Что выступает базой оценки в мсфо

Элементы, признаваемые в финансовой отчетности, всегда представляют в денежном выражении. А для этого необходимо выбрать соответствующую базу оценки по МСФО. Рассказываем об общих принципах оценки в соответствии с международными стандартами отчётности.

База оценки – это установленная характеристикой оцениваемой статьи (актива, обязательства, дохода, расхода).

Например, МСФО выделяют:

• историческую стоимость;
• справедливую стоимость;
• стоимость исполнения.

Текущая стоимость включает:

• справедливую стоимость;
• ценность использования и стоимость исполнения;
• текущую стоимость замещения.

Применение базы оценки к активу или обязательству определяет величину данного актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов.

По общему правилу, для разных активов, обязательств, доходов и расходов выбирают разные базы оценки. Всё дело в качественных характеристиках полезной финансовой информации и ограничении в отношении затрат, которые нужны для её более-менее объективного изложения.

Назовём факторы, которые необходимо учитывать при выборе базы оценки по МСФО:

1. Уместность (характеристики актива или обязательства, вклад в будущие денежные потоки).

2. Правдивое изложение.

Качественные характеристики, повышающие полезность информации, и ограничение в отношении затрат (историческая и текущая стоимость).

3. Факторы, специфичные для первоначальной оценки.

4. Использование более одной базы оценки.

Возможно, что тот или иной стандарт МСФО включает описание того, каким образом следует применять базу оценки, предусмотренную этим стандартом. Такое описание может включать следующее:

• указание методов, которые можно или необходимо использовать для расчетной оценки величины, соответствующей конкретной базе оценки;
• указание упрощенного подхода к оценке, который, скорее всего, обеспечит предоставление информации, аналогичной той, которую предоставляют при использовании предпочтительной базы оценки;
• объяснение того, как изменять базу оценки (например, путем исключения из стоимости исполнения обязательства эффекта, связанного с возможным невыполнением организацией этого обязательства – собственный кредитный риск).

Элементы, отражаемые в финансовой отчетности, подразделяются на две группы, связанные с измерением финансового положения и с раскрытием финансовых результатов компании. Элементами, относящимися к измерению финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Приведем определения элементов финансового положения.

Определения элементов финансового положения

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов. Урегулирование задолженности приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал определяется как разница между активами и обязательствами. Это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Определения элементов финансовых результатов Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме притока активов или уменьшения обязательств и приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением между собственниками.

Структура элементов показана на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Структура элементов

Одним из условий признания элементов в учете и отчетности является наличие у них стоимостной оценки. Согласно международным стандартам финансовой отчетности существует несколько видов оценки элементов. Рассмотрим их базовые виды.

Определение

Фактическая (историческая) стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Данное определение может применяться при оценке нематериальных активов, основных средств, а также запасов и складываться из фактической суммы средств, заплаченных при приобретении активов или при их изготовлении собственными силами. Обязательства оцениваются по сумме начисленных или полученных денежных средств, необходимых для погашения различных задолженностей, займов и кредитов.

Определение

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Справедливая стоимость не является базовым видом оценки элементов, поскольку данная оценка вытекает из определения фактической стоимости как справедливой стоимости переданного для приобретения актива другого возмещения. Понятие возмещения означает, что при отсутствии оценки на данный объект его можно оценить по рыночной стоимости подобного объекта, т.е. применить метод “замещения”. Однако применение справедливой стоимости является одной из основных концепций МСФО, поэтому именно этому виду оценки уделяется основное внимание. В соответствии с МСФО справедливая стоимость применяется при оценке выручки, нематериальных активов при наличии активных рынков сбыта, инвестиционного имущества, биологических активов и прочих элементов. В российском учете понятие справедливой стоимости при ведении бухгалтерского учета не применяется.

Определение

Восстановительная (переоцененная) стоимость – это оценка после первоначального признания актива но справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы отражаются но сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

В данном определении выделяется временной фактор “настоящее время”. По сути, это рыночная цена, сложившаяся в настоящий момент. Применяется для оценки нематериальных активов и основных средств. В РФ данная оценка также применяется для переоценки этих же видов активов.

Определение

Возможная цена продажи (погашения) – это оценка активов по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от их продажи в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При определении возможной цены продажи делается акцепт не только на временной фактор “настоящее время”, по и на существование рынка при нормальном ходе дел. По сути, это рыночная цена, сложившаяся в настоящий момент. Возможная цена продажи содержит условие наличия “спокойного” рынка, т.е. нормального соотношения спроса и предложения, в результате которого и складывается реальная цена.

Определение

Дисконтированная стоимость – это оценка активов по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При соотнесении понятия дисконтированной стоимости с временным фактором появляется будущий период, в течение которого производится расчет будущей экономической выгоды с учетом дисконтирования. Понятие дисконтированной стоимости можно проиллюстрировать на следующем примере. При выборе генерирующей единицы, например основного средства, при использовании которого можно подсчитать будущие экономические выгоды и будущие затраты, связанные с его эксплуатацией, нужно учитывать фактор дисконтирования, то есть снижения по мере его эксплуатации экономических выгод.

Остальные виды оценки, применяемые в МСФО при оценке элементов, такие как балансовая, амортизируемая, ликвидационная и возмещаемая стоимости, являются производными. Они базируются на описанных выше пяти основных видах оценки.

• Переход на международный учет;
• Перевод учета на МСФО;
• Оценка справедливой стоимости;
• Повышение инвестиционного статуса;
• Привлечении инвестиций.

• Учтём все тонкости;
• Заключим договор, поможем с документами;
• Подготовим и согласуем отчет об оценке;
• Защитим отчет перед 3-ми лицами.

• Есть все права для осуществления оценочной деятельности;
• 18 лет на рынке оценки;
• 32 сертифицированных оценщиков;
• Работаем с Банками, агентствами недвижимости, юристами, защита в суде

Оценка для МСФО является процедурой по установлению стоимости активов предприятия или всего бизнеса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки. Необходимость в такой оценке появляется при представлении финансовой и бухгалтерской отчетности в формате российских правил бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности. Они существенно отличаются, и трансформация из одной в другую требует серьезных усилий. Таким образом, все активы оцениваются в соответствии с МСФО, что удовлетворяет принципы требования всех инстанций.

МСФО (IFRS) – министерство, созданное для унификации финансовой отчетности предприятий со всех стран мира. По сути, это международный унифицированный “язык” бизнеса. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартами МСФО, облегчает диалог с иностранными компаниями и инвесторами, что дает легкий выход на международные рынки.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

Принятие международной финансовой отчетности. Оценка для целей МСФО проводится для отражения действительной стоимости основных средств и первичногого составления отчетности для адекватной характеристики имущественного положения предприятия компании. Объекты оценки – основные средства и объекты незавершенного строительства, иногда и нематериальные активы;

Объединение предприятий. Оценка для МСФО проводится с целью правильного отражения стоимости приобретенных активов на балансе. Рассматриваемые объекты – материальные активы и обязательства компании, а также нематериальные активы, работа над которыми является важнейшим этапом работы наших специалистов;

Обесценение активов. Оценка основных средств по МСФО проводится с целью обесценения активов. Как правило, осуществляется в случае ухудшения экономических условий;

Основные средства. В некоторых случаях МСФО требуют ежегодной переоценки основных средств предприятия с привлечением независимого эксперта;

Нематериальные активы. Оценка для целей МСФО в этом плане – обоснованное отражение нематериальных активов;

Финансовые инструменты. Оценка для МСФО с целью отражения финансовых вложений;

• Инвестиционная недвижимость. Проведение ежегодной переоценки объектов, использующихся для инвестиционных целей.

Очевидные преимущества оценки для МСФО выявляются в том, что учет и отчетность на их основе привлекают и удерживают иностранных и российских инвесторов и кредиторов. В результате этого снижаются расходы компании на привлечение капитала, повышение конкурентоспособности. Более того, финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО – это объективная информация для принятия управленческих решений, достоверные данные для оценки эффективности деятельности и планирования, снижение издержек на анализ отчетности.

Оценка запасов МСФО по справедливой стоимости;

Оценка основных средств по МСФО при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости;

О ценка справедливой стоимости коммерческой недвижимости, использующейся для привлечения инвестиций;

Оценка чистой продажной стоимости и ценности использования при определении обесценения активов или единиц, которые приносят денежные средства;

Оценка справедливой стоимости активов и обязательств компании;

Оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств;

Оценка ликвидационной стоимости основных средств;

Оценка запасов МСФО и чистой стоимости их реализации;

Оценка внеоборотных активов, удерживаемых для реализации;

Переоценка активов предприятия;

• Оценка ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.

Нюансы и тонкости оценки основных средств для МСФО

В некоторых случаях оценка для МСФО является обязательной – например, при выборе модели отражения отчетности по справедливой стоимости. В других ситуациях привлечение наших специалистов может оказаться полезным для бизнеса – для снижения затрат на аудит и трудозатрат бухгалтерии.

Оценка основных средств по МСФО является очень важным этапом трансформации существующей отчетности по следующим причинам:

МСФО требуют отражения активов по справедливой стоимости. Реальная цена активов является основным условием увеличения прозрачности предприятия перед инвесторами и акционерами;

• Определение справедливой стоимости должно быть осуществлено независимым оценщиком. Оценка для целей МСФО может быть выполнено нашей компанией – стандарты подготавливаемых специалистами отчетов полностью соответствуют Международным стандартам оценки.

Нужно отметить и две яркие особенности. Во-первых, оценка для целей МСФО требует обязательного тестирования на обесценивание активов. Во-вторых, отчет об оценке тщательно проверяется и подтверждается аудиторами на достоверность. И поэтому наши специалисты подготавливают все документы с особой внимательностью – никаких неточностей и мелких ошибок допущено быть не может.

При проведении оценки для целей МСФО необходимо определить стоимость всех активов: недвижимости, машин и оборудования, инвестиций и складских запасов, нематериальных активов. Отдельно изучается эффективность деятельности, доходы в прошлом, настоящем и будущем, определяются перспективы развития и конкурентная среда на рынке, проводятся сравнения с аналогичными компаниями. На основании комплексного анализа дается реальная оценка бизнеса.

Оценка запасов МСФО и основных средств осуществляется с помощью трех традиционных подходов:

Затратный подход – относительно МСФО наиболее важным является стоимость имущества (совокупность материальных и нематериальных активов);

Доходный подход – основой является доход, который может принести предприятие в будущем;

• Сравнительный подход – основой для определения стоимости является мнение открытого рынка, которое выражено в совершенных ранее сделках купли-продажи аналогичных предприятий или долей в них.

Специалисты нашей компании проводят процедуры по составлению и анализу списков активов предприятия, которые подлежат оценке;

Группировка однородных объектов оценки;

Классификация для выбора подходящих стандартов стоимости и методов согласно требованиям МПО-1;

Осмотр объектов и сбор необходимой информации для идентификации и описания объектов;

Сбор необходимой информации о рынке и анализ рынка, к которому относятся объекты оценки;

Проведение оценочных расчетов;

Составление отчета об оценке для МСФО.

Наша компания предлагает вам быстро и качественно провести все работы по оценке активов компании, согласно высоким требованиям стандартов МСФО. Специалистам можно довериться – вы получаете лучшее в короткие сроки.

Элементы, отражаемые в финансовой отчетности, под­разделяются на две группы, связанные с измерением фи­нансового положения и с раскрытием финансовых резуль­татов компании. Элементами, относящимися к измерению финансового положения в балансе, являются активы, обя­зательства и капитал.

Определения элементов финансового положения:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых перио­дов и от которых компания ожидает экономические вы­годы в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность компа­нии, возникшая в результате событий прошлых перио­дов. Урегулирование задолженности приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал определяется как разница между актива­ми и обязательствами. Это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убыт­ках, являются доходы и расходы.

Определения элементов финансовых результатов:

Доходы – это приращение экономических выгод в те­чение отчетного периода, образующееся в форме при­тока активов или уменьшения обязательств и приводя­щее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и приво­дящее к уменьшению капитала, не связанному с рас­пределением между собственниками.

Структура элементов показана на рис. 3.

Рис. 3 Структура элементов

Одним из условий признания элементов в учете и от­четности является наличие у них стоимостной оценки. Согласно международным стандартам финансовой от­четности существует несколько видов оценки элементов.

Фактическая (историческая) стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Данное определение может применяться при оценке не­материальных активов, основных средств, а также запасов и складываться из фактической суммы средств, заплаченных при приобретении активов или при их изготовлении соб­ственными силами. Обязательства оцениваются по сумме начисленных или полученных денежных средств, необхо­димых для погашения различных задолженностей, займов и кредитов.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить та­кую операцию сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Справедливая стоимость не является базовым видом оценки элементов, поскольку данная оценка вытекает из определения фактической стоимости как справедливой стоимости переданного для приобретения актива другого возмещения. Понятие возмещения означает, что при отсут­ствии оценки на данный объект его можно оценить по ры­ночной стоимости подобного объекта, т.е. применить метод «замещения». Однако применение справедливой стоимости является одной из основных концепций МСФО, поэтому именно этому виду оценки уделяется основное внимание. В соответствии с МСФО справедливая стоимость приме­няется при оценке выручки, нематериальных активов при наличии активных рынков сбыта, инвестиционного имуще­ства, биологических активов и прочих элементов. В россий­ском учете понятие справедливой стоимости при ведении бухгалтерского учета не применяется.

Восстановительная (переоцененная) стоимость – это оценка после первоначального признания актива по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приоб­ретался бы в настоящее время. Обязательства отража­ются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для по­гашения обязательства в настоящий момент. В данном определении выделяется временной фактор «настоящее время». По сути, это рыночная цена, сложив­шаяся в настоящий момент. Применяется для оценки не­материальных активов и основных средств. В РФ данная оценка также применяется для переоценки этих же видов активов.

Возможная цена продажи (погашения) – это оценка активов по сумме денежных средств или их эквивален­тов, которая в настоящее время может быть выручена от их продажи в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эк­вивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. По сути, это рыночная цена, сложившаяся в настоящий мо­мент. Возможная цена продажи содержит условие наличия «спокойного» рынка, т.е. нормального соотношения спроса и предложения, в результате которого и складывается ре­альная цена.

Дисконтированная стоимость – это оценка активов по дисконтированой стоимости будущего чистого посту­пления денежных средств, которые, как предполагает­ся, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтиро­ванной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел. При соотнесении понятия дисконтированной стоимости с временным фактором появляется будущий период, в течение которого производится расчет будущей эконо­мической выгоды с учетом дисконтирования. Понятие дисконтированной стоимости можно проиллюстрировать на примере. При выборе генерирующей единицы, например основного средства, при использовании которого можно подсчитать будущие экономические выгоды и буду­щие затраты, связанные с его эксплуатацией, нужно учитывать фактор дисконтирования, то есть снижения по мере его эксплуатации экономических выгод.

Остальные виды оценки, применяемые в МСФО при оценке элементов, такие как балансовая, амортизируемая, ликвидационная и возмещаемая стоимости, являются про­изводными. Они базируются на описанных выше пяти основных видах оценки.

Концепции капитала

Капитал представляет собой стоимость активов, не об­ремененных обязательствами, т.е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирова­ние обязательств. Формула горизонтальной модели балан­са такова:

А = Е + L,

где Л (assets) – активы;

L (liabilities) – обязательства;

Е (equ­ity) – собственный капитал.

Данная модель преобразуется в формулу определения капитала:

Е = A – L.

Капитал включает в себя средства, внесенные акционера­ми, нераспределенную прибыль, корректировки, обеспечи­вающие поддержание капитала, и резервы. В соответствии с МСФО резервы классифицируются по четырем основ­ным характеристикам:

– резервы капитала, включая фонд переоценки стои­мости;

– нормативные резервы (установленные законодатель­ством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);

– распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

– целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Существуют две концепции капитала.

Финансовый капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.

Физический капитал рассматривается как производ­ственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных ак­ционерами или выплаченных акционерам, равняется его ве­тчине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов либо снижение сум­марной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода.

Финансовая концепция поддержания капитала применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности и соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что он сохраняется, если организа­ции в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода (рис. 4).

Рис. 4. Концепции поддержания капитала

В России концепция, связанная с поддержанием капитала, применяется только как юридическая концепция его поддержания, которая важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с ней выплаты дивидендов акционерам не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция скорее приближена к фи­нансовой концепции поддержания капитала в МСФО.

Особенности построения плана счетов в условиях применения МСФО

В международных стандартах нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах план счетов не принимается на законодательном уровне. Компании самостоятельно разрабатывают свой план счетов, адаптированный не к задачам управления имуществом, а к задачам управленческого учета. Наиболее важными усло­виями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

а) возможность проведения анализа всех элементов от­четности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;

б) в целях упрощения процедуры анализа затрат в от­четности рекомендуется отдельными строками выделять оборотные активы.

Приведем пример плана счетов, разработанного ино­странной компанией.

Примерный план счетов зарубежной компании:

1100 Долгосрочные активы

1110 Нематериальные активы

1120 Основные средства

1130 Долгосрочные финансовые вложения

1200 Краткосрочные активы

1210 Дебиторская задолженность

1220 Денежные средства

2100 Долгосрочные обязательства

2110 Долгосрочная кредиторская задолженность

2120 Долгосрочные займы

2200 Краткосрочные обязательства

2210 Текущая часть долгосрочных обязательств

2220 Налоги и сборы

2230 Прочие краткосрочные обязательства

3100 Акционерный капитал

3110 Объявленный капитал

3120 Оплаченный капитал

3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров

3200 Эмиссионный доход

3300 Прибыли (убытки) прошлых лет

3400 Прибыли (убытки) текущего года

4000 Прибыли и убытки

4200 Выручка от реализации

4300 Прочие доходы

5200 Переменные расходы

5310 Себестоимость реализованной продукции

5311 Заработная плата

5313 Плата за транспортные услуги

5199 Маржинальная прибыль

5200 Постоянные расходы

5210 Общие, коммерческие и административные расходы

5999 Валовая прибыль

6000 Прочие доходы

7000 Прочие расходы

7999 Операционная прибыль

8000 Налоги на прибыль

8100 Расходы по налогу на прибыль

8200 Отложенные налоги на прибыль

9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Четырехзначная нумерация счетов означает детализа­цию объектов учета, так, например, элементы затрат показа­ны номерами 5311-5313. Нумерация счетов в плане счетов зарубежных компаний применяется, как правило, четырех- или пятиуровневая.

Из данного примера можно сделать вывод, что в зару­бежных компаниях модель плана счетов повторяет структу­ру двух форм отчетности – бухгалтерского баланса и отчет о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели.

Оценка для МСФО – является одной из главных задач, которые надо будет решать российским компаниям при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Реальная стоимость активов компании – одно из основных условий повышение прозрачности предприятия.

В соответствии с Официальным сообщением ЦБ РФ от 2 июня 2003 года, был предусматрен переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности с 01 января 2004 года.

Переход банков и компаний – международных эмитентов на русскую версию МСФО, пока официально не существующую, уже начался достаточно интенсивно.

Одним из важнейших этапов перехода на МСФО является отражение статей в бухгалтерской отчетности по их рыночной стоимости. Несоответствие балансовой и рыночной стоимостей основных средств и других активов ведет к недооценке стоимости предприятия.

Оценку для МСФО могут выполнить только оценочные компании, стандарты отчетов которых соответствуют международным стандартам оценки.

Бухгалтерская отчетность, созданная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, содержит только достоверные данные, позволяющие с большой степенью вероятности судить о финансовом состоянии компании, а также о дальнейших перспективах развития. Одним из основных вопросов, который придется решать российским компаниям при переходе на новые стандарты бухгалтерской отчетности – это оценка для МСФО, поскольку основой составления такой отчетности является оценка активов и обязательств и их надлежащее раскрытие.

Бухгалтерская отчетность, составленная с привлечением специалистов по оценке, вызывает большее доверие со стороны пользователей, так как возрастает степень надежности и качества финансовой отчетности предприятия. Это, в свою очередь, повышает его “прозрачность” перед акционерами и инвесторами.

Составление отчетности МСФО по международным стандартам производится в два этапа:

1. Специалисты по оценке осуществляют надлежащие процедуры по оценке активов и обязательств;
2. На втором этапе осуществляются процедуры по признанию и классификации активов и обязательств, и формируется финансовая отчетность.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

• Оценка текущей стоимости активов и обязательств.
• Оценка стоимости при приобретении активов и обязательств.
• Оценка стоимости при реализации активов и обязательств.

Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что учет и отчетность на их основе позволяют привлекать и удерживать российских и иностранных инвесторов и кредиторов, в результате снижая затраты на привлечение капитала; повышают конкурентоспособность организации; являются основой принятия хорошо обоснованных управленческих решений; дают достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования, а также снижают издержки на анализ отчетности.

МСФО построены на принципе прозрачности, их основная цель в предоставлении достаточного объема финансовой информации, полезной разным пользователям. Российские же стандарты пока не обеспечивают полную прозрачность компаний. В этом и заключаются основные преимущества МСФО перед российскими стандартами.

1. Составление и анализ списков активов предприятия, подлежащих оценке.
2. Группировка однородных объектов оценки:
   • здания;
   • сооружения;
   • основное оборудование;
   • транспортные средства;
   • вспомогательное оборудование
3. Классификация объектов в однородных группах для выбора подходящего стандарта стоимости и методов оценки согласно требованиям МПО-1.
4. Осмотр объектов оценки и сбор необходимой информации для идентификации и описания объектов оценки и их технического состояния на дату оценки.
5. Анализ рынка, к которому относятся объекты оценки и сбор необходимой рыночной информации.
6. Проведение оценочных расчетов
7. Составление отчета об оценке МСФО и передача его заказчику.

Клиенты, составляющие отчетность по МСФО, привлекают специалистов-оценщиков в следующих случаях:

• для оценки справедливой стоимости основных средств при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости (IAS 16);
• для оценки справедливой стоимости активов или иных показателей при учете договоров аренды (лизинга) (IAS 17);
• для оценки справедливой стоимости инвестиционной (коммерческой) недвижимости (IAS 40);
• для оценки справедливой стоимости основных средств при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости (IAS 16);
• для оценки чистой продажной стоимости и ценности использования при определении величины обесценения активов или единиц, генерирующих денежные средства (IAS 36);
• для оценки справедливой стоимости активов и обязательств компаний, включаемых в периметр консолидации, при учете операций по слиянию и поглощению (IFRS 3);
• для оценки справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (IAS 32, IAS 39);

В других случаях, когда финансовая служба не обладает достаточными знаниями или ресурсами либо когда результаты оценки могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, что может потребовать привлечения независимого специалиста, в частности:

• для оценки справедливой стоимости активов при товарообменных операциях (IAS 16, IAS 18);
• для оценки внеоборотных активов, удерживаемых для продажи (IFRS 5);
• для оценки ликвидационной стоимости основных средств (IAS 16);
• для оценки возможной чистой стоимости реализации запасов (IAS 2);
• для содействия в определении ставки дисконтирования для учета долгосрочных активов и обязательств.

В некоторых случаях привлечение оценщика обязательно (как, например, при выборе модели отражения в отчетности недвижимости по справедливой стоимости). В некоторых случаях привлечение оценщика может быть полезно для снижения трудозатрат бухгалтерии и затрат на аудит (например, для оценки величины обесценения активов или для определения ставок дисконтирования и пр.). Во многих случаях привлечение оценщика целесообразно (как, например, при первом применении МСФО (IFRS 1), когда использование услуг оценщика для оценки внеоборотных активов существенно снижает затраты бухгалтерии и аудиторов, а также, как правило, существенно увеличивает стоимость активов предприятия и улучшает его инвестиционную привлекательность).

Поделиться ссылкой в социальных сетях:

Комментарии к материалу: (пока комментариев нет)

Оцените статью: