Совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме

Сегодня рассмотрим тему: "совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Совмещение ЕНВД и УСН: когда нет права на пониженный тариф страховых взносов

В России довольно много плательщиков страховых взносов, которые одновременно ведут деятельность на упрощенном налоговом режиме и уплачивают единый налог на вмененный доход по другому виду деятельности. При соблюдении ряда условий возникает право на отчисление страховых взносов по сниженным тарифам. В своих недавних разъяснениях Минфин рассмотрел своего рода схему выхода по пониженный тариф по взносам и сказал ей «нет».

Речь идёт о письме Минфина России от 20 июня 2017 года № 03-15-07/38391. Согласно ему, фирма совмещает два спецрежима – «вменёнку» и «упрощёнку».

Её основной вид экономической деятельности согласно заявленным кодам ОКВЭД совпадает с тем, что назван Налоговым кодексом РФ как дающий право на пониженный тариф взносов. Это может быть (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

Право на пониженный тариф по взносам возникает, если один из этих видов деятельности – основной. И компания (ИП) применяет по нему именно УСН. Но как быть, если в действительности ведётся на ЕНВД?

Чтобы возникло право на отчисление страховых взносов по сниженному тарифу, при совмещении «упрощёнки» и «вменёнки» надо соответствовать 2-м обязательным условиям:

  1. Главный вид экономической деятельности плательщика взносов должен быть указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (см. выше).
  2. С этого вида деятельности фирма/ИП уплачивает именно УСН.

Таким образом, чиновники Минфина не допускают расширенное толкование указанной нормы НК РФ. Даже если вид деятельности основной и льготируемый в части взносов, надо «сидеть» по нему на УСН, а не «вменёнке».

Попутно напомним, что переход в России на ЕНВД абсолютно доброволен в силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ.

Из рассмотренной ситуации логично вытекает вопрос, что считать главным видом деятельности при совмещении спецрежимов. А критерий в законе такой: доля доходов от продажи продукции и/или оказанных услуг по нему должна быть 70% и более в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Размер доходов для указанной цели рассчитывают по правилам статьи 346.15 НК РФ (УСН).

То есть одних только заявленных при государственной регистрации кодов ОКВЭД недостаточно для закрепления за собой на УСН основного вида деятельности в производственной или социальной сфере.

До 2018 года включительно действует сниженный тариф страховых взносов – 20%:

  • на ОПС – 20%;
  • на ОМС – 0%;
  • по болезням и материнству – 0%.

Обязательное условие: доходы за налоговый период не превышают 79 000 000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Как применять пониженные тарифы страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

При осуществлении видов деятельности, попадающих в известный всем перечень, приведенный в пункте 8 первой части Закона 212-ФЗ, вопрос применения пониженных тарифов на страховые взносы не встает, если организация применяет УСН. Ведь в Законе установлены четкие критерии, придерживаясь которых, организации и предприниматели пользуются преференциями.
Что касается плательщиков ЕНВД, то здесь тоже все понятно – для них пониженная ставка установлена частью 3.4 статьи 58 того же Закона и составляет 20 процентов.
Как видим, льготные ставки установлены в одном размере и для УСН, и для ЕНВД. Вроде бы никаких сложностей с их применением быть не должно. Однако сложности с пониманием требований законодательства возникают при совмещении режимов налогообложения. Об этом поговорим позднее, а пока повторим, при соблюдении каких условий, могут воспользоваться пониженными тарифами как плательщики УСН, так и ЕНВД.

Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам для УСН

  1. Первое условие – это конечно же применение упрощенной системы;
  2. Второе – присутствие осуществляемого вида деятельности в перечне восьмого пункта первой части Закона 212-ФЗ;
  3. Третье – Указанный вид деятельности должен быть основным для Упрощенца, т.е. доля полученного от данной деятельности дохода, в общей выручке, должна быть не менее семидесяти процентов.

И так, если ваша организация соответствует всем названным условиям, то вы можете применять пониженные тарифы, при этом, начисляйте взносы по двадцатипроцентной ставке с заработной платы работников всей организации в целом.
Т.е. если вы осуществляете несколько видов деятельности, то двадцатипроцентную ставку можете применять и в отношении работников, занятых в других видах деятельности.

Условия для применения пониженных страховых взносов при ЕНВД

Пониженный тариф установлен только для отдельных категорий плательщиков ЕНВД, его могут применять:

  1. Аптечные организации;
  2. Индивидуальные предприниматели осуществляющие фармацевтическую деятельность при наличии лицензии.

К аптечным организациям, согласно Федеральному закону №61-ФЗ, относятся

Структурные подразделения медицинских организаций, которые осуществляют розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения…

Аптечные организации могут применять пониженные страховые взносы только применительно к выплатам в пользу работников, работающих непосредственно по фарм. направлению и имеющих подтверждающие квалификацию документы – диплом, сертификат и т.д.

Подробности о льготах при ЕНВД.
Отличие в применении льготного тарифа состоит в том, что УСН применяет пониженный тариф применительно ко всем работникам, независимо от того, на каких работах они фактически заняты, а ЕНВД, только в отношении работников, занятых в «льготном» виде деятельности, более того, эти работники должны подтвердить свое право на льготный тариф, соответствующими документами, подтверждающими квалификацию.
С этого места, переходим к первому вопросу, возникающему при совмещении УСН и ЕНВД.

Какую льготу выгоднее применять при совмещении УСН и ЕНВД

Несмотря на то, что льготная ставка для данного вида налогоплательщиков установлена на одном уровне, применяется она на разных условиях.
Несомненно, предпочтительней применять пониженные тарифы, установленные для упрощенки, поскольку данная льгота установлена, как было сказано выше, в отношении выплат в пользу всех работников организации. Т.е. и в пользу выплат работникам, фактически выполняющим трудовые обязанности в сфере деятельности облагаемой вмененным налогом. Таким образом, эта льгота перекроет все остальные, возможные к применению, льготы, поскольку распространяется в целом на организацию.
А пониженные тарифы для ЕНВД, имеют локальный характер.
Однако, для того, чтобы применять один из видов льгот, недостаточно «предпочтений», необходимо выполнить ряд условий, чтобы можно было бы при совмещении видов деятельности применить хоть какую льготу. И здесь возникает следующий вопрос.

Читайте так же:  Образец акта приема-передачи транспортного средства

Какая льгота по страховым взносам положена организации при совмещении режимов

Начнем с того, что совмещая режимы необходимо учитывать долю доходов от того или иного вида деятельности в общем объеме доходов.
Так, если у организации оба вида деятельности могут применять пониженные ставки страховых взносов, но при этом, сумма дохода по каждому виду деятельности не достигает шестидесяти процентов, как определить основной вид деятельности? Ведь одним из условий для применения льготного тарифа, является доход не менее 70% по виду деятельности.

Если исходить из положений Закона 212-ФЗ, в этом случае, применение льготного тарифа невозможно, ведь налицо прямое несоблюдение установленных для его применения условий.
Это касается тех налогоплательщиков, которые осуществляют несколько видов деятельности на УСН, попадающих под льготу. Ведь применение пониженных тарифов для ЕНВД не зависит от объема выручки.

Очевидно, что такое понимание закона не является логичным и в корне несправедливо. Вернемся к нему позднее. Сейчас мы рассматриваем совмещение именно налоговых режимов, а не просто видов деятельности на одном режиме.
Для того, чтобы разобраться в вопросах правомерности применения льготных тарифов, необходимо определить основной вид деятельности.

Каким образом следует определять совокупный размер дохода?
Закон 212-ФЗ устанавливает, что доходы определяются согласно Налоговому кодексу, а именно по правилам, установленным статьей 346.15. При совмещении налоговых режимов, определяется по установленному, для каждого режима, порядку сумма доходов, затем полученные суммы складываются, таким образом вы получите совокупную сумму дохода организации. Затем, для определения доли, сумму по каждому виду деятельности следует разделить на сумму совокупного дохода. Таким образом вы узнаете доходы по какому виду деятельности имеют преобладающий характер.
Далее, рассмотрим все возможные варианты.

Если доход от УСН превышает 70% в общем объеме дохода

Самая простая ситуация. В этом случае применяются пониженные ставки страховых взносов на основании пункта 8 Закона, в отношении всех работников.

Если основной вид льготной деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если основной вид деятельности организации, применяющей упрощенную систему, указан в восьмом подпункте Закона 212-ФЗ, т.е. имеет право на льготу для упрощенки, переведен на уплату вмененного налога, может ли организация применять пониженные тарифы, установленные для УСН?
Давайте посмотрим, какой позиции по данному вопросу придерживаются различные ведомства?

Так, Фонд социального страхования в письме №15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 года заявляет, что в рассматриваемой ситуации, страхователь имеет право на применение пониженных тарифов, если соблюдается условие о превалирующей доле доходов, по льготному виду деятельности. Иными словами, если по виду деятельности, переведенному на ЕНВД, доход достигает семидесяти процентов в общей сумме дохода, страхователь может применять льготу для УСН.

Что говорит по данному вопросу Министерство финансов? В своем письме №03-11-06/2/97 от 24 июня 2011 года Минфин высказывает мнение, согласно которому в данной ситуации страхователь вообще не имеет права на применение пониженного тарифа. Поскольку не соблюдается условие о режиме налогообложения. Ведь для применения пониженных тарифов страховых взносов на ЕНВД, следует руководствоваться иным пунктом законодательства.

Следует отметить, что в данном вопросе мнение Министерства финансов и Фонда соцстраха не является авторитетным, поскольку правом разъяснения вопросов законодательство относительно применения страховых взносов наделено Минздравсоцразвития России, который по данному вопросу заявляет следующее:

Если у страхователя соблюдается условие об объеме выручки, а именно, составляет не менее 70 процентов в общем объеме, он имеет право пользоваться пониженным тарифом. При этом льготная ставка применяется в целом по организации, в том числе по работникам,
которые заняты в деятельности, переведенной на уплату вмененного налога (см. письмо №2011-19 от 14 июня 2011 года, и письмо №1805-19 от 19 мая 2011 года).

Обратите внимание, что для возможности применения пониженных взносов по страхованию работников в рассматриваемой ситуации, страхователь совмещает режимы. А ведь часто встречается ситуация, когда осуществляется один вид деятельности. Давайте рассмотрим и такой вариант…

Если единственный вид деятельности на УСН переведен на уплату ЕНВД

Если компания при УСН фактически осуществляет один вид деятельности, который указан в перечне подпункта 8, переводит деятельность на уплату вмененного налога, может ли он применять льготный тариф?
Минтруд России в письме №17-4/524 от 04 декабря 2012 года подчеркивает, что страхователь теряет право на пониженные тарифы по страховым взносам в случае перевода единственного вида деятельности на ЕНВД.
В 2013 году налогоплательщик сам решает, будет он применять ЕНВД или нет. Поэтому здесь у страхователя есть выбор – будет он применять УСН уплачивая страховые взносы по льготному тарифу, либо применяет ЕНВД пользуясь общими страховыми тарифами, но снижая налоговую нагрузку по Единому налогу. Единого рецепта здесь не существует, поскольку необходимо отдельно рассматривать каждый конкретный случай.

Когда при совмещении УСН и ЕНВД нельзя применять пониженный тариф взносов

Изображение - Совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.26-2.ru%2Fimages%2Fpreview%2F600x400%2Fxe9f9a59f920d571e0e53c350ad6d9e2a.jpg.pagespeed.ic.9aUKXPlogU

Минфин назвал случай, когда при совмещении УСН и ЕНВД запрещено применять пониженный тариф взносов.

В письме от 09.10.2018 № 03-15-06/72527 Минфин напомнил, что в 2018 году упрощенцы, применяя отдельные виды деятельности, вправе платить взносы с зарплаты работников по ставке 20%. При этом если упрощенец совмещает УСН с ЕНВД, то к зарплате работников на ЕНВД также можно применять пониженную ставку, но при одном условии. А именно: если льготный вид деятельности относится к деятельности на УСН, а не ЕНВД.

Компания применяет УСН и ЕНВД. Вид ее деятельности по классу ОКВЭД 49 входит в льготный перечень. При этом данный вид деятельности переведен на ЕНВД, а не УСН.

Следовательно, компания не вправе применять пониженный тариф взносов к зарплате всех работников.

Ранее стало известно, что Минфин отменил все льготы по взносам для упрощенцев с 1 января 2019 года.

Пониженные тарифы страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД («Малая бухгалтерия», № 04, 2016 г.)

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, осуществляющие деятельность в производственной и социальной сферах согласно установленному перечню, применяют пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС. В этой статье мы расскажем о нюансах использования таких тарифов при совмещении УСН и ЕНВД.

Читайте так же:  Будет ли индексация пенсии неработающим пенсионерам с 1 августа 2019 - 2020 года

Из положений п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) следует, что для использования пониженных тарифов необходимо:

1) применение организацией или предпринимателем УСН;

2) чтобы один из видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, был основным. Таковым считается вид деятельности, по которому доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг составляет не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Если вышеперечисленные условия выполняются, страховые взносы уплачиваются в следующих размерах: в ПФР — 20%, в ФСС России и ФФОМС — 0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

В Законе № 212-ФЗ не cказано, что для использования пониженных тарифов необходимо обязательное применение УСН в отношении основного вида деятельности из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В связи с этим возникает вопрос: могут ли использоваться пониженные тарифы, если налогоплательщик совмещает УСН с ЕНВД и по основному виду деятельности применяет ЕНВД?

Минтруд России считает, что могут. В своих письмах он неоднократно указывал, что для применения пониженных тарифов не важно, какой режим налогообложения используется в отношении основного вида деятельности. Главное, чтобы доля доходов от него составляла не менее 70% в общем объеме доходов по всем видам деятельности лица, применяющего УСН. Поэтому, если это условие выполняется, пониженные тарифы можно использовать и когда по основному виду деятельности применяется ЕНВД (письма Минтруда России 02.09.2015 № 17-4/В-444, от 24.07.2015 № 17-4/В-373, от 20.02.2014 № 17-3/В-69).

У Минфина России иное мнение на этот счет. Специалисты финансового ведомства полагают, что условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является обязательность использования организацией и (или) индивидуальным предпринимателем УСН в отношении вида предпринимательской деятельности, который признается основным, и доходы от осуществления которого составляют не менее 70% в общем объеме доходов (письма от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39, от 24.06.2011 № 03-11-06/2/97). Однако отметим, что Минфин России не является органом, который уполномочен давать разъяснения по вопросам единообразного применения положений Закона № 212-ФЗ. Этим правом наделен Минтруд России (п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731).

Таким образом, применение в отношении основного вида деятельности ЕНВД не является помехой для использования пониженных тарифов страховых взносов. Но при этом нужно учитывать следующие нюансы.

Бывает, что организации и предприниматели, являющиеся плательщиками налогов в рамках УСН и ЕНВД, фактически ведут только деятельность, подпадающую под ЕНВД. В таком случае использовать пониженные тарифы нельзя.

Минтруд России в письме от 05.02.2016 № 17-4/ООГ-184 рассмотрел ситуацию, когда предприниматель, перешедший на УСН, по основному виду деятельности «техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» применяет ЕНВД и доля доходов от ее осуществления составляет 100% в общем объеме доходов. Данный вид деятельности поименован в подп. «ч» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Специалисты трудового ведомства указали, что если в конкретном расчетном периоде единственным видом деятельности индивидуального предпринимателя являлась деятельность по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, переведенная на ЕНВД, и других видов деятельности он не осуществлял, считается, что предприниматель не применял УСН. А следовательно, он не вправе использовать пониженный тариф страховых взносов за данный расчетный период. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минтруда России от 05.05.2015 № 17-4/В-231, от 04.10.2012 № 17-4/524.

Суды придерживаются такого же мнения. Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 02.12.2015 по делу № А56-4261/2015 рассмотрел спор индивидуального предпринимателя и территориального отделения ФСС России. Предприниматель имел право на УСН, но фактически деятельность в рамках этого спецрежима не вел. Он занимался только перевозкой грузов с применением ЕНВД. Территориальное отделение ФСС России посчитало, что предприниматель не вправе был использовать пониженные тарифы, поскольку никакую деятельность в рамках УСН он не осуществлял.

Суд первой инстанции поддержал предпринимателя. Он пришел к выводу, что поскольку предприниматель заявил о применении УСН, занимался деятельностью, указанной в подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ («транспорт и связь»), и доля дохода от нее составляла 100% в общем объеме доходов, он был вправе применять пониженные тарифы. При этом получение предпринимателем дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, не имеет значения для использования пониженного тарифа.

Но суд аппеляционной инстанции и кассация встали на сторону проверяющих. Они указали, что для пониженных тарифов необходимым условием является применение УСН. А это условие предпринимателем не было выполнено. Ссылка предпринимателя на письма Минздравсоцразвития России и правоприменительную практику была судами отклонена, поскольку в этих документах рассматривались вопросы об использовании пониженных тарифов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и осуществляющими несколько видов экономической деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. При этом во всех случаях страхователи получали доходы от деятельности на УСН. Определением Верховного суда РФ от 23.03.2016 № 307-ЭС16-1433 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН. При этом ст. 346.27 НК РФ определяет бытовые услуги как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за некоторым исключением). Это значит, что если налогоплательщик, перешедший на УСН, применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, то в случае оказания таких услуг юридическим лицам он должен учитывать их в рамках УСН. То есть применение того или иного спецрежима определятся в данной ситуации статусом заказчика (организация или физическое лицо).

Получается, что для налогоплательщика, занимающегося, например, исключительно оказанием бытовых услуг из числа перечисленных п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, такой вид деятельности будет всегда основным, а вот выполнение условия о применении УСН будет зависеть от наличия заказчиков — юридических лиц. Как в таком случае решается вопрос с применением пониженных тарифов?

Подобная ситуация была рассмотрена Минтрудом России в письме от 04.12.2015 № 17-4/В-593.

Организация на УСН осуществляла единственный вид экономической деятельности — производство столярных и плотничных работ. Данный вид деятельности назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом деятельность по оказанию услуг физическим лицам была переведена на уплату ЕНВД, а доходы, получаемые организацией от оказания вышеназванных услуг юридическим лицам, облагались в рамках УСН. Во II квартале 2015 г. доход от оказания услуг физическим лицам (ЕНВД) составил 100% в общем объеме доходов организации. В III квартале 2015 г. доход организации от оказания услуг физическим лицам (ЕНВД) — 96,43%, а доход от оказания услуг юридическим лицам (УСН) — 3,56%.

Читайте так же:  Почему оплату за отопление в многоквартирном доме с 2019 - 2020 года рассчитывают по-новому

Специалисты Минтруда России разъяснили, что в отчетном периоде — полугодии 2015 г. организация не вправе была применять пониженные тарифы, поскольку никаких видов деятельности в рамках УСН она не осуществляла. Если же по итогам девяти месяцев компания подтверждает условие о применении УСН, у нее вновь появляется право применять пониженный тариф страховых взносов с начала данного отчетного периода при соблюдении критерия о доле доходов от производства столярных и плотничных работ, переведенного на ЕНВД. При этом организация может произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, поскольку на основании ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода, и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала отчетного (расчетного) периода.

Таким образом, Минтруд России допускает возможность применения пониженных тарифов только в том периоде, в котором есть хоть какая-то деятельность в рамках УСН. В случае же ведения деятельности только в рамках ЕНВД пониженные тарифы не используются.

Однако судебная практика показывает, что если применение ЕНВД зависит от того, кому оказываются услуги, компания может применять пониженные тарифы и в том периоде, когда она вела деятельность только в рамках ЕНВД.

Так, в деле, рассмотренном АС Уральского округа в постановлении от 24.12.2015 № Ф09-10352/15, предприниматель занимался физкультурно-оздоровительной деятельностью и применял пониженные тарифы страховых взносов. Данные услуги относятся к бытовым (код по ОКУН 071100). Территориальный орган ФСС России посчитал, что предприниматель не имеет права на пониженные тарифы, поскольку он оказывал персональные услуги физическим, а не юридическим лицам, в связи с чем доход был получен только от деятельности, облагаемой ЕНВД. Но суд, поддерживая предпринимателя, исходил из того, что уплата по основному виду деятельности ЕНВД, а не налога в рамках УСН, не может являться основанием для отказа в использовании пониженных тарифов. Ведь по действующему законодательству применение таких тарифов не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности. Один и тот же вид деятельности влечет начисление УСН и ЕНВД в зависимости от категории потребителей услуг (физические или юридические лица), и эти различия не должны влиять на права плательщика.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении АС Уральского округа от 24.09.2015 № Ф09-6878/15.

Итак, если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД, применение в отношении основного вида деятельности (из числа перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) ЕНВД не является основанием для отказа в использовании пониженных тарифов. Но чтобы их применять, необходимо осуществлять в рамках УСН хоть какие-нибудь операции. Обратите внимание, что, по мнению Минтруда России, для использования пониженных тарифов достаточно лишь эпизодического ведения деятельности, подпадающей под УСН. Если же вся деятельность ведется в рамках ЕНВД, применять пониженные тарифы нельзя. Шанс отстоять право на них есть только в ситуации, когда применение ЕНВД зависит от статуса покупателя услуг — юридическое или физическое лицо.

При одновременном совмещении УСН и ЕНВД пониженные тарифы страховых взносов применять нельзя

Изображение - Совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F8%2F7%2F1121378%2Fpri-odnovremennom-primenenii-usn-i-envd-ponizhennye-tarify-strahovyh-vznosov-ispolzovat-nelzya_200

Минфин России разъяснил, что, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса (производство пищевых продуктов, минеральных вод и других безалкогольных напитков, текстильное и швейное производство и другие виды деятельности), то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2017 г. № 03-15-07/38391).

Напомним, что для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн руб (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

При этом соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, пониженные тарифы страховых взносов применяются данными плательщиками страховых взносов при соблюдении вышеперечисленных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

В то же время, если организации и ИП, соответствующие данным критериям, переходят на уплату ЕНВД, то они теряют право на применении пониженных тарифов страховых взносов (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Бухгалтерское обслуживание от проверенных партнеров СКБ Контур. Для тех, кто хочет делегировать бухгалтерию профессионалам.

В нашей стране немало плательщиков страховых взносов, которые совмещают два спецрежима — упрощенку и вмененку. В этой ситуации появляются некоторые нюансы. Расскажем, когда можно платить по пониженным тарифам, как правильно учесть страховые отчисления и как можно снизить налоговую нагрузку за счет вычета.

Применение пониженных тарифов при совмещении режимов

Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам можно, только если по основному виду деятельности вы платите УСН. Деятельность считается основной, если доходы от нее составляют не менее 70% от всего дохода. Выбранный вами вид деятельности должен быть указан в ст. 427 НК РФ. Есть еще одно условие: ваш доход должен быть не более 79 млн рублей за налоговый период.

В 2018 году действуют следующие тарифы:

  • в ПФР — 20% (в общем случае — 22%);
  • в ФСС — 0% (в общем случае — 2,9%);
  • в ФФОМС — 0% (в общем случае — 5,1%).

Если же по основному виду деятельности вы уплачиваете вмененный налог, то применять пониженные тарифы вы не можете.

Изображение - Совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.b-kontur.ru%2FFiles%2Fuserfiles%2Ffile%2FDepositphotos_61439967_m-2015

ИП платят страховые взносы за себя и за своих наемных работников. За себя предприниматели уплачивают взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Платить взносы в ФСС можно добровольно, но нужно учитывать, что они не будут уменьшать налоги.
Читайте так же:  Путевые листы правила заполнения и новые бланки 2019 - 2020 года

ФНС определила размер отчислений ИП за себя, больше он не связан с МРОТ. В 2018 году размер платежа в ФОМС равен 5 840 рублей. В ПФР — 26 545 рублей, если ваш доход составляет не более 300 000 рублей. Если же доход выше, то вы должны выплачивать фиксированную часть 26 545 руб. и 1% от превышающей суммы, но не более чем 212 360 рублей (26 545 рублей в восьмикратном размере). Также определены размеры отчислений на 2019-2020 годы, ищите их на официальном сайте налоговой службы. Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью нашего бесплатного онлайн-калькулятора.

За своих работников предприниматель, как и любая организация, должен осуществлять платежи в ПФР, в ФФОМС, в ФСС.

Если вы ведете несколько видов деятельности и совмещаете упрощенку и вмененку, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно по спецрежимам. Это касается и расходов на страхование. Страховые платежи распределяйте по видам деятельности: часть из них будет учитываться при расчете единого упрощенного налога, а другая при расчете вмененного.

Отчисления за работников распределяйте в зависимости от вида деятельности, в котором они заняты. Если же работник задействован сразу в двух, нужно разделить платежи пропорционально получаемым доходам по каждому виду деятельности. Это же касается всех расходов, которые невозможно распределить. Чтобы сопоставить доходы от упрощенки и вмененки, нужно считать их за весь год нарастающим итогом. ИП помимо отчислений за работников также распределяет собственные взносы.

ИП может уменьшить налоги на сумму страховых отчислений — это его фиксированные взносы. Предприниматель может уменьшить упрощенку на вычет, либо уменьшить вмененный налог, а также распределить страховые взносы между ЕНВД и УСН.

Учтите: ИП упрощенец с объектом «доходы» снижает налог на взносы, а с объектом «доходы минус расходы» страховые отчисления уменьшают единый доход. Налоги можно снизить вплоть до нуля, но только в том квартале, когда уплачены взносы. Поэтому уплачивайте ежеквартально суммы страховых отчислений.

Уменьшения налога при «доходной» УСН и ЕНВД с работниками

Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить сумму вмененного и упрощенного налогов вдвое за счет страховых взносов, уплачиваемых за себя и за наемных работников. Однако при совмещении ЕНВД и УСН «доходы» возникают некоторые особенности:

  1. Если работники заняты только в деятельности на вмененке. В таком случае ограничение до 50% действует только на вмененный налог. Вы можете снизить ЕНВД за счет отчислений за работников.
  2. Если работники заняты только в деятельности на упрощенке. Тогда вы сможете снизить налог по УСН до половины за счет взносов за себя и за сотрудников. ЕНВД в таком случае можно снижать на взносы ИП за себя.
  3. Если работники участвуют во всех видах деятельности. Тогда и вмененный и упрощенный налог можно снизить вполовину согласно ограничению.

Учет страховых отчислений при УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД с работниками

В этом случае сумму вмененного налога также можно снизить до 50% на сумму отчислений за наемных работников. А что касается упрощенки, то снижается уже не сумма налога, а страховые отчисления учитываются как расходы.

  1. Если работники задействованы везде, то расходы на страхование себя и сотрудников попадают в расходы УСН в полном объеме. ЕНВД уменьшается согласно ограничению наполовину. Распределяйте взносы грамотно.
  2. При участии работников только в деятельности, облагаемой вмененным налогом, его также можно снизить вдвое за счет взносов за сотрудников, а доход по УСН уменьшается на всю сумму фиксированных платежей.
  3. При занятости работников только в деятельности на упрощенке учитывайте все платежи за сотрудников и за себя, относящиеся к этой деятельности, в составе расходов по УСН. Уменьшить ЕНВД можно только на фиксированные взносы за себя.

Автор статьи: Любовь Евграфова

Если вы совмещаете режимы — работайте в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налоги и поможет распределить взносы, составит отчеты на основании бухучета. Простой учет, зарплата, отчетность через интернет и консультации наших экспертов. Работайте в сервисе бесплатно первые 30 дней.

Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов

В конце прошлого года законодатели понизили некоторым упрощенцам тарифы страховых взносов на 2011 г. А вот вмененщики в список счастливчиков не попали.

Как же быть, если организация совмещает уплату ЕНВД и УСНО по льготному виду деятельности? Может ли она применять пониженные тарифы? И как правильно рассчитать взносы, заполнить расчет РСВ-1 ПФР?

Пониженные тарифы при совмещении УСНО и вмененки допустимы

В этом году упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов (всего 26%), если:

– они ведут деятельность из заветного списка Закона N 212-ФЗ (например, производство пищевых продуктов, машин и оборудования, мебели, электрооборудования и т.д.);

– доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов составляет 70% и более .

Но о том, можно ли применять пониженные тарифы при совмещении упрощенки и ЕНВД и, если можно, в отношении каких работников, в Законе N 212-ФЗ ничего не сказано. За разъяснениями мы обратились в Минздравсоцразвития.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА – Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

“При совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов можно применить к выплатам всем сотрудникам организации, если у такой организации выполняются все условия для применения пониженного тарифа. А именно: такая организация применяет УСНО и доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по основному виду экономической деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 главы “Упрощенная система налогообложения” НК РФ”.

Данная позиция объясняется тем, что тариф, в том числе и пониженный, применяется к страхователю в целом, а не к определенному виду деятельности или налоговому режиму.

Такое разъяснение ведомства выгодно страхователям. Мало того что по всем работникам (занятым в любых видах деятельности) можно платить взносы по более низким ставкам, так еще и делить работников по видам деятельности (“льготная” упрощенка и все остальные) не придется.

А доступны ли пониженные тарифы организации, которая ведет два льготных вида деятельности на УСНО, но доходы от этих видов деятельности в общем объеме только в сумме составляют более 70%?

Читайте так же:  Экологический аудит

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА, Минздравсоцразвития России

“Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем их объеме не достигает 70%, то пониженные тарифы страховых взносов такая организация применять не может. Поскольку согласно положениям ст. 58 Закона N 212-ФЗ основным видом экономической деятельности признается именно один вид деятельности с долей доходов от его ведения не менее 70%”.

То есть даже если организация ведет только льготные виды деятельности и доля доходов каждого из них составляет 50%, права на применение льготных ставок у организации все равно нет.

Конечно, это несправедливо. Но именно такой вывод напрашивается при буквальном прочтении норм Закона N 212-ФЗ. Помочь исправить ситуацию может судебная практика, но она, естественно, еще не сложилась. И на это в любом случае нужно время.

Определяем долю доходов от льготного вида деятельности

Теперь разберемся, какие доходы должны включаться в общую сумму доходов. В Законе N 212-ФЗ говорится, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ . И можно подумать, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, в нее включать не надо, ведь доходы по вмененке считаются не в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако это не так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА – Заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области

“В случае совмещения УСНО и уплаты ЕНВД в общий объем доходов включаются доходы от всех видов деятельности организации, в том числе от деятельности, которая переведена на ЕНВД”.

Далее, казалось бы, все просто. Чтобы проверить, соблюдается ли в вашей организации условие о 70%, надо разделить сумму доходов, полученных только от льготной деятельности, на сумму всех доходов организации. Но есть одно большое НО.

Упрощенцы признают доходы по кассовому методу . А при вмененке доходы отражаются в бухучете, то есть применяется метод начисления. Поэтому для определения доли нельзя просто разделить “кассовый” доход от льготной упрощенки на совокупный доход, учтенный по методу начисления (определенный в бухучете). Это просто несопоставимые суммы.

Если по вмененке у вас бо’льшая часть платежей проходит наличными и покупатели рассчитываются с вами на месте, то доход вы фактически определяете по кассовому методу. Тогда и суммирование с “упрощенными” доходами допустимо.

А если в рамках “вмененной” деятельности отгрузка товара (оказание услуг, выполнение работ) и оплата обычно по времени у вас не совпадают, то вы можете создать отдельный документ (регистр) для отражения доходов от деятельности на вмененке кассовым методом. А затем сложить полученные цифры с доходами на упрощенке. Такой документ поможет вам, если вдруг из внебюджетных фондов начнут поступать вопросы о правомерности применения вами пониженных тарифов.

Конечно, определить конкретную долю “льготного” дохода вы должны только по окончании квартала. Но платежи по страховым взносам надо уплачивать ежемесячно . Поэтому лучше держать руку на пульсе и всегда знать приблизительное соотношение доходов от разных видов деятельности в компании. Но даже если в каком-то месяце доля доходов от льготной деятельности будет меньше, чем надо, волноваться рано. Возможно, по итогам квартала ситуация исправится.

Заполняем РСВ-1 ПФР

Недавно расчет РСВ-1 ПФР обновили и коды тарифов тоже. Для каждого тарифа, как и раньше, установлен свой код: для плательщиков ЕНВД – “51”, для упрощенцев, которые имеют право на пониженные тарифы, – “07” .

Проставить на титульном листе нужно код тарифа “07” . Это нам подтвердили в ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА, Отделение ПФР по г. Москве и Московской области

“Если организация применяет УСНО и ее основной вид деятельности относится к тем видам экономической деятельности, которые указаны в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат, начисленных всем работникам организации. Соответственно, такая организация на титульном листе расчета РСВ-1 ПФР указывает код тарифа “07”. Заполнить нужно будет только один раздел 2 и отразить в нем сведения о выплатах всем работникам организации. То есть фактически в расчете никак не отражается информация о том, что организация, кроме деятельности на УСНО, ведет еще и деятельность, переведенную на ЕНВД”.

Обратите внимание: для пониженных тарифов в форме есть раздел 3. Однако внести в него изменения забыли. В нем, как и в прошлом году, есть целая таблица для сведений о работниках, занятых во “вмененной” деятельности. А конкретно для них льготные ставки уже не предусмотрены. Но в то же время и упрощенцам здесь места нет. Получается, что в этом году эту таблицу никому не надо заполнять.

А вот подраздел 4.4 надо заполнить обязательно. В нем нужно показать долю доходов от льготного вида деятельности, которая и позволяет применять более низкие ставки страховых взносов.

Конечно, льготы по страховым взносам были введены не для всех. Но если условия их применения у вас соблюдаются, то ими можно и нужно пользоваться. Если вы совмещаете упрощенку и вмененку и для перестраховки в I квартале платили ежемесячные платежи страховых взносов по основному тарифу (34%) , то теперь нужно сделать перерасчет по пониженному тарифу. И заполнить расчет РСВ-1 ПФР исходя из правильного (пониженного) тарифа. А переплата взносов пойдет в счет будущих платежей.

пп. 1-3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ; ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах. ” (далее – Закон N 212-ФЗ)

п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

п. 1 ст. 346.17 НК РФ

п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ

Справочник кодов тарифов для плательщиков страховых взносов Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1.

п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1.

п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N09, 201

Изображение - Совмещение усн и енвд не даёт права на пониженный тариф взносов, если основная деятельность – на вме 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.3 проголосовавших: 10

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here