Метод составления отчета о движении денежных средств

Методика составления отчета о движении денежных средств

Полный комплект финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, должен включать:

1. Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода.

2. Отчет о совокупном доходе за период.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале за период.

4. Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) за период.

5. Примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Отчет о совокупном доходе не является новой формой, это, скорее, обновленная версия отчета о прибылях и убытках. Вышеназванные формы отчетности должны составляться за любой отчетный период. Если будет отсутствовать хотя бы одна из них, финансовая отчетность будет признана недействительной и не отвечающей требованиям международных стандартов.

Инвестиционные и финансовые аналитики больше внимания уделяют отчету о финансовом положении, или, проще говоря, балансу и отчету о совокупном доходе, то есть отчету о прибылях и убытках. Однако не все знают, что данные формы отчетности о многом умалчивают и отражают лишь прошлые достижения и недоработки организации, фиксируя имеющиеся остатки активно-пассивных операций и полученный за период финансовый результат. Отчет о движении денежных средств принципиально отличается тем, что он «смотрит в будущее», прогнозируя потенциал и перспективы организации. Наверное, именно по этой причине алгоритму составления данной формы отчетности посвящен отдельный стандарт — МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств, известный еще как cash flow, безусловно, дополняет отчеты о финансовом положении и совокупном доходе за период. Но если отчет о финансовом положении отражает финансовое состояние организации на определенный момент, а именно — на конец отчетного периода, а отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты отчетного периода до другой. Информация, содержащаяся в этом отчете, полезна тем, что предоставляет возможность пользователям финансовой отчетности оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Прежде чем перейти к анализу отчета о движении денежных средств, рассмотрим основные определения:

— денежные средства (сash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;

— эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;

— движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», содержащимися в Письме Банка России от 17.02.2010 № 24-Т, под денежными средствами и их эквивалентами следует понимать совокупность остатков по следующим балансовым счетам: 202 + 30102 + 30104 + 30106 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30125 + 30208 + 30210 + 30213 + 30215 + 30224 + 304 (по активным счетам — 30126 – 30226 – 30410).

Указанные счета отражают наличные денежные средства кредитной организации, остаток на корреспондентском счете в Банке России и остатки на текущих счетах по другим операциям. Однако понятие «эквиваленты денежных средств» рекомендуемая совокупность остатков по балансовым счетам никак не учитывает. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть:

— межбанковские кредиты в виде овердрафт или до востребования;

— ценные бумаги, так называемые «голубые фишки», с оставшимся сроком до погашения менее трех месяцев. Такими ценными бумагами, например, являются облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР) и т.д.

Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом двух форм отчетности — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Для составления ОДДС специалисту по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. По этой причине он составляется в последнюю очередь, после отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале.

Величина денежных средств и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС, специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов. В целях составления ОДДС к денежным средствам и их эквивалентам могут быть отнесены межбанковские кредиты до востребования в форме овернайт, высоколиквидные ценные бумаги. Главное, нельзя забывать о том, что при составлении отчета должна быть соблюдена формула базового контроля:

денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода ОДДС + изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты на конец периода ОДДС.

Сам факт того, что величина денежных средств и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств — это единственная форма отчетности, которая составляется без учета метода начисления. Исключению из ОДДС подлежат все операции неденежного характера, примеры которых будут рассмотрены ниже.

В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

Денежные потоки от операционной деятельности — основной, приносящей выручку деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной и финансовой, — это денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью:

— чистые доходы и расходы от торговых операций;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как удерживаемые до погашения;

— чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

— чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты;

— прочие операционные доходы;

— заработная плата и административные расходы;

— прочие операционные расходы;

— уплаченный налог на прибыль.

Если рассматривать денежные потоки от операционной деятельности с практической точки зрения, то это отчет о совокупном доходе или отчет о прибылях и убытках, сгруппированный по другому алгоритму.

Кроме указанных выше потоков денежных средств от операционной деятельности, в состав операционной деятельности включаются увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств, например увеличение/уменьшение обязательных резервов в Банке России или увеличение/уменьшение суммы кредитов и дебиторской задолженности. Движение операционных активов и обязательств представляет собой изменение балансовой статьи за отчетный период.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств…

Составление отчета прямым методом.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

• – из учетных записей компании;
• – путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (строка 200 = 020 + 050 – 150 -…- 190). Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

• – денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
• – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
• – целевые финансирование и поступления;
• – перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
• – средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.

В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

• – применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
• – привлечением и погашением кредитов и займов;
• – приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
• – влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
• – изменениями в составе собственного оборотного капитала;
• – курсовые разницы.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Составление отчета косвенным методом.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

• – изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
• – не денежных статей;
• – иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) – со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств – в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям. В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования – нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т. ч., образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

Методы формирования отчета о движении денежных средств

Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, поэтому успех хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется способностью менеджмента их рационально распределять и использовать. Они необходимы предприятию для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т. д.

Для эффективного управления денежным потоком необходимо знать: его величину за тот или иной период времени; его структуру (основные элементы); виды деятельности, формирующие соответствующие элементы потока и механизмы их формирования. В этой связи важнейшим инструментом управления денежным потоком фирмы является отчет о движении денежных средств (cash flow statement).

Как правило, отчет о движении денежных средств формируется на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и отчете о прибылях и убытках, однако, в отличие от них, он непосредственно не связан с учетной политикой фирмы и в этом смысле является более объективным.

Представление отчета о движении денежных средств во многих странах является обязательным и регулируется законодательно. В МСФО, так и в ГААП США отчет о движении денежных средств является отдельным, самостоятельным компонентом финансовой отчетности (независимо от выбранного способа его составления, и информация о денежных потоках от операционной деятельности может быть представлена как прямым, так и косвенным методом). В Российской Федерации он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой организациями. Следует отметить, что, несмотря на существование подобной формы в российской отчетности, она содержит ряд отличий от международных стандартов, которые затрудняют ее использование в целях управления.

Отчет о движении денежных средств в России входил вначале в состав пояснений, а со временем стал входить в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (табл. 1). Это свидетельствует о важности и возрастающем интересе к предоставляемой информации в рассматриваемой форме отчетности.

Таблица 1. Эволюция занимаемой позиции отчета о движении денежных средств в составе бухгалтерской отчетности в нормативно-правовой базе РФ

Отчет о движении денежных средств остро необходим как менеджерам, так и внешним пользователям – кредиторам, акционерам, инвесторам и т. д., которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы, а также получить ответы на следующие вопросы:

1. В каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основные направления их использования?
2. Способно ли предприятие в результате своей основной деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над выплатами?
3. В состоянии ли предприятие выполнять и обслуживать свои обязательства? Достаточно ли денежных средств для ведения основной деятельности?
4. В какой степени предприятие может обеспечить инвестиционные потребности за счет внутренних источников денежных средств?
5. Чем объясняется разность между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств и др.

Согласно МСФО отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения статей денежных средств за рассматриваемый период и содержать информацию о денежных потоках фирмы в разрезе ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом состав статей перечисленных разделов отчета, а также степень их детализации определяется предприятием самостоятельно.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках – прямой и косвенный. (рис. 1)

Рисунок 1. Методы составления отчета о движении денежных средств

При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности: операционная (основная); инвестиционная; финансовая.

Разделение всей деятельности предприятия на три указанные составляющие очень важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность предприятия.

Прямой метод построения отчета о движении денежных средств

Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат.

Выделяют следующие достоинства этого метода: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена: из учетных записей фирмы; из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей. В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной). Однако на практике большинство предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.

В этой ситуации более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о прибылях и убытках с соответствующими корректировками.

Схема определения денежного потока от основной деятельности (прямой метод)
1. Денежные средства, полученные от клиентов =
(+)Чистая выручка от реализации
+(-) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности
+ Авансы полученные
2. Выплаты поставщикам и персоналу =
(-) Себестоимость реализованных продуктов и услуг
+(-) Увеличение (уменьшение) товарных запасов
+(-) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности
+(-) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов
+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы
+(-) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств
3. Процентные и прочие текущие расходы и доходы =
(-) Процентные расходы
+(-) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов
+(-) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи
+(-) Внереализационные / прочие доходы (расходы)
4. Выплаченные налоги =
(-) Налоги
+(-) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам
+(-) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам
Денежный поток от операционной деятельности = (п.1 – п.2 – п.3 – п.4)

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов:

1. По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.
2. К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).
3. Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».
4. Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)
Денежный поток от операционной деятельности =
+ Чистая прибыль
+ Амортизация
– (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности
– (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов
– (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов
+ (-) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности
+(-) увеличение (уменьшение) процентов к уплате
+(-) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей
+(-) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам

Косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги. Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым и косвенным методами (рис. 5.1). В обоих случаях операции группируют по трем видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой.

Рис. 5.1. Методы составления отчета о движении денежных средств

Состав денежных потоков по видам деятельности в разрезе притоков денежных средств (поступлений) и их оттоков (платежей) представлен в таблице 5.1.

Таблица 5.1. Состав денежных потоков по видам деятельности

• – поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
• – поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
• – денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
• -.возврат налога на прибыль, не относящейся к финансовой или инвестиционной деятельности;
• – денежные поступления по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

• – выплаты поставщикам товаров и услуг;
• – выплаты заработной платы работникам и от имени работников;
• – выплаты налога на прибыль, не относящейся к финансовой или инвестиционной деятельности;
• – денежные выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях

– поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

– выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

Окончание таблицы 5.1

• – поступления от продажи долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях;
• – поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам;
• – денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам “своп”.

• – выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях;
• – авансы и займы, предоставленные другим сторонам;
• – денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам “своп”.

• – поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
• – поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований.

• – выплаты собственникам при выкупе или погашении акций организации;
• – выплаты в погашение займов;
• – выплаты арендатора в погашение обязательства по финансовой аренде.

Прямой метод расчета предполагает отражение итогов хозяйственных операций по счетам денежных средств за определенный период. Данные берутся, как правило, непосредственно из бухгалтерских регистров. Кроме того, они могут быть получены на основе показателей баланса и отчета о финансовых результатах с соответствующими корректировками показателей выручки, себестоимости продаж и прочих показателей доходов и расходов с учетом изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности, прочих неденежных статей, а также статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности в течение периода.

Прямой метод положен в основу формы «Отчет о движении денежных средств», составляемой в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (в редакции от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н) и ПБУ 4/99 ежеквартально и ежегодно. Данный метод считается предпочтительным и в западной финансовой практике. Однако при использовании прямого метода организациям рекомендуют дополнять отчет о движении денежных средств аналитическими таблицами.

Ранее по действующим правилам российского бухгалтерского учета в отличие от стандартов МСФО при составлении данной формы не требовалось приводить данные о денежных эквивалентах. Начиная с 2011 года, ситуация изменилась. В результате реализации ряда мер по приближению российских стандартов бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности, в том числе утверждения положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), учет информации о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях) стал обязательным. В соответствии с п.5 ПБУ 23/2011 под высоколиквидными финансовыми вложениями понимаются вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации, возникающие в результате поступлений и выплат денежных средств, а также денежных эквивалентов. В их состав включают денежные средства в кассе (сч.50), на расчетных счетах (сч.51), валютных счетах (сч.52), специальных счетах в банках (сч.55), финансовые вложения в части относящихся к ним денежных эквивалентов (сч.58), средства в расчетах с разными дебиторами и кредиторами в части учета прочих денежных эквивалентов (сч.76).

К денежным потокам не относят поступления и платежи, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не отражаются на их общей сумме, например, перевод средств с расчетных счетов на депозитные счета и наоборот, валютнообменные операции (кроме учета курсовых разниц), получение наличных денег со счета в банке, перечисление денежных средств между счетами одной организации и пр.).

Согласно ПБУ 23/2011 денежные потоки могут отражаться в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда ОНИ:

• – характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагентов, и / или, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
• – отличаются крупными суммами, быстрой оборачиваемостью и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств организации составляется в рублях РФ; величины денежных потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Учет курсовых разниц представляется в отчете о движении денежных средств отдельной строкой «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Хотя суммы, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не считаются движением денежных средств, они отражаются в отчете с тем, чтобы учесть влияние курсовых разниц на величины денежных средств и их эквивалентов и согласовать их значения на начало и на конец отчетного периода.

Достаточно сложной задачей является разграничение денежных потоков по текущему, инвестиционному и финансовому видам деятельности. В некоторых случаях поступления и платежи от одной операции могут иметь отношение к разным видам денежных потоков. Одним из примеров является операция погашения кредита, при которой производится уплата процентов, отражаемая в составе платежей по текущей деятельности) и возврат основной суммы долга, отражаемый в составе платежей по финансовой деятельности. Если денежные потоки не могут быть классифицированы однозначно, то их, согласно ПБУ 23/2011, следует относить к денежным потокам от текущих операций. Следует отметить, что в отношении разграничения денежных потоков по текущему, инвестиционному и финансовому видам деятельности также наблюдается приближение отечественных стандартов к международным.

Под текущей деятельностью организации понимают ее основную деятельность, закрепленную в уставе. Движение денежных средств, связанное с основной деятельностью организации, отражают в разделе «денежные потоки от текущих операций». Денежные потоки по текущей деятельности связаны, прежде всего, с поступлениями денежных средств и их эквивалентов от покупателей и их выплатой поставщикам (подрядчикам). Денежный приток выражается в получении выручки от продаж, а отток – в оплате счетов контрагентов. Также в этом разделе в составе притока денежных средств и эквивалентов отражаются поступления арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений и прочие поступления; а в составе оттока – платежи по оплате труда работников; процентов по долговым обязательствам, налога на прибыль и прочие платежи.

Поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям формируют сальдо денежных потоков от текущих операций.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» организации отражают движение денежных средств и их эквивалентов, возникающее в процессе инвестиционной деятельности, под которой здесь понимается деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Приток денежных средств и эквивалентов формируется поступлениями от продажи нефинансовых внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, результатов НИОКР) и акций (долей участия) в других организациях; возврата предоставленных займов; продажи долговых ценных бумаг или прав требования; дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях; прочими поступлениями; отток – платежами, возникающими в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов; приобретением акций (долей участия) в других организациях; приобретением долговых ценных бумаг или прав требования; предоставлением займов другим лицам; уплатой процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива, и прочими аналогичными операциями.

Поступления от инвестиционных операций за вычетом платежей по этим операциям образуют сальдо денежных потоков от инвестиционных операций.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» содержит информацию о поступлениях и платежах денежных средств и эквивалентов, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, которое приводит к изменению величины и структуры капитала организации и ее заемных средств. К поступлениям относят получение кредитов и займов, денежных вкладов собственников (участников), средств от выпуска акций, увеличения долей участия, выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и пр. Сальдо денежных потоков от финансовых формируется как разность поступлений от финансовых операций и платежей по ним.

Общее сальдо денежных потоков за отчетный период рассчитывают, как арифметическую сумму сальдо денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций

Показатели остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода должны быть увязаны с соответствующими показателями «денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Косвенный метод расчета базируется на корректировке показателя чистой прибыли (убытка) и, как правило, применяется для определения денежного потока от операционной деятельности. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются на основе прямого метода.

Поскольку чистая прибыль (убыток) отражает хозяйственные операции по факту их совершения, а не действительного движения денежных средств и является условно-расчетной величиной, необходимо устранить влияние временных лагов между совершением операций и движением денег путем очистки финансового результата от неденежных компонентов и операций по инвестиционной и финансовой деятельности, учтенных по методу начислений. Таким образом, косвенный метод расчета денежных потоков от операционной деятельности предполагает трансформацию финансового результата, полученного по методу начислений (чистую прибыль / убыток), в финансовый результат, рассчитанный по кассовому методу (чистый денежный поток от операционной деятельности).

В соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» расчет денежного потока от операционной деятельности косвенным методом предполагает корректировку прибыли или убытка с учетом:

• – изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
• – неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
• – прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Алгоритм такого расчета предполагает:

В результате проведенных корректировок получают чистый денежный поток по операционной деятельности.

Оцените статью: