Как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо

Сегодня рассмотрим тему: "как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Прекращение признания финансовых инструментов: перспективы

Cпециалисты компании «Эрнст энд Янг»

История вопроса

Существующие в настоящее время требования в отношении прекращения признания финансовых инструментов считаются сложными как в понимании, так и в применении. В ответ на критику Совет по МСФО (далее – Совет) начал работу над проектом по усовершенствованию и упрощению требований, регламентирующих вопросы прекращения признания финансовых инструментов в отчете о финансовом положении. Работа по данному вопросу ведется в рамках комплексного проекта Совета по замене МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

В марте 2009 г. Совет опубликовал проект для обсуждения, содержащий описание метода, основанного на контроле, а также краткое описание альтернативного метода. Основываясь на комментариях респондентов, Совет решил продолжить дальнейшую разработку альтернативного метода. Он будет опубликован в виде нового проекта для обсуждения во втором или третьем квартале 2010 г. Ожидается, что окончательная редакция стандарта увидит свет в первом квартале 2011 г.

В настоящей статье мы рассматриваем принципы, лежащие в основе предложенного нового подхода, приводим примеры применения данных принципов на практике и выделяем некоторые из его потенциальных последствий для бизнеса.

Краткое описание основных положений предложенного нового метода

Критерии прекращения признания финансовых активов

Основополагающий принцип альтернативного метода (далее – новый метод) заключается в том, что прекращение признания финансового актива происходит тогда, когда у передающей стороны отсутствует обеспечивающий ей собственную выгоду текущий доступ ко всем денежным потокам или иным экономическим выгодам от переданного актива.

В отличие от МСФО (IAS) 39 и первоначально предложенного в проекте метода понятие «передача» не определяется в рамках нового метода. Основное внимание в новом методе уделяется правильному отражению договорных прав и обязательств компании. Тот факт, переуступила ли компания данные права и обязательства посредством передачи или каким-либо иным способом, не имеет значения. На рисунке (см. ниже) приведено обобщенное описание критериев прекращения признания финансовых активов с точки зрения передающей стороны.

Согласно данному методу, в случае передачи прав на какие-либо идентифицированные денежные потоки другой стороне передающая сторона прекращает признание ранее признанного актива и признает новые активы и обязательства в отношении прав и обязательств, сохраненных либо полученных в ходе сделки, оценивая их по справедливой стоимости.

В рамках нового подхода также рассматривается частичное прекращение признания. В случае передачи пропорциональной доли участия в денежных потоках (скажем, 10 %) компания учитывает оставшуюся пропорциональную долю участия в ранее признанном активе (в данном случае 90 %) как часть первоначального актива. Если в прошлом актив оценивался по амортизированной стоимости, то сохраненная доля участия продолжает оцениваться по амортизированной стоимости. Компания признает доход или расход только в отношении переданной части.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Однако если компания сохраняет непропорциональную долю участия в ранее признаваемом активе (например, сохранение первых или последних 10 % от денежных потоков), то компания рассматривает оставшуюся у нее долю участия как новый актив. Компания должна первоначально оценить данный актив по справедливой стоимости и признавать доход или расход от передачи в составе прибыли или убытка. Впоследствии новый актив должен оцениваться на основании требований МСФО (IFRS) 9 в отношении классификации и оценки.

Если передача финансового актива отвечает всем критериям, указанным на диаграмме, прекращения его признания не происходит. Как следствие, полученные суммы должны признаваться в качестве финансового обязательства компании.

Совет по МСФО принял предварительное решение, что большинство соглашений о продаже с обратным приобретением (соглашения РЕПО) и соглашений о предоставлении ценных бумаг в виде займа не будут подпадать под вышеперечисленные критерии и их необходимо будет продолжать учитывать как обеспеченные займы.

Критерии прекращения признания финансовых обязательств

Прекращение признания финансового обязательства происходит в том случае, когда оно более не соответствует определению обязательства компании, т. е. когда текущее обязательство прекращается и передача экономических ресурсов более не требуется.

В новом стандарте будет разъясняться, что критерии прекращения признания для финансовых активов не могут применяться в отношении финансового инструмента (или группы финансовых инструментов), которые могут представлять собой как актив, так и обязательство в различные периоды срока своего существования (например, процентные свопы), если только контрагент по инструменту в явной форме не выразил своего согласия на новацию обязательства.

Изменение условий финансовых инструментов

Признание финансового обязательства также будет прекращено, если условия договора, по которому возникает данное обязательство, подвергаются существенным изменениям. Считается, что условия договора были существенно изменены, если:

– сроки, величина или неопределенность денежных потоков после изменения условий договора существенно отличаются от условий, первоначально установленных в нем;

– произошло изменение характера обязательства должника либо характера инвестиций, вытекающих из договора. В качестве примера можно привести изменение валюты, в которой деноминирована основная сумма задолженности, или внесение в договор дополнительных положений о досрочном погашении либо взаимном предоставлении обеспечения.

Читайте так же:  Образец служебной записки на командировку

Первый критерий существенного изменения условий предусматривает количественную проверку и сходен с действующими ныне указаниями в МСФО (IAS) 39, хотя в нем отсутствует какое-либо установленное пороговое значение (в отличие от существующего на данный момент «правила 10 %»). Второй критерий предусматривает проверку, основанную на качественных характеристиках. Данный критерий явно не устанавливается в тексте МСФО (IAS) 39, однако его наличие в некоторых случаях подразумевается, основываясь на общих принципах, установленных в этом стандарте.

Практические примеры применения нового подхода

Пример 1

Рассмотрим продажу облигации с плавающей ставкой с одновременным выпуском ее продавцом опциона «пут».

Анализ метода учета

Опцион обязывает продавца выкупить право на денежные потоки, если покупатель решит исполнить опцион и продать облигацию продавцу обратно. Однако до момента исполнения покупателем данного права продавец не имеет текущего доступа к данным денежным потокам. Как следствие, продавец прекращает признание облигации и признает опцион по справедливой стоимости.

Пример 2

Условие

В качестве второго примера мы приводим типичный случай секьюритизации, обеспеченной жилищной ипотекой (адаптация примера, использованного в материалах, подготовленных техническим персоналом Совета по МСФО).

Организация, выдающая кредиты, продает Компании специального назначения (КСН) ипотечные кредиты с фиксированной ставкой.

КСН для финансирования приобретения ипотечных кредитов выпускает старшие, мезонинные и младшие облигации с плавающей ставкой и предлагает их сторонним инвесторам.

КСН заключает с не связанной с ней стороной процентный своп, предусматривающий обмен денежными потоками, определенными на основе плавающей ставки, на денежные потоки, определенные на основе фиксированной ставки. При этом контрагент по свопу не дал согласия на новацию обязательства.

Организация, выдающая кредиты, обслуживает кредиты за вознаграждение по рыночным ставкам.

Организация, выдающая кредиты, оказывает КСН кредитную поддержку путем внесения средств в резервный фонд.

Анализ метода учета

В контексте индивидуальной финансовой отчетности организация, выдающая кредиты, после продажи ипотечных кредитов более не имеет обеспечивающего ей собственные выгоды текущего доступа ко всем денежным потокам от данных ипотечных кредитов. Это обусловлено тем, что договор на обслуживание требует от нее передать все получаемые денежные потоки (за вычетом комиссии за обслуживание и излишков сверх требуемого уровня средств в резервном фонде) держателям облигаций и прочим участникам (например, контрагенту по свопу и доверительному управляющему КСН). Вследствие этого организация, выдающая кредиты, прекращает признание ипотечных кредитов и признает свою долю участия в резервном фонде как новый актив, отражая его по справедливой стоимости.

Если организация, выдающая кредиты, консолидирует КСН в своей финансовой отчетности, то выпуск облигаций не приведет к прекращению признания кредитов группой. Это обусловлено тем, что денежные потоки, подлежащие выплате по облигациям, зависят от денежных потоков, получаемых как по ипотечным кредитам, так и по процентному свопу, поэтому ипотечные кредиты не могут рассматриваться отдельно на предмет прекращения их признания. Своп может представлять собой актив или обязательство в течение срока своего действия. Вследствие этого, как было отмечено ранее при обсуждении критериев прекращения признания финансовых обязательств, его признание не может быть прекращено, если только контрагент по обязательству не дал согласие на его новацию.

Пример 3

Условие

Рассмотрим еще один пример секьюритизации, в котором дочерняя компания продает КСН «проблемные» долги:

Дочерняя компания передает КСН «проблемные» долги в сумме 25 ДЕ.

КСН финансирует их приобретение посредством:

– займа без права регресса (т. е. при погашении которого взыскание не может быть обращено на дочернюю компанию) в сумме 21 ДЕ, выданного материнской компанией данной дочерней компании;

– выпуска долевых инструментов на сумму 4 ДЕ стороннему инвестору (который подвержен риску убытков в первую очередь).

Задолженность обслуживается несвязанной третьей стороной за вознаграждение по рыночным ставкам.

Анализ метода учета

В индивидуальной финансовой отчетности дочерней компании производится прекращение признания «проблемных» долгов, поскольку у дочерней компании более не имеется обеспечивающего ей собственные выгоды текущего доступа ко всем денежным потокам по «проблемным» долгам после их продажи КСН.

Предполагается, что КСН консолидируется сторонним инвестором. Наличие займа без права регресса в сумме 21 ДЕ предоставляет материнской компании текущую возможность получать часть экономических выгод по «проблемным» долгам. Как следствие, в ее консолидированной финансовой отчетности признание «проблемных» долгов в сумме 25 ДЕ прекращается, а заем без права регресса в сумме 21 ДЕ признается в качестве нового актива и первоначально оценивается по справедливой стоимости.

Влияние предложенной новой модели на бизнес

Новый метод проще, чем ныне действующие требования по прекращению признания. В частности, он устраняет необходимость в учете «продолжающегося участия».

Главное, на что стоит обратить внимание при рассмотрении предложенных изменений, – это то, что от компании может потребоваться прекратить признание финансового актива даже в том случае, если она сохраняет все существенные риски и выгоды, связанные с ним. В свою очередь, это приводит к тому, что передающая сторона будет признавать больше доходов или расходов от переоценки по справедливой стоимости.

Также необходимо отметить, что изменение требований в отношении прекращения признания может оказать влияние на применение Этапа 1 МСФО (IFRS) 9, поскольку будет непросто обосновать утверждение, что целью модели бизнеса является удержание актива для получения основной суммы задолженности и процентов, если его признание должно быть прекращено.

Читайте так же:  Обязательно ли договор дарения квартиры между родственниками заверять у нотариуса

Наконец, с целью отражения в финансовой отчетности рисков, которым подвержена компания в отношении продолжающегося участия в переданных активах, ожидается, что новая редакция стандарта будет предусматривать значительный объем требований по раскрытию информации.

Как происходит прекращение признания активов и обязательств по МСФО

Международные стандарты рассматривают ситуацию, когда бухгалтеру необходимо отказаться от указания актива или обязательства в финансовой отчётности. Рассказываем, что это за случаи.

Прекращение признания – это исключение всего ранее признанного актива или обязательства или его части из отчета о финансовом положении организации.

Изображение - Как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F01%2Fc-users-vova-desktop-buhguru-yanvar-2019-veb-prek

Прекращение признания обычно происходит в тот момент, когда статья больше не отвечает определению актива или обязательства:

Отразить в учете прекращение признания требуется для правдивого представления следующих двух моментов (целей):

  • активов и обязательств, сохраненных после операции или иного события, которые привели к прекращению признания (вкл. активы или обязательства, приобретенные, принятые или созданные в рамках данной операции или иного события);
  • изменений в активах и обязательствах организации в результате данной операции или иного события.

Прекращение признания обычно достигают следующими способами:

Исключение – когда прекращение признания приводит к изменению требований в части оценки, применяемых к сохраненному компоненту.

  • отдельное представление любого сохраненного компонента в отчете о финансовом положении;
  • отдельное представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах любых доходов и расходов, признанных в результате прекращения признания переданного компонента;
  • предоставление пояснительной информации.

На практике ситуация может выглядеть так, как будто организация передала актив или обязательство, но при этом они могут оставаться активом или обязательством организации.

Изображение - Как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Fminus

Изображение - Как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Fminus

В этих случаях прекращение признания актива или обязательства не является обоснованным, поскольку не обеспечило бы достижения ни одной из целей учета.

Если у организации больше нет переданного компонента, прекращение его признания правдиво представляет в отчетности данный факт. Однако в некоторых таких случаях прекращение признания может не обеспечивать правдивого представления того, насколько операция или иное событие изменили активы или обязательства организации, даже если будет применена одна или несколько процедур (см. таблицу).

В таких случаях прекращение признания переданного компонента может быть воспринято как более значительное изменение финансового положения организации, чем это есть на самом деле. Такая ситуация может возникнуть, например, в следующих случаях:

  • если организация передала актив и в то же время заключила другую сделку, в результате которой получила существующее право или обязанность выкупить данный актив (в результате форвардного договора, выпущенного пут-опциона или приобретенного колл-опциона);
  • если организация сохранила подверженность риску положительных или отрицательных изменений величины экономических выгод, которые могут быть произведены переданным компонентом, который она больше не контролирует.

Если прекращения признания недостаточно для достижения обеих целей (даже в случае применения одной или нескольких процедур из таблицы), эти 2 цели иногда могут быть достигнуты путем продолжения признания переданного компонента.

Такой подход имеет следующие последствия:

  • в результате данной операции или прочего события не признают никаких доходов или расходов ни в отношении сохраненного, ни в отношении переданного компонента;
  • поступления, полученные (или уплаченные) в результате передачи актива (или обязательства), учитывают как полученный (или предоставленный) заем;
  • отдельное представление переданного компонента в отчете о финансовом положении или предоставление пояснительной информации необходимо для отражения того факта, что организация больше не имеет прав или обязанностей, возникающих в связи с переданным компонентом (аналогично может потребоваться предоставление информации о доходах или расходах, возникающих в связи с переданным компонентом после его передачи).

Один из случаев, в которых могут возникать вопросы в отношении прекращения признания, это когда договор модифицируют таким образом, что происходит сокращение или прекращение существующих прав или обязанностей.

При решении вопроса о том, каким образом учитывать модификации договора, необходимо проанализировать, какая единица учета предоставит пользователям финансовой отчетности наиболее полезную информацию об активах и обязательствах, сохраненных после модификации, и о том, каким образом модификация изменила активы и обязательства организации:

8.3. ПРИЗНАНИЕ, ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

является обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если данная организация получает права или принимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента.

Договоры на покупку или продажу товаров (услуг) не вызывают необходимости отразить актив на основе полученного заказа, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора мало. Признание активов (обязательств) осуществляется по факту отгрузки товара или оказания услуги. Но форвардный контракт, по которому возникает обязательство на куплю-продажу финансового инструмента, да и другого товара (услуги) в определенный день по определенной цене, должен быть признан в балансе в день заключения соответствующего договора. При этом сумма актива и сумма обязательства часто совпадают, то есть чистая стоимость форвардного контракта равна нулю. Но это обстоятельство не должно приниматься во внимание. Данный финансовый инструмент отражается в активе и в пассиве баланса в равных суммах. Со временем это равновесие может измениться под влиянием курса базисного инструмента, стоимости денег во времени, цены товара, обозначенного в контракте, или других аналогичных факторов.

По стандарту финансовые опционы признаются в балансе только по договору, заключенному между владельцем (продавцом) и покупателем.

Запланированные операции, по которым на дату составления отчетности отсутствуют обязательственные договорные отношения, не должны признаваться в бухгалтерском балансе.

Читайте так же:  Когда и на сколько проиндексируют едв инвалидам

Выбор даты признания финансовых инструментов. МСБУ-39 в отношении операций по покупке финансовых активов в результате «регулярных операций» по «типовым договорам» разрешает применять альтернативный подход к дате признания актива. В учетной политике организации можно предусмотреть признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения сделки или по дате расчетов. Выбранный порядок признания следует применять ко всем четырем категориям финансовых активов без исключений в течение всего отчетного периода.

Дата заключения сделки — это день, когда организация принимает на себя обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в бухгалтерском учете (и, соответственно, в бухгалтерском балансе) признаются подлежащий получению финансовый инструмент и обязательство по его оплате.

Дата расчетов — это день, когда обусловленный договором финансовый инструмент был фактически передан организации. При этом актив признается по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения его справедливой стоимости в течение периода от даты заключения сделки до даты признания данного финансового инструмента в учете.

Операции по продажам финансовых активов, даже имеющих «регулярный» характер, разрешается признавать в учете и отчетности только по дате расчетов.

Особенности учета залога. Предоставленный залог в обеспечение выданного займа (ссуды) кредитор признает в своем балансе, а также признает в пассиве обязательство вернуть залог после прекращения договора займа. Если по условиям договора займа кредитор не может свободно продавать или перезакладывать залог в связи с договорным правом должника в любой день выкупить залог путем предоставления другого обеспечения, то кредитор не признает данный залог в своем учете и отчетности.

Признание залога кредитором отражается в учете следующим образом:

Выдана ссуда, обеспеченная залогом (ценными бумагами)

Получатель займа под залог (должник) обязан отразить залог отдельно от других финансовых активов, не обремененных залоговыми обязательствами. На счетах бухгалтерского учета операция получения займа (ссуды) под залог будет отражена следующим образом:

Получен заем под обеспечение ценными бумагами

Отражаются ценные бумаги, переданные в залог под обеспечение займа

Прекращение признания финансовых активов проводится в бухгалтерском учете после утраты организацией контроля над данными объектами финансовых активов. Контроль над финансовым активом утрачивается после: а) выполнения договорных условий погашения прав в отношении актива; б) истечения срока действия договорных прав; в) отказа организации от своих прав по договору в отношении данного финансового актива.

Финансовый актив, признание которого в балансе прекращается, списывается по балансовой стоимости. Разность между балансовой стоимостью актива и суммой средств, полученных (к получению) за данный актив, плюс ранее признанная на счете капитала сумма переоценки актива до его справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков.

Удовлетворено право требования по договору —»

Организация, передавшая актив, имеет право его выкупа по первому требованию

Организация, передавшая актив, свободно обращающийся

на рынке, имеет право его выкупа —*

Организация, передавшая актив, имеет право его выкупа

по рыночной (справедливой) стоимости

Истек срок действия договорных прав по данному активу —»

Организация-получатель отказывается от права требования по данному финансовому активу

Прекращение признания финансового актива

Например, прекращено признание ценной бумаги, проданной на фондовом рынке за 118,4 тыс.

Расчет: 115 – 118,4 + 12,6 = -16.

Прекращение признания части финансового актива предполагает, что балансовая стоимость данного актива распределяется между оставшейся и проданной частями пропорционально справедливой стоимости соответствующих статей на день продажи. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) признается только по проданной части, на основе полученной выручки и расчетной балансовой стоимости проданной части финансового актива.

Когда по тем или иным причинам невозможно с достаточной достоверностью определить справедливую стоимость остающейся части актива (например, продавая дебиторскую задолженность, организация оставляет за собой право на обслуживание долга), ее балансовая стоимость не определяется, то есть уста

навливается равной нулю, а весь финансовый результат относится за счет выручки от продажи и общей балансовой стоимости данного актива, скорректированной на ранее списанную на счет капитала сумму его переоценки по справедливой стоимости.

В новой версии МСБУ-39 предусмотрен принципиально новый подход к прекращению признания, так называемый способ «сохраняющиеся связи». Прекращение признания финансового актива возможно, если произошла передача:

а) договорных прав и всех рисков;

б) контроля и права распоряжения активом.

При частичной передаче прав и рисков применяется способ сохраняющейся связи, при котором в отчетном балансе отражается стоимость актива только в сумме сохраняющейся связи. Остальная сумма списывается в порядке прекращения признания.

Прекращение признания финансовых обязательств осуществляется после погашения (выполнения) обязательства, его аннулирования на законных основаниях или после истечения срока выполнения данного обязательства. Например, по истечении установленного законодательного срока исковой давности для выполнения данного обязательства. Под аннулированием обязательства следует также понимать его замену на другое обязательство с отличающимися условиями, существенность отличия которых заставляет признать новое обязательство и прекратить признание старого.

Условия прекращения признания финансовых обязательств

Истечение срока выполнения

Замена другим с существенно отличающимися условиями

Стандарт устанавливает, что существенно отличающимися условиями при обмене долговыми инструментами можно признавать такие, которые вызывают изменения дисконтированных текущих денежных потоков по данным обязательствам не менее чем на 10%.

Разница между балансовой стоимостью погашенного обязательства с учетом амортизации и уплаченной суммой погашения относится на счет прибылей и убытков. Частичное прекращение признания финансовых обязательств регулируется так же, как прекращение признания части финансовых активов, описанное выше.

Читайте так же:  Приказ работодателя о замене части отпуска денежной компенсацией

Расчет и отражение финансовых результатов при выбытии финансовых инструментов (финансовых активов) выполняются в зависимости от учетной категории инструмента. По каждому конкретному финансовому инструменту необходимо установить: проводилась ли его переоценка по справедливой стоимости, на каком счете отражалась разница по переоценке — на счете прибылей и убытков, на счете нераспределенной прибыли или добавочного капитала и в каких суммах.

Финансовый результат, возникающий при выбытии финансового инструмента, отражается на счете прибылей и убытков. Он определяется по следующей общей формуле:

ФР = В + НА – НО – БС + НП – НУ,

где ФР — финансовый результат от операции выбытия финансового инструмента;

В — выручка (возмещение), полученная от выбытия актива;

НА — новый актив, полученный в счет возмещения;

НО — новое обязательство, возникшее в результате операции по выбытию;

БС — балансовая стоимость выбывшего объекта;

НП — прибыль, накопленная на счетах капитала в результате проведенных переоценок объекта;

НУ — убыток, накопленный на счетах капитала в результате проведенных переоценок данного объекта.

Пример. Проданы ценные бумаги, которые учитывались как имеющиеся в наличии для продажи. Они были признаны в балансе по покупной стоимости на сумму 500 000 руб. В результате переоценок балансовая стоимость ценных бумаг выросла до 560 000 руб. Ценные бумаги проданы за 590 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета по данной сделке должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета «Расчеты с покупателями» — 590 000 руб.;

Дебет счета «Резерв переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» — 60 000 руб.;

Кредит счета «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» — 560 000 руб.;

Кредит счета «Прибыли и убытки» — 90 000 руб.

Обратите внимание: на счет «Прибыли и убытки» отнесена вся сумма разницы между покупкой и продажной стоимостью ценных бумаг.

3.2.1 В рамках консолидированной финансовой отчетности пункты 3.2.2 – 3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 и B3.2.1 – B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Таким образом, организация сначала консолидирует все дочерние организации в соответствии с МСФО (IFRS) 10, а затем применяет указанные пункты к образовавшейся группе.

3.2.2 Прежде чем оценивать, требуется ли и, если да, в какой мере требуется прекращение признания согласно пунктам 3.2.3 – 3.2.9, организация следующим образом определяет, следует ли применить указанные пункты к части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) или же к финансовому активу (либо к группе аналогичных финансовых активов) в целом:

(a) Пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к какой-либо части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) в том и только в том случае, если эта часть, рассматриваемая на предмет прекращения ее признания, отвечает одному из трех следующих условий:

(i) данная часть включает в себя только конкретно идентифицированные денежные потоки от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает процентный стрип, который дает контрагенту право на получение процентов, но не основной суммы долгового инструмента, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к денежным потокам в части процентных платежей;

(ii) данная часть включает в себя только пропорциональную долю денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех денежных потоков от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к 90 процентам этих денежных потоков. В случае если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю денежных потоков при условии, что передающая организация оставляет за собой пропорциональную долю;

(iii) данная часть включает в себя только пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю процентных поступлений по финансовому активу, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к 90 процентам этих процентных поступлений. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков при условии, что передающая организация оставляет за собой пропорциональную долю;

(b) во всех остальных случаях пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к финансовому активу в целом (или в целом к группе аналогичных финансовых активов). Например, если организация передает (i) права на первые или последние 90 процентов денежных поступлений по финансовому активу (или по группе финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов денежных потоков по группе статей дебиторской задолженности, но при этом предоставляет гарантию на то, что компенсирует покупателю кредитные убытки в размере, не превышающем 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к этому финансовому активу (или к группе аналогичных финансовых активов) в целом.

В пунктах 3.2.3 – 3.2.12 термин “финансовый актив” используется для обозначения либо части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как она определена в подпункте (a) выше, либо финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов) в целом.

Читайте так же:  Как выглядит запрос из налоговой о бенефициарных владельцах бизнеса

3.2.3 Организация должна прекратить признание финансового актива тогда и только тогда, когда:

(а) истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива; или

(б) она передает этот финансовый актив, как установлено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.

(См. пункт 3.1.2 относительно продаж финансовых активов на стандартных условиях.)

3.2.4 Организация передала финансовый актив в том и только в том случае, если она:

(a) либо передала предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива;

(b) либо сохранила предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но приняла на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям в рамках соглашения, которое удовлетворяет условиям, приведенным в пункте 3.2.5.

3.2.5 Если организация сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива (“первоначальный актив”), но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одной или нескольким другим организациям (“конечные получатели”), то организация отражает данную сделку как передачу финансового актива в том и только в том случае, если выполняются все три следующие условия:

(a) организация не обязана выплачивать конечным получателям какие-либо суммы, если она не получит эквивалентных сумм по первоначальному активу. Краткосрочное размещение средств организацией с правом полного возмещения размещенной суммы плюс начисленные проценты по рыночным ставкам не является нарушением этого условия;

(b) условия соответствующего договора о передаче запрещают организации продавать или передавать первоначальный актив в залог, кроме как конечным получателям в качестве обеспечения своей обязанности по выплате им денежных потоков;

(c) организация обязана перечислять все денежные потоки, собираемые ею в интересах конечных получателей, без существенных задержек. Кроме того, у организации нет права реинвестировать такие денежные потоки, за исключением инвестиций в денежные средства или эквиваленты денежных средств (как они определены в МСФО (IAS) 7 “Отчет о движении денежных средств”) в пределах короткого платежного периода с даты сбора денежных потоков до даты требуемого их перечисления конечным получателям, при этом проценты, заработанные от такой инвестиции, передаются конечным получателям.

3.2.6 Когда организация передает финансовый актив (см. пункт 3.2.4), ей следует оценить степень, в которой она сохраняет риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот финансовый актив. В этом случае:

(a) если организация передает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче;

(b) если организация сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна продолжить признание данного финансового актива;

(c) если организация не передает и не сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то она должна определить, сохранила ли она контроль над данным финансовым активом. В этом случае:

(i) если организация не сохранила контроль, то она должна прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче;

(ii) если организация сохранила контроль, то она должна продолжить признание данного финансового актива в объеме своего продолжающегося участия в этом финансовом активе (см. пункт 3.2.16).

3.2.8 Во многих случаях решение вопроса о том, передала ли организация или сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, будет очевидным и никакой необходимости в выполнении каких-либо расчетов не возникнет. В других случаях необходимо будет рассчитать и сравнить подверженность организации изменениям приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков до и после передачи. Расчет и сравнение производятся с использованием в качестве ставки дисконтирования соответствующей текущей рыночной процентной ставки. Во внимание принимаются все обоснованно возможные изменения чистых денежных потоков, при этом большее значение придается тем результатам, вероятность возникновения которых выше.

3.2.9 Решение вопроса о том, сохранила ли организация контроль (см. пункт 3.2.6(c)) над переданным активом, зависит от возможности принимающей стороны продать этот актив. Если у принимающей стороны имеется практическая возможность продать весь актив целиком независимой третьей стороне и при этом принимающая сторона может использовать эту возможность в одностороннем порядке без необходимости наложения дополнительных ограничений на такую передачу, то организация не сохранила контроль. Во всех других случаях считается, что организация сохранила контроль.

Изображение - Как происходит прекращение признания активов и обязательств по мсфо 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.3 проголосовавших: 14

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here