Страховые взносы при реорганизации в форме преобразования

Страховые взносы при реорганизации в форме преобразования

Как платить и сдавать отчётность (ЕРСВ) по страховым взносам при реорганизации? Особенно если юридическое лицо преобразовалось? В письме от 5 июня 2018 года № БС-4-11/10843 Налоговая служба России разъяснила важные нюансы в отношении исчисления взносов с выплат работникам и заполнения единого расчёта. Напрямую эти вопросы налоговым законодательством не урегулированы.

Сначала напомним, что на основании п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, преобразование юридического лица – это смена одной организационно-правовой формы на другую.

• права и обязанности реорганизованной фирмы в отношении других лиц не изменяются;
• меняются права и обязанностей в отношении учредителей (участников), что вызвано самой реорганизацией.

С точки зрения налогов, при реорганизации путем преобразования возникает новое юридическое лицо. А значит, для него актуальны следующие правила действующего законодательства:

На основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация создана с 01.01 по 30.11 одного календарного года, первый налоговый период для неё начинается со дня создания по 31.12 этого календарного года.

А в письме от 5 июня 2018 года № БС-4-11/10843 ФНС особо отмечает, что НК РФ не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для расчета страховых взносов в случае преобразования плательщика.

Проще говоря, заниматься страховыми взносы при реорганизации в форме преобразования бухгалтер новой фирмы начинает как бы с нуля.

• при реорганизации юрлица преобразованием расчетный период для возникшей фирмы – это период со дня создания до завершения календарного года;
• при определении базы для начисления взносов новая фирма не может брать во внимание выплаты и иные вознаграждения, начисленные персоналу реорганизованной структуры;
• новая фирма в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные работникам, со дня создания этой организации – то есть с даты ее госрегистрации.

Допустим, реорганизация в форме преобразования случилась во 2 квартале расчетного периода. Как заполнить титульный лист единого расчёта по взносам?

Плательщик страховых взносов – вновь созданное юрлицо в поле «Расчетный (отчетный) период»

• за полугодие ставит код «31»;
• за 9 месяцев – код «33»;
• за год – «34».

Основание: Приложение № 3 к Порядку заполнения ЕРСВ (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).

База по страховым взносам: как ее исчислить после реорганизации аптеки?

Автор: Фирфарова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптечная компания в I квартале 2018 года прошла процедуру реорганизации в форме преобразования из АО в ООО. Данный факт не явился основанием для расторжения трудовых договоров с работниками аптеки. В связи с вышесказанным у бухгалтера возник вопрос: как в описанной ситуации определить базу для начисления страховых взносов? Вправе ли аптека учесть при этом выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (до преобразования)?

Названный вопрос на протяжении долгого периода остается спорным, поскольку не урегулирован на законодательном уровне. Совсем недавно Минфин в очередной раз обратился к плательщикам страховых взносов с очередными разъяснениями не в пользу последних (Письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7435). Совпадает ли мнение финансистов с позицией судов?

С целью оценки своих финансовых рисков, а также во избежание возникновения конфликтов с проверяющим ведомством предлагаем аптечной организации ознакомиться с мнением как компетентных, так и судебных органов.

Основные правила определения базы по страховым взносам

Организации определяют по истечении каждого календарного месяца базу для исчисления страховых взносов, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 423 НК РФ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По правилам п. 3 ст. 421 НК РФ для плательщиков устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

К сведению. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица составляет:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – сумму, не превышающую 815 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2018;
• на обязательное пенсионное страхование – сумму, не превышающую 1 021 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2018.

Согласно ст. 426 НК РФ с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих предельную величину, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

Взносы на обязательное пенсионное страхование при превышении установленного лимита взимаются по меньшему тарифу – 10% (а не 22%).

Для взносов же на обязательное медицинское страхование предельная база с 2015 года отменена. База по названным взносам определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, независимо от их величины.

Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена в нескольких формах.

Исходя из п. 5 ст. 58 ГК РФ реорганизация в форме преобразования представляет собой изменение организационно-правовой формы юридического лица. Условия и порядок реорганизации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму определяются решением учредителей о преобразовании.

К сведению: юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

На основании изложенного при реорганизации путем преобразования создается новая организация. При этом прекращаются права реорганизуемого юридического лица и в порядке универсального правопреемства возникают права у вновь образованного юридического лица.

При этом в силу ст. 75 ТК РФ реорганизация организации в форме преобразования не является основанием для расторжения трудовых договоров с ее работниками.

Налоговое законодательство не устанавливает правил исчисления базы по страховым взносам в случае реорганизации компании (изменения ее организационно-правовой формы). Нормы НК РФ не дают ответа на вопрос, возникающий в подобной ситуации у работодателя: вправе ли он включить в расчет базы выплаты, начисленные своим работникам до реорганизации, или же база для начисления страховых взносов формируется с момента регистрации вновь образованной компании?

Положительный ответ на указанный вопрос позволяет новой организации, учтя выплаты предшественника, быстрее достичь предельную величину базы для исчисления страховых взносов (после чего они не начисляются или взимаются по меньшему тарифу (в ПФР)), тем самым сэкономив на бюджетных платежах.

При определении базы для начисления страховых взносов организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня ее создания до окончания календарного года. Такова официальная позиция, не меняющаяся на протяжении долгого времени.

Свое мнение Минфин формирует на основании следующего. Реорганизация в форме преобразования приводит к образованию нового юридического лица. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

На основании п. 3.5 ст. 55 НК РФ при создании организации первым расчетным периодом для нее является период со дня создания организации до конца календарного года, в котором она была создана.

Обратите внимание: исходя из положений п. 3 и 7 ст. 55 НК РФ расчетный период для реорганизованной организации заканчивается в день завершения реорганизации, и, соответственно, с выплат и вознаграждений, начисленных этой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, реорганизованная организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода (Письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38248).

При изменении организационно-правовой формы к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

База для начисления страховых взносов, по мнению Минфина, не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, Налоговым кодексом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов.

С учетом изложенного расчетный период для вновь возникшей организации (после преобразования) – период со дня создания организации до окончания календарного года. Поэтому у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания данной организации, то есть со дня ее государственной регистрации (Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-15-06/7435).

К сведению: к аналогичному мнению приходили ранее чиновники Минтруда: правопреемник должен учитывать лишь те выплаты, которые начислены работникам с момента его создания (после реорганизации) (письма от 28.07.2016 № 17-3/В-295, от 09.09.2015 № 17-3/В-455, от 19.05.2015 № 17-3/В-249).

Такова официальная позиция, сформировавшаяся на сегодняшний день и вызывающая на практике немало споров, которые разрешаются, как правило, в судебном порядке. В чью пользу арбитры выносят решения?

Суды приходят к противоположному выводу: в случае изменения организационно-правовой формы вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников до проведения реорганизации. При этом указывается: законом не установлены какие-либо специальные условия для прерывания порядка расчета базы по страховым взносам реорганизованным страхователем, а также особый порядок исчисления им взносов.

Поскольку реорганизация в форме преобразования предполагает смену организационно-правовой формы юридического лица с переходом прав и обязанностей от юридического лица одного вида к юридическому лицу другого вида, правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязательств по уплате страховых взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном законодательством РФ (Постановление ФАС МО от 28.05.2014 № Ф05-4753/14 по делу № А41-33862/2013).

Иными словами, вновь созданная организация является правопреемником реорганизованной организации по всем правам и обязательствам, в том числе в отношении обязательств по уплате обязательных платежей в бюджет. В связи с этим базу для начисления страховых взносов следует определять с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, с учетом законодательно установленной максимальной суммы базы для начисления страховых взносов.

Иной порядок определения базы по страховым взносам в случае реорганизации организации – плательщика страховых взносов законом не предусмотрен (Постановление АС МО от 03.02.2016 № Ф05-20036/2015 по делу № А40-82624/2015, Определением ВС РФ от 26.05.2016 № 305-КГ16-4870 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра отказано).

Для определения облагаемой базы по страховым взносам определяющее значение имеет характер трудовых отношений работодателя со своими работниками. При реорганизации компании в форме преобразования без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя. Если после изменения организационно-правовой формы трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником продолжены, последний вправе при расчете базы для уплаты страховых взносов учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией (Постановление ФАС ДВО от 17.07.2014 № Ф03-2453/2014 по делу № А59-3390/2013).

Арбитры также подчеркивают: обязанность работодателя по начислению страховых взносов в пользу работника после реорганизации в виде преобразования организационно-правовой формы сохраняется, а не возникает вновь в силу того, что трудовые отношения длятся как в процессе реорганизации, так и после ее завершения (Постановление АС ЦО от 09.10.2014 по делу № А64-234/2014).

На основании изложенного суды приходят к выводу о правомерности учета реорганизованной в форме преобразования организацией в облагаемой базе по страховым взносам выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до ее реорганизации.

У аптечной компании, прошедшей процедуру реорганизации в форме преобразования из АО в ООО, несомненно, возникает вопрос: вправе ли она при исчислении базы по страховым взносам учесть выплаты работникам, произведенные до реорганизации?

Официальная позиция по рассматриваемому вопросу является неизменной на протяжении уже долгого времени: организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные ранее в пользу работников. База для начисления страховых взносов формируется с момента регистрации вновь образованной компании.

В связи с этим если реорганизованная аптека, определяя базу для начисления страховых взносов, включит в нее те суммы, которые были учтены до реорганизации, то ей, как правопреемнику, при уплате страховых взносов за своих работников следует быть готовой к возникновению споров с контролирующим ведомством. Однако с учетом сложившейся судебной позиции вероятность победы в суде достаточно велика.

— При преобразовании новая организация – ООО – возникает с момента ее государственной регистрации, в вашем случае – с 11.05.2017. В этот день у ООО начинается расчетный период по страховым взносам . Поэтому не позднее 31.07.2017 ООО должно сдать РСВ за период с 11.05.2017 по 30.06.2017.

С момента госрегистрации преобразования прекращает свое существование старая организация – ЗАО. Для нее расчетный период по взносам, начавшийся 01.01.2017, закончился 10.05.2017 . За этот период нужно сдать РСВ (если он не был сдан в день завершения реорганизации). Сделать это должно ООО как правопреемник ЗАО . Специального срока сдачи РСВ для таких случаев в НК не установлено. Поэтому нужно ориентироваться на общий срок – не позднее 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом . В вашем случае – не позднее 30.06.2017.

При заполнении этого расчета :

– в титульном листе в поле «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код 217, а в верхней части поля – ИНН и КПП организации-правопреемника, т.е. ООО;

– в поле “наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица” поставьте наименование реорганизованной организации, т.е. ЗАО;

– в полях “ИНН/КПП реорганизованной организации” напишите, соответственно, ИНН и КПП ЗАО;

– в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» поставьте код 1 .

Расчет по страховым взносам при реорганизации в форме присоединения

В случае реорганизации компании в форме присоединения расчетный период по страховым взносам для правопредшественника заканчивается в день завершения реорганизации. А правопреемник должен перечислить страховые взносы за последний расчетный период правопредшественника и отчитаться по ним.

По мнению контролирующих органов, в 2017 году в случае реорганизации юридического лица база для начисления страховых взносов правопреемнику не передается. Это вытекает из норм Гражданского кодекса РФ, а кроме того, такая передача не предусмотрена Налоговым кодексом РФ (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38248).

Следовательно, в случае реорганизации расчетный период по страховым взносам для правопредшественника заканчивается в день завершения реорганизации. С вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц в последнем расчетном периоде, он должен уплатить страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ, – так же, как по итогам обычного расчетного периода (п. п. 3, 7 ст. 55 НК РФ). Это правило распространяется, в том числе, на случаи реорганизации в форме присоединения.

А правопреемник определяет расчетный период как время со дня своего создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов он включает вознаграждения, начисленные начиная со дня своей государственной регистрации. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.

Кроме того, правопреемник должен перечислить страховые взносы за последний расчетный период за правопредшественника и отчитаться по ним – сдать расчет по страховым взносам за последний расчетный период за правопредшественника и расчет за соответствующий отчетный период – за себя. Специальные сроки для сдачи расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому отчитаться за правопредшественника необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за его последним расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ, п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

ФНС России прокомментировала заполнение титульного листа расчета по страховым взносам.

В частности, по полю “По месту нахождения (учета) (код)” указывается код “217”, а в верхней части листа указываются ИНН и КПП правопреемника.

В поле “Наименование организации, обособленного подразделения фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица” указывается наименование правопредшественника.

В поле “ИНН/КПП реорганизованной организации” указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены правопредшественнику налоговой инспекцией по месту его нахождения.

По полю “Форма реорганизации (ликвидации) (код)” указывается код “5”.

А в разделе 1 расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находился правопредшественник.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

После реорганизации в форме преобразования база для начисления страховых взносов считается заново

В случае реорганизации компании в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников до реорганизации. Об этом предупредил Минтруд в письме от 05.09.14 № 17-3/10/В-5634.

Напомним, облагаемая база по страховым взносам во внебюджетные фонды рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. После того, как база достигнет предельной величины (в 2014 году ее лимит составляет 624 000 руб.), на сумму такого превышения начисляются только страховые взносы в ПФР (причем, по ставке 10%, а не 22% как для выплат в пределах указанного лимита).

Вместе с тем, в действующем законодательстве не прописано, вправе ли организация-правопреемник включить в расчет базы выплаты, произведенные до преобразования, или она обязана исчислять облагаемую базу по взносам с нуля?

В Минтруде заявили, что учитывать вознаграждения, выплаченные работникам до момента реорганизации, нельзя. База для начисления страховых взносов в данном случае должна формироваться заново — с момента регистрации вновь образованной компании.
Обоснование такое. Юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юрлиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ). То есть при реорганизации в форме преобразования создается новая организация.

В пункте 3 статьи 10 Федерального закона № 212-ФЗ сказано: если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. При этом Законом № 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика взносов.

Учитывая изложенное, авторы письма пришли к выводу: преобразованная компания не вправе учитывать выплаты, произведенные в пользу работников предшественником. Таким образом, правопреемник после завершения реорганизации «обнуляет» базу по взносам и учитывает лишь выплаты, начисленные в пользу работников со дня государственной регистрации.

Отметим, что по данному вопросу существует противоположная позиция, которой придерживаются многие суды. Арбитры указывают на то, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя. К тому же после реорганизации отчетность правопредшественника в части начислений оплаты труда работникам и страховых взносов подлежит передаче правопреемнику. Соответственно, и база по исчислению страховых взносов правопредшественника, формируемая на основе указанных данных, подлежит учету при определении базы правопреемника (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.13 № А19-2568/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.13 № А43-22087/2012, ФАС Московского округа от 28.05.14 № Ф05-4753/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.13 № А75-5144/2012).

“Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2015, N 8

По-прежнему спорным остается вопрос о порядке формирования базы для начисления страховых взносов в случае, когда в течение расчетного периода происходит реорганизация плательщика страховых взносов. Объяснение простое: законодательно данный момент не урегулирован, а контролирующие органы и арбитражные суды расходятся во мнениях относительно порядка определения базы по страховым взносам в обозначенной ситуации. А это значит, что, включая в базу для начисления страховых взносов выплаты, начисленные реорганизованной компанией, предприятие должно учитывать возможные риски.

В чем заключается причина разногласий? Финансовый аспект

По общему правилу база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ ).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”.

Для облагаемой базы установлены предельные размеры. В 2015 г. для начисления страховых взносов они составляют (ч. 4, 5, 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316):

• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 670 000 руб.;
• на обязательное пенсионное страхование – 711 000 руб.

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица.

При достижении облагаемой базой предельной величины на сумму такого превышения страховые взносы на выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, не начисляются или начисляются по более низкой ставке, чем ставка для выплат в пределах указанного лимита.

Для начисления страховых взносов в зависимости от величины базы на период с 2015 по 2017 г. согласно ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ установлены следующие тарифы:

База для начисления страховых взносов

Тарифы страховых взносов

В пределах установленной предельной величины базы

Свыше установленной предельной величины базы

Реорганизация обычно происходит в течение календарного года, поэтому правопреемник заинтересован в том, чтобы учесть в облагаемой базе выплаты, произведенные до реорганизации. Это позволит ему превысить установленные предельные величины и, как следствие, существенно сэкономить на платежах во внебюджетные фонды.

В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ). В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации, как правило, создается новое юридическое лицо.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Данные правила не применяются в отношении компаний, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Иные исключения для случаев реорганизации юридических лиц названной законодательной нормой не установлены. Более того, положениями Закона N 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов.

Здесь также уместно напомнить о п. п. 3.5 и 7.5 Порядка , утвержденного Распоряжением Правления ПФР от 18.04.2013 N 137р, в которых содержалось следующее предписание: организация-правопреемник, которая реорганизована в форме преобразования (присоединения), в облагаемую базу включает только выплаты, начисленные со дня ее регистрации. В настоящее время данный документ утратил силу в связи с изданием Распоряжения ПФР от 19.12.2014 N 612р. Текст последнего нам не удалось найти, но осмелимся предположить, что подобная документальная рокировка едва ли привела к смене позиции ревизоров ПФР по анализируемому вопросу.

Порядок организации работы территориальных органов ПФР по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, поступивших от плательщиков страховых взносов – реорганизованных юридических лиц.

Учет плательщиков страховых взносов органы контроля ведут на основании данных об их регистрации в качестве страхователей (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Очевидно, что в случае с реорганизацией в течение одного расчетного периода (календарного года) существуют два страхователя: организация, которая прекратила свою деятельность в течение года, и вновь образованная компания. Де-юре это два разных страхователя с разными регистрационными номерами.

В то же время, если обратиться к Трудовому кодексу, в ст. 75 можно увидеть законодательно закрепленный тезис, что реорганизация организации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Иначе говоря, работники реорганизуемой компании автоматически становятся работниками правопреемника (за исключением случаев, когда они сами отказываются от продолжения работы в связи с реорганизацией работодателя). То есть трудовые отношения как таковые формально продолжаются. А сохранение трудовых отношений с работниками при реорганизации (независимо от ее формы), в свою очередь, свидетельствует о том, что расчетный период, за который определяется облагаемая база по страховым взносам, устанавливается с учетом периода работы у реорганизованной компании.

Но тут есть один нюанс. Несмотря на то что формально трудовые договоры с работниками реорганизуемой компании не расторгаются и не заключаются вновь, одна из сторон такого договора – работодатель – все-таки меняется.

С учетом сказанного следует признать: ситуация, когда каждая из сторон правоотношений в сфере страховых взносов толкует обозначенную ситуацию, исходя из совокупности приведенных норм, в свою пользу, является закономерной.

Есть несколько письменных разъяснений чиновников, в которых применительно к реорганизации в форме преобразования они приходят к следующему выводу. Вновь возникшая при реорганизации организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников начиная со дня ее создания, то есть со дня ее государственной регистрации (см. Письма от 19.05.2015 N 17-3/В-249, от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634) .

Аналогичная по своей сути позиция ранее была высказана в Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19.

При этом каждый раз чиновники Минтруда указывают на отсутствие противоречий между нормами Трудового кодекса и Закона N 212-ФЗ. В первом документе (в частности, в ст. 75) установлены способы защиты трудовых прав и законных интересов работников, а во втором урегулирован порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Суды: на страже интересов плательщиков страховых взносов

Суды, рассматривая подобные споры, как правило, поддерживают работодателей. Вот, например, какие аргументы привели арбитры АС МО в Постановлении от 29.08.2014 N Ф05-9421/2014 по делу N А40-140654/13.

Факт продолжения в силу ст. 75 ТК РФ трудовых отношений с работниками, гражданско-правовых отношений с лицами, привлеченными для выполнения работ (оказания услуг), после реорганизации свидетельствует о необходимости учета правопреемником суммы выплат по трудовым (гражданско-правовым) договорам, осуществленных до момента реорганизации компанией в пользу физических лиц по трудовым договорам. Следовательно, выплаты, осуществляемые на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров, заключенных до реорганизации, не могут не учитываться при определении базы для расчета страховых взносов реорганизованной организации (правопреемником).

Обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь в силу того, что трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения. Законом N 212-ФЗ не установлен иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации – плательщика страховых взносов. Никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета тоже не предусмотрено.

Таким образом, законодательно не установлен особенный порядок исчисления страховых взносов в случае реорганизации юридического лица. Поэтому, отметив, что после реорганизации общества в форме преобразования трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником были продолжены, суды пришли к правомерному выводу, что в рассматриваемом случае плательщик страховых взносов правомерно учитывал в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до реорганизации юридического лица.

Аналогичные выводы в схожих обстоятельствах сделаны, например, в Постановлениях АС ЦО от 09.10.2014 N А64-234/2014, ФАС ДВО от 17.07.2014 N Ф03-2453/2014 по делу N А59-3390/2013, ФАС ВВО от 25.06.2013 N А43-22087/2012 .

Определением ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Так что если цена вопроса велика (а обычно это так), то имеет смысл затевать спор с ревизорами внебюджетных фондов. Вероятность выиграть спор, учитывая обширную положительную арбитражную практику по данному вопросу, высока.

При реорганизации предприятия его неисполненные обязанности по страховым взносам (уплата и представление расчетов) переходят к правопреемнику (или правопреемникам, если их несколько). Указанный переход происходит независимо от того, были ли известны правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным лицом упомянутых обязанностей (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При применении ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ нужно учесть следующие нюансы.

В результате реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования образуется одно юридическое лицо (п. п. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ). Именно это лицо становится правопреемником, на которого возлагаются обязанности по перечислению страховых взносов, а также сдаче расчетов по формам РСВ-1 и 4-ФСС за себя и за реорганизованные компании.

При разделении или выделении образуется два или более юридических лица – правопреемника (п. п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). Каждый из них должен уплатить страховые взносы в той доле, которая определяется в соответствии с передаточным актом.

Кроме того, правопреемники могут зачесть страховые взносы, излишне уплаченные реорганизованными компаниями, в счет погашения их задолженности по пени и штрафам. Также они могут вернуть переплату по взносам реорганизованных компаний .

Справедливость данного утверждения подтверждена в Постановлении ФАС МО от 02.08.2013 по делу N А40-150312/12-91-670.

Оцените статью: