общую сумму налога за налоговый период. Если же покупатель в прошедшем 2018 году перечислил аванс уже с учетом повышения ставки НДС до 20% в 2019 году, то в этом случае корректировочные счта-фактуры не составляются.

Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2018 году

В таком корректировочном счете-фактуре в числе прочих показателей указывается налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав. Так как отгрузка произошла в 2018 году, когда ставка НДС была 18%, то при изменении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав в 2019 году в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%, то есть та же самая ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Исправление счет-фактуры на отгрузку от 2018 года в 2019 году

При необходимости исправления такого счета-фактуры, выписанного в 2018 году и ранее уже в 2019 году, в графе 7 указывается ставка НДС 18%, то есть та ставка НДС, которая была на дату отгрузки товаров работ, услуг, переданных имущественных прав.

Для этого продавцу надо отразить его в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров. К вычету такой НДС можно заявить только в течение в одного года с момента возврата товара или отказа от него. При этом, в случае уменьшения количества отгруженных товаров основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. Поэтому ФНС России во всех случаях возврата товаров с 01.01.2019, независимо от принятия на учет товаров покупателем, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возращенных покупателем товаров.

Ставка НДС в корректировочной счете-фактуре указывается та же, что и в счет-фактуре на отгрузку. Такого же порядка рекомендуется придерживаться и в отношении возврата товара по отгрузкам, совершенным в 2019 году. А покупателю остается только восстановить принятый к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца. Обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по возвращенным товарам, не зависит от периода отгрузки товаров.

Как быть, если товары куплены у иностранной организации, которая не состоит в учете в налоговом органе в РФ, а место реализации признается территория РФ? В этом случае уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам. При этом в момент отгрузки налоговая база не определяется. В связи с чем, если по отгруженным в 2019 году товарам оплата перечислена в 2018 году и ранее, то налоговый агент на дату оплаты в 2018 году должен был исчислить и уплатить в бюджет по расчетной ставке 18/118%. А при отгрузке в 2019 году пересчет НДС не производится.

Расчетная ставка 18//118% применяется и при оплате иностранному налогоплательщику в 2019 году за товары, отгруженные до 01.01.2019, ведь новая ставка НСД 20% применяется по отгруженным с 01.01.2019 товарам, выполненных работам и оказанным услугам.

Такой же порядок расчета НДС налоговыми агентами применяется при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Иностранные организации оказывающие электронные услуги на территории РФ, с 01.01.2019 года сами платят НДС, если это не является обязанностью налогового агента. С 01.01.2019 года расчетная ставка НДС по таким услугам составляет 16,67%, а до 1 января 2019 года — 15,25%. Иностранная организация, оказывающая электронные услуги, при получении оплаты в 2019 году должна применять расчетную ставку НДС 15,25%, если электронная услуга оказана до 01.01.2019 года. Новая ставка НДС применяется только по отгрузкам 2019 года.

Оцените статью: