Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 – 2020 года как отразить в 6-ндфл

Зарплата за декабрь 2018 года выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Если зарплата за декабрь 2018 года выплачена в январе 2019 года, то как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года? Как показать эту выплату в разделе 2 отчета? Ответим на вопросы и приведем образец.

Зарплата за декабрь – 570 000 руб., НДФЛ – 74 100 руб. 09.01.2019 выплачена зарплата за вторую половину декабря и перечислен НДФЛ в бюджет.

В 6-НДФЛ за 2018 г. декабрьская зарплата отражена так.

В разд. 2 зарплата за декабрь будет отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г.

Если выдали в январе 2019 года зарплату за декабрь 2018 года, то придерживайтесь такого принципа заполнения 6-НДФЛ:

• строка 100 – 31.12.2018;
• строка 110 – день выплаты зарплаты;
• строка 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
• строка 130 – сумма дохода;
• строка 140 – сумма удержанного налога.

Зарплату за декабрь и исчисленный НДФЛ отразите по строкам 020 и 040 раздела 1 за 2018 год. Удержанный налог покажите по строке 070 расчета за I квартал 2019 года.

Одни работодателем стремятся рассчитаться с сотрудниками за декабрь до Нового года, другие переносят выдачу заработной платы на январь. Разберемся с начислением налога на доходы и с отражением всего этого в 6-НДФЛ.

Статья 136 Трудового кодекса устанавливает такие правила:

• выплаты заработной платы должна осуществляться не реже 2 раз в месяц;
• зарплата выдается не позднее 15 календарных дней после окончания периода, за который она начислена;
• конкретная дата выдача регламентируется внутри организации;
• если она выпадает на выходной день, то выдать зарплату нужно накануне.

На стыке 2017—2018 годов ситуация с выходными днями такова: последним рабочим днем было 29 декабря 2017 года, а следующий за ним рабочий день приходится только на 9 января 2018 года. Получается, что если день выплаты зарплаты в компании приходится на период с 1 по 9 число, то выдать ее нужно было 29 декабря. Если же днем выплаты зарплаты является 9 января или более поздняя дата, то рассчитаться с сотрудниками за декабрь можно и в январе.

Пункт 6 статьи 226 НК РФ требует от работодателя, как от налогового агента, следующих действий в связи с выдачей зарплаты:

• в день выплаты удержать НДФЛ;
• сразу же или на следующий день, но не позднее, перечислить его в бюджет.

Таким образом, если зарплата будет выдана 9 января 2018 года, то НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 10 января.

Внести выплаченную в январе заработную плату в форму 6-НДФЛ нужно с учетом следующих правил:

1. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислена ЗП. То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь — 31 декабря 2017 года.
2. Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Пример. Фирма «Ромашка» ежемесячно выплачивает своим сотрудникам заработную плату в сумме 500 000 рублей. Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП — 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января).

За весь 2017 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей, НДФЛ — 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Теперь отразим эти данные в расчете 6-НДФЛ.

Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

1. По строке 20 отразим заработную плату за 2017 год. ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре. Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.
2. По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2017 год — 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
3. А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно — в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем: 780 000 — 65 000 = 715 000 рублей.

Итак, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год указываем такие данные:

Форма 6-НДФЛ, раздел 1: обобщенные показатели

Теперь заполним раздел 2 расчета. Напомним, что в него попадают показатели трех последних месяцев отчетного периода, каждому из которых соответствует отдельный блок из строк 110-140. Поскольку мы заполняем годовую форму, то нас интересуют данные за период октябрь — декабрь 2017 года:

1. По строке 100 отражается заработная плата, выплаченная в октябре, ноябре и декабре. Поскольку декабрьскую ЗП работодатель выплатит 9 января, в расчет она не включается.
2. По строке 110 каждого блока необходимо отразить дату удержания НДФЛ. Это день выплаты заработной платы.
3. По строке 120 отражаем крайний срок уплата НДФЛ. Этот день, следующий за днем выплаты заработной платы.
4. По срокам 130 и 140 указываем соответственно сумму полученного дохода и удержанного налога за каждый из трех месяцев.
5. Разберем подробнее заполнение одного блока на примере данных октябрь 2017 года. 9 числа была получена заработная плата за сентябрь. В этот же день был начислен НДФЛ. Крайний срок его перечисления в бюджет — 10 октября.

В первом блоке раздела 2 отразим такие данные:

• 100 — 30.09.2017 — дата получения дохода (последний день сентября, поскольку зарплата за сентябрь);
• 110 — 09.10.2017 — дата удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты ЗП);
• 120 — 10.10.2017 — последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет.
• 130 — 500 000 — сумма заработной платы за сентябрь;
• 140 — 65 000 — сумма НДФЛ.

Применительно ко всему примеру в раздел 2 формы 6-НДФЛ за 2017 год попадут такие данные:

Если выплатили декабрьскую зарплату до конца года, покажите доход и налог с него в разделе 1 6-НДФЛ за 2018 год и в разделе 2 отчета за 1 квартал 2019 года. А если выплатили уже в январе, то в раздел 1 годового отчета внесите только сумму зарплаты, ведь налог с нее вы удержали в 2019 году.

Как отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Разберемся, как отражается зарплата в 6-НДФЛ в зависимости от того, когда вы выдали деньги: в декабре или январе.

Расчет по форме 6-НДФЛ можно сформировать в программе “БухСофт” в 3 клика. Он составляется всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Расчет программа заполнит автоматически. Перед отправкой в налоговую инспекцию форма будет протестирована всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Декабрьскую зарплату выплатили в декабре

Если декабрьскую зарплату вы выдали в декабре, вы как работодатель отражаете доход и налог с него в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. А в раздел 2 вы включаете выплату в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Поясним подробнее.

Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов. В разделе 1 вы записываете показатели, которые определили нарастающим итогом с начала года. А в разделе 2 вы отражаете выплаты за 3 последних месяца. Каждую выплату записываете в отдельных блоках, указываете даты, когда:

• физлица получили доход;
• вы удержали НДФЛ;
• удержанный налог следует перечислить в бюджет.

Вы включаете в раздел 2 только выплаты, у которых все три даты приходятся на последние три месяца периода. Если хотя бы одна дата выходит за квартал, вы отражаете выплату в разделе 2 следующего отчета 6-НДФЛ.

Если вы перечисляете торговый сбор, вы заполняете форму 6-НДФЛ за отчетный (налоговый) период в том же порядке.

Итак, если вы выплатили заработок за декабрь 29 декабря, вы включаете этот доход в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму зарплаты добавьте в показатель доходов по строке 020. Вычеты с декабрьской зарплаты отразите по строке 030. Начисленный НДФЛ запишите по строке 040. Если вы удержали налог при выплате декабрьской зарплаты в декабре, включите сумму в показатель по строке 070. Неудержанный налог в строке 070 не показывайте.

В разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ не отражайте. Ведь если вы выдали деньги 29 декабря, срок уплаты НДФЛ приходится на 9 января – первый рабочий день 2019 года (п. 6 ст. 226 НК). Поэтому вы отразите выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Подробности в примере.

Пример 1. Как отразить в форме 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в декабре

ООО «Восток» выплатило работникам зарплату за декабрь 29 декабря 2018 года. В тот же день бухгалтер удержал НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Начисленная зарплата – 900 000 руб., удержанный НДФЛ – 117 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

Декабрьскую зарплату бухгалтер отразит в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму добавит в показатель по строке 020, НДФЛ отразит по строкам 040 и 070.

А в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер не запишет декабрьскую зарплату. Он покажет выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года.

В строке 100 бухгалтер запишет дату дохода – 31.12.2018, в строке 110 будет дата выплаты денег – 29.12.2018. А в строке 120 – 09.01.2019, это крайний срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК). Фактический срок уплаты НДФЛ в форме 6-НДФЛ не отражается. В строках 130 и 140 бухгалтер запишет начисленную зарплату и удержанный НДФЛ (см. фрагмент раздела 2 далее).

Декабрьскую зарплату выплатили в январе

Если вы выдали декабрьскую зарплату в январе, вы включаете начисленную сумму и НДФЛ с нее в строки 020 и 040 годовой формы 6-НДФЛ. А удержанный НДФЛ в годовой 6-НДФЛ не показываете, поскольку вы удержали налог лишь в 2019 году. В разделе 2 вы отражаете декабрьскую зарплату в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Теперь об этом подробнее.

В разделе 1 отразите декабрьскую зарплату так. В строку 020 включите начисленную сумму зарплаты. В строке 030 покажите предоставленные вычеты. В строке 040 отразите начисленный налог с декабрьской зарплаты. В строке 070 НДФЛ с декабрьской зарплаты не отражайте. Ведь вы не удержали налог в 2018 году. В строке 080 НДФЛ с декабрьской зарплаты также показывать не нужно. Здесь вы записываете неудержанный налог с выплаченных доходов.

Вы отразите удержанный НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. А вот начисленную декабрьскую зарплату и исчисленный НФДЛ с нее в строках 020 и 040 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал повторно отражать не нужно.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года запишите декабрьскую зарплату в отдельном блоке. Показатели будут следующие:

• строка 100 – 31.12.2018;
• строка 110 – дата выдачи зарплаты, например 09.01.2019;
• строка 120 – следующий рабочий день после даты выдачи зарплаты, например, 10.01.2019;
• строка 130 – начисленная зарплата;
• строка 140 – удержанный НДФЛ.

Пример 2. Как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в январе

ООО «Запад» выплатило работникам зарплату за декабрь 9 января 2019 года. Начисленная сумма – 1 200 000 руб., удержанный НДФЛ – 156 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер добавит начисленную зарплату в показатель по строке 020, НДФЛ с нее отразит по строке 040. В строку 070 годовой формы бухгалтер не включит НДФЛ с декабрьской зарплаты.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года бухгалтер отразит в строке 070 удержанный налог с декабрьской зарплаты. И запишет в разделе 2 эту выплату в отдельном блоке (см. фрагмент раздела 2 ниже).

Как заполнить 6-НДФЛ в учетной программе

Рассмотрим, как учетные программы упрощают заполнение формы 6-НДФЛ. Приведем примеры.

Автоматически. Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по данным расчета заработной платы. Если данные по зарплате вносились в модуль Зарплата и кадры, то для подготовки Расчетов в Бухсофт Онлайн необходимо нажать кнопку «Из Зарплаты». При этом на экран будет выведена форма настроек. Проверить данные по каждому сотруднику можно в Расчете зарплаты в форме «Регистр НДФЛ».

Галочка «Учитывать в сумме удержанного НДФЛ долги прошлых лет» влияет на заполнение строки 070 раздела 1, а также на заполнение Раздела 2 (письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).

Пример 3. Как показать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2018 года выплачена в январе 2019 года. Такая выплата в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 – 140 раздела 2. В форме 6-НДФЛ за 2018 год декабрьскую зарплату в таком случае покажите только в разделе 1 по строкам 020, 030, 040 и так далее. В строке 070 НДФЛ с таких выплат не показывайте.

Галочка «Учитывать дату фактического получения дохода при заполнении Раздела 1» включает начисления в Раздел 1 Расчета по дате фактического получения дохода (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Вручную. Начинать заполнение 6-НДФЛ в Бухсофт Онлайн нужно с титульного листа. На верхней панели введите КПП, код ИФНС, код по ОКТМО.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняйте нарастающим итогом за 2018 год. Для указанных на ОКТМО, КПП и ИФНС добавьте данные по ставкам, введите обобщенные показатели по всем ставкам, нажмите «Сохранить».

Раздел 2 заполняйте на основе данных за 4 квартал. Покажите в отчете общие показатели фактически выплаченного дохода и удержанного налога за октябрь, ноябрь и декабрь. Заполните данный раздел при помощи кнопки «Добавить».

На вкладку Подготовленные сведения выводится реестр всех подготовленных Расчетов, Расчетов для всех вариантов ОКТМО+КПП+ИФНС.

На этой вкладке можно отредактировать ОКТМО, КПП, ИФНС для подготовленного Расчета или перейти в подготовленный набор сведений. Также ошибочно подготовленный Расчет можно удалить, чтобы по нему не формировался отдельный файл. Для этого нажмите на кнопку «Удалить». Для подготовки файла электронного отчета и печатной формы нажмите кнопку «Сформировать».

Справа увидите иконки. Подскажем, что означает каждая из них.

Ежемесячно начисляйте зарплату работникам. Когда закончится квартал, зайдите в регламентированные отчеты. Чтобы получить новый отчет, нажмите на кнопку «Создать». Затем найдите 6-НДФЛ и нажмите «Выбрать».

В справочнике Организации программы 1С один раз укажите ОКАТО, ИНН, КПП и код налогового органа. Программа сама будет автоматически загружать эти значения в отчет.

Если ячейки с какими-либо сведениями о налоговом агенте не заполнены и их невозможно заполнить вручную (не выделены желтым цветом), это означает, что в информационную базу не введены соответствующие данные. В этом случае необходимо добавить нужные сведения, после чего нажать на кнопку «Обновить».

Итоговые показатели по всем работникам покажите в разделе 1. Программа заполняет эти данные автоматически. Если необходимо, можно посмотреть подробнее, откуда взялись суммы. Для этого в самом отчете нажимайте на кнопку «Расшифровать».

То же самое с разделом 2. Только показатели в нем будут за последние три месяца, а не с 1 января.

Зарплата за декабрь: когда платить и как отразить в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).

Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Если заработная плата выдана сотрудникам раньше или позже установленной даты, нарушается норма о выплате каждые полмесяца, что также ведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Если работодатель хочет изменить сроки выплаты заработной платы, он должен внести изменения в документы, которые эти сроки устанавливают. Этого можно не делать только в одном случае: если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Нерабочими праздничными днями в январе 2019 года являются 1–8 января (ст. 112 ТК РФ). Переносить выплату зарплаты необходимо, если срок выплаты установлен с 1 по 8 число месяца. Если организация установила срок выплаты зарплаты 10-го числа, то формальных оснований его переносить у работодателя нет. Таким образом, зарплата за декабрь 2018 года должна быть выплачена 10 января 2019 года.

Если работодатель выплатит ее 29 декабря или ранее, то следующую часть заработной платы, которая будет выплачена 25 января, сотрудники получат позже, чем через полмесяца. В этой ситуации рекомендуем произвести дополнительную выплату в промежутке между этими датами. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов, если выплата будет рассчитана с учетом отработанного в январе времени.

В дальнейшем рекомендуем в Правилах внутреннего трудового распорядка закрепить, что заработная плата за декабрь выплачивается в последний рабочий день месяца (или в предпоследний рабочий день месяца), и установить дополнительную выплату за январь (например, 14 января) с учетом фактически отработанного времени.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

• по строке 100 – дата фактического получения доходов;
• по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
• по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается по строке 100 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

В то же время если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день, эта же дата и подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по строке 120 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).

Таким образом, при выплате заработной платы за декабрь 2018 года 29 декабря 6-НДФЛ заполняется следующим образом (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 год эта выплата подлежит указанию по строкам 020, 040 и 070.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года данная выплата отражается:

• по строке 100 – 31.12.2018;
• по строке 110 – 29.12.2018;
• по строке 120 – 09.01.2019.

Если заработная плата за декабрь 2018 года выплачена 28 декабря, то перечислить этот НДФЛ в бюджет необходимо 29 декабря 2018 г. Следовательно, эту выплату нужно будет отразить в 6-НДФЛ за 2018 год следующим образом:

Зарплата за декабрь, которую выплатили 29 декабря попадет только в раздел 1 формы 6-НДФЛ

ООО применяет УСН «доходы минус расходы». Основной вид деятельности по ОКВЭД: 90.01 «деятельность в области исполнительских услуг». Зарплата за декабрь 2017 г. в форме 6-НДФЛ: Стр. 100: начислена 31 декабря 2017 г. Стр. 110: фактическая дата выдачи и фактическая дата удержания НДФЛ- 29 декабря 2017 г. Стр. 120: Крайний срок уплаты НДФЛ в данном случае – 9 января 2018 г. Вопрос: Когда показывать в отчете 6-НДФЛ (строки 100, 110, 120) декабрьскую зарплату: в отчете за 2017 г. или в отчете за 1-ый квартал 2018 г.? Справочные строки в 6-НДФЛ: стр. 130 сумма начисленной зарплаты и стр. 140 сумма фактически удержанного НДФЛ. В отчете за 2017 г. эти строки включают в себя зарплату за декабрь 2017 г.?

Зарплата за декабрь, которую выплатили 29 декабря 2017 года, попадет только в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год. В раздел 2 расчета такую выплату надо включать только в отчете за 1 квартал 2018 года.

Доход в виде зарплаты за декабрь возникает у работников 31 декабря 2017 года (в воскресенье). Эта дата приходится на 2017 год. Поэтому в годовом расчете зарплату декабря надо отразить по строке 020. Исчисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты покажите по строке 040.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ возникший доход и удержанный налог вы будете отражать уже в отчетности за I квартал 2018 года. И вот почему.

Дата уплаты НДФЛ по закону — не позднее следующего дня за датой выплаты зарплаты. Если деньги выплатили 29 декабря и в этот же день удержали НДФЛ, перечислить его нужно не позднее следующего рабочего дня. То есть 9 января 2018 года. Эта дата выпадает уже на следующий отчетный период. Поэтому в 6-НДФЛ за I квартал 2018 года укажите:

по строке 100 — «31.12.2017» (дата, когда возник доход), по строке 130 — сумму декабрьской зарплаты;

по строке 110 — дату, когда смогли удержать НДФЛ – «29.12.2017»;

по строке 120 – крайнюю дату уплаты НДФЛ по закону – «09.01.2018»;

по строке 130 – сумму выплаченной декабрьской зарплаты;

по строке 140 – НДФЛ с декабрьской зарплаты.

В преддверии нового года многие работодатели задаются вопросом, как правильно отразить выплату декабрьской зарплаты работникам в отчетности. Ведь кто-то стремится рассчитаться с персоналом досрочно перед продолжительными новогодними «каникулами», а кто-то решает выдать зарплату за декабрь в январе, не нарушая установленных для зарплаты сроков. В этой статье мы рассмотрим сроки переходных «зарплатных» выплат и удержания налога, и расскажем, как отразить декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, в отчете 6-НДФЛ.

Согласно ТК РФ работодатель должен выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц, а при совпадении дня, установленного для ее выплаты, с выходным или праздником, зарплату выплачивают накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Последний рабочий день в 2017 г. – пятница 29 декабря, а выйдут на работу большинство россиян уже после новогодних «каникул» во вторник 9 января 2018 г. Если день выплаты зарплаты, установленный на предприятии, выпадает на 9 января, или более позднюю дату, можно выдать работникам зарплату декабря в январе 2018 года.

Работодатель, являясь налоговым агентом, в день выплаты должен удержать с зарплаты НДФЛ, а не позднее следующего дня – перечислить налог в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Это значит, что при выплате зарплаты за декабрь 2017 г., например, 9 января 2018 г., работодатель может перечислить НДФЛ 9 или 10 января, но не позже.

Последний день месяца, за который начислена зарплата, является датой фактического получения «зарплатного» дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если зарплата за декабрь 2017 г. будет выплачена в январе 2018 г., датой получения дохода считается 31 декабря 2017 г.

В то же время, подоходный налог работодатель перечисляет в январе, когда выплатил зарплату работнику. Как правильно отразить выплату зарплаты за декабрь в январе в 6-НДФЛ? Рассмотрим это на примере.

Пример

В ООО «Волна» зарплату за декабрь 2017 г. начислили в сумме 1 000 000 руб. НДФЛ составил 130 000 руб. (1 000 000 х 13%). Зарплата за декабрь перечислена работникам 9 января 2018 г., НДФЛ отправлен в бюджет 10 января 2018 г. Зарплата за все 12 месяцев 2017 г. составила 12 000 000 руб. (по 1 000 000 руб. ежемесячно), а НДФЛ – 1 560 000 руб. (по 130 000 руб. ежемесячно).

Заполним Расчет 6-НДФЛ за 2017 год

Он оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 и состоит из титульного листа и двух разделов.

Обобщающие показатели Раздела 1 вносятся нарастающим итогом.

Зарплата декабря, выплаченная в январе, будет отражена в строке 020, поскольку она признается фактически полученным доходом на 31.12.2017г., значит, по строке 020 укажем всю годовую сумму– 12 000 000 руб.

В строке 040 нужно учесть начисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты, но в сумму удержанного налога по строке 070 он не войдет. То есть НДФЛ в строке 040 покажем с учетом декабря – 1 560 000 руб., а вот по строке 070 НДФЛ отразим за минусом декабрьской суммы – 1 430 000 руб. (1 560 000 – 130 000).

В Разделе 2 Расчета 6-НДФЛ отражаются показатели, относящиеся только к последним трем месяцам отчетного периода. В расчете за 2017 год это – октябрь, ноябрь и декабрь.

В данном случае в Раздел 2 попадает зарплата и НДФЛ сентября, октября и ноября, а декабрьские платежи в Расчет 2017 года не войдут. Вот как это будет выглядеть построчно:

• По строкам 100 в трех блоках отразим зарплату: за сентябрь, выплаченную в октябре, за октябрь, выплаченную в ноябре, и за ноябрь, выплаченную в декабре. Наша декабрьская зарплата в этот раздел не входит. Отразится в годовом 6-НДФЛ декабрьская зарплата в декабре, только если она выплачена до начала следующего года, то есть до 31.12.2017 г.
• По строкам 110 каждого из трех блоков указываем дату, когда был удержан «зарплатный» НДФЛ, он совпадает с днем выплаты зарплаты: 09.10.2017 г. – за сентябрь, 09.11.2017 г. – за октябрь и 08.12.2017 г. – за ноябрь*.
• Строка 120 каждого блока, это крайний срок, установленный для перечисления удержанного НДФЛ в бюджет, – не позднее следующего дня после выплаты зарплаты работнику. Указываем 10.10.2017г., 10.11.2017г. и 11.12.2017 г.* соответственно.
• Cуммы дохода и удержанного налога в каждом месяце одинаковы: 1 000 000 руб. (строка 130) и 130 000 руб. (строка 140).

Многие работодатели перед новогодними праздниками думают над вопросом, когда выплатить работникам зарплату за вторую половину декабря:

Чаще всего руководство склоняется именно ко второму варианту. Во-первых, чтобы не оставить работников без денег перед праздниками, во-вторых, чтобы не нарушить требования трудового законодательства о сроках оплаты труда (два раза в месяц с интервалом не более 15 дней). Ведь если в трудовом договоре написано, что день зарплаты, к примеру, 5-е число каждого месяца, то при совпадении этой даты с выходным или праздником работодателю нужно расчистаться накануне: в последний рабочий день перед этой датой. В случае с 5 января такой последний рабочий день выпадает на декабрь. И вариантов других не существует. Оформить такой перенос сроков нужно приказом по организации.

В случае, когда организация полностью рассчиталось со своми сотрудниками за декабрь в последний рабочий день (в 2018 году это 29 декабря), НДФЛ удержать и перечислить в бюджет она не имеет права. В статье 223 НК РФ сказано, что зарплата становится доходом налогоплательщика только в последний день отработанного месяца. В нашем случае — 31 декабря. Поэтому и удержать НДФЛ можно только после этой даты. А если она является выходным днем, то срок переносится не как с оплатой труда — на последний рабочий день перед этим, а на первый будний день следующего месяца. Ведь раньше последней даты удерживать НДФЛ категорически нельзя (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

В форме 6-НДФЛ по общему правилу по строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 нужно указывать общую сумму НДФЛ, удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 предназначена для отображения суммы налога, по той или иной причине, не удержанной налоговым агентом. Ее тоже надо указывать нарастающим итогом с начала налогового периода. Именно в эту строчку следует, по мнению ФНС, вписать сумму НДФЛ, если с работниками расчитались в последнем месяце года. Таким образом, ответ на вопрос: «Нужно ли в 6-НДФЛ показывать перечисление НДФЛ за декабрь 2018?» является в этом случае положительным, но имеет свои особенности. Тем более что за ним следует еще один вопрос: «Нужно ли включать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, выплаченную в январе»?

6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года: зарплата декабря выплачена в январе

Еще в одном письме ФНС от 25.02.16 № БС-4-11/[email protected] налоговики привели разъяснения о заполнении раздела 2 отчетной формы и рассказали, нужно ли в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года указывать выплаты за 2018 г. Кроме того, специалисты ФНС России напомнили налоговым агентам по НДФЛ, что они должны заполнить раздел 1 расчета нарастающим итогом за первый квартал 2019 года в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса РФ. Аналогично заполняются данные за полугодие, 9 месяцев и год.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить только те операции, которые были совершены налоговым агентом в отчетном периоде. Но если операция была начата в прошлом налоговом периоде, а завершена в отчетном, ее также необходимо включить в расчет. Например, в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 зарплата за декабрь 2018, выплаченная в январе, включается обязательно. Поскольку такие операции в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ подлежат отражению в отчетном периоде на дату их завершения.

Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года нужно отразить все операции, произведенные с января по март 2019 года, а также операции за декабрь 2018 года, при условии их завершения в январе. ФНС разъяснила, как заполнить каждую строку раздела:

• строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ,
• строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ,
• строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 НК РФ и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ,
• строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/ [email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

В силу статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний календарный день месяца, за который налогоплательщику была начислена заработная плата в соответствии с его трудовым договором. Обязанность налогового агента по удержанию начисленной суммы НДФЛ возникает в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику. Это определено пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Удержанный налог должен быть перечислен работодателем в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы работнику. Однако при выплате в пользу работника любых пособий по временной нетрудоспособности (пособие по больничному листу или по уходу за больным ребенком), а также отпускных подоходный налог необходимо уплатить не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены эти выплаты.

Поэтому в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 зарплата за декабрь, выплаченная в январе, обязательно подлежит отражению. ФНС советует сделать это следующим образом:

• в строке 100 «Дата фактического получения дохода» вносится 31.12.2018;
• в строке 110 «Дата удержания налога» вносится 09.01.2019;
• в строке 120 «Срок перечисления налога» вносится 10.01.2019;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — указываются соответствующие суммовые показатели дохода и НДФЛ.

Для образца принята ситуация, когда работодатель выплатил декабрьскую зарплату 9 января 2019 года, сразу после новогодних каникул. Если это было сделано позже, например, датой выплаты в организации является 10,11 или 12-е число, то и налог нужно удерживать в день выплаты, а перечислять на следующий день. Соответственно, в форме будут указаны соответствующие этому даты.

Оцените статью: