Прощение выданного работнику процентного займа условия отсутствия страховых взносов

Прощение выданного работнику процентного займа: условия отсутствия страховых взносов

В письме от 30 мая 2018 года № БС-4-11/10449 Налоговая служба России обратилась к вопросу начисления или неначисления страховых взносов при оформлении прощения сотруднику сумм процентного займа договором дарения. Есть ли в этом случае объект обложения?

На практике не редкость, когда под проценты деньги готов предоставить не банк, а работодатель. Если всех всё устраивает и/или когда сотрудник находится в безвыходном положении, руководство часто идёт на уступки. Вплоть до того, что согласно простить долг.

В своих разъяснениях от 30 мая 2018 года № БС-4-11/10449 ФНС заключила, что объекта обложения страховыми взносами не возникает, если процентный займ (ч. 1 ст. 807 ГК РФ) прощён сотруднику по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Налоговики отдельно отмечают, что такой договор должен быть обязательно составлен в письменном виде.

• даритель – юридическое лицо;
• стоимость дара – от 3000 рублей.

Ранее в письме от 26 апреля 2017 года № БС-4-11/8019 налоговые чиновники отмечали, что выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Потому что его предмет – и не выполнение работ, и не оказание услуг.

Если наниматель решил прекратить обязательства по возврату работником денежных средств по договору займа, величина невозвращенного долга не подлежит обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.

Кроме того, объекта по страховым взносам нет в рамках договоров ГПХ, предмет которых – переход права собственности или иных вещных прав на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ).

ФНС напоминает о следующей презумпции: положения гражданского и налогового законодательства предполагают что:

• действия плательщика, которые привели к получению налоговой выгоды – экономически оправданы;
• сведения, приведённые в расчете по страховым взносам/декларациях и бухгалтерской отчетности – соответствуют действительности.

В обратной ситуации налоговики могут заподозрить необоснованность получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. Это в полной мере касается и прощения сотруднику процентов по займу.

Одновременно ФНС предупреждает: при выявлении инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельств, указывающих на наличие признаков минимизации обязательств путем оформления юрлицом договоров займа и дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий. А именно – обязанность исчислить страховые взносы по такой сделке.

Напомним, что аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность граждан и компаний, ведущих предпринимательскую деятельность (п. 20 ч. 3 ст. 1 Закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»).

В рассмотренной ФНС России ситуации трудовые отношения между заёмщиком (сотрудник) и заимодавцем (работодатель) – это и есть «способность оказывать влияние на деятельность».

Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия

Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.

Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.

В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.

Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Обоснование вывода:

Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее – Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).

В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).

Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.

По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).

На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.

Оформление документов

Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.

С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.

Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

1 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Подарили работнику прощение долга: платить ли взносы

Компания выдала работнику процентный заем, а потом оформила прощение этого займа договором дарения. Возникает ли у фирмы объект обложения страховыми взносами?

Нет, не возникает.

Дело в том, что выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не является объектом обложения страховыми взносами.

Договор займа предусматривает передачу в собственность заемщика денежных сумм с условием последующего возврата их заимодавцу. А по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой имущество или имущественное право (требование).

Соответственно, в случае прощения процентного займа работнику по договору дарения начислять страховые взносы на прощенные суммы организации не нужно.

Обратите внимание, что в случае, когда даритель – юрлицо, а стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения движимого имущества (в т.ч. денег) должен быть обязательно заключен в письменной форме.

Впрочем, оформляя прощение займа работнику в виде подарка, стоит иметь в виду, что у налоговиков может возникнуть вопрос, насколько действия организации были экономически оправданы. И если сотрудники ИФНС обнаружат обстоятельства, свидетельствующие о том, что оформляя договор займа и договор дарения, организация стремилась получить необоснованную выгоду, налоговики могут доначислить взносы по такой сделке.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Консультируя клиентов, я неоднократно говорил о том, что, если компания дарит своему сотруднику деньги, то с этих денег не нужно платить страховые взносы. Тем не менее, раз этот человек является вашим сотрудником, и у вас заключены трудовые отношения, то НДФЛ заплатить придется.

Данную позицию я обосновывал со всех сторон. Кстати, многие бухгалтеры эти вещи не знают. Они считают, если ваша компания подарила сотруднику 50 000 рублей или дала деньги в долг, а потом этот долг простила, что тоже считается подарком, и с этих денег нужно платить страховые взносы.

Уважаемые бухгалтеры, это неправда. Я обосновывал свою позицию, ссылаясь на статью 420 НК РФ, на статью 807 ГК РФ. Но этого было мало, потому что бухгалтерам хотелось получить информацию от ФНС: чтобы ФНС разрешила эти суммы не облагать страховыми взносами.

Был в моей практике один случай. Бухгалтер выдавала подотчет своему директору огромные суммы: миллионы рублей… Просто директор забирал эти деньги из кассы и говорил бухгалтеру: «Как-нибудь оформи…». И бухгалтер как-нибудь оформляла: эти деньги оформлялись, как выданные подотчет, и накопилась астрономическая сумма. Я рекомендовал бухгалтеру подписать с директором договор и перевести эти деньги в долговые обязательства. То есть оформить с директором договор займа. Затем рекомендовал бухгалтеру, чтобы директор начал этот займ гасить, но у него, типа, не получилось… Дальше я рекомендовал директору этот займ, что называется, переквалифицировать в договор дарения и просто подарить эти деньги директору с уплатой НДФЛ. Это первый вариант. При этом страховые взносы, естественно, не возникали.

Наконец-то, налоговики эту позицию разъяснили: Письмо ФНС России от 30 мая 2018 года № БС-4-11/10449@. Цитирую: «Таким образом, в случае прощения процентного займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает».

Но будьте, пожалуйста, аккуратны. В этом Письме правомерно указан следующий момент. Если бизнесмен попытается данный способ использовать для вывода денег, для обналичивания денег или для выплат скрытой заработной платы, тогда налоговики имеют право проверить подобные операции на их периодичность и обоснованность. Если подобные вещи будут происходить слишком часто и без оснований, тогда, конечно же, возникает объект налогообложения страховыми взносами.

Цитирую: «Вместе с тем в случае установления налоговом органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков минимизации обязательств путем оформления юридическим лицом договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по такой сделке.

Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам носит системный характер».

Поэтому, я не рекомендую использовать прощение займов на систематической основе для вывода денег или для выплаты скрытой заработной платы без уплаты страховых взносов. В целом идея понятна. Советую изучить это письмо полностью: с помощью данного документа вы сможете решить ряд проблем.

В период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) вопрос о том, следует ли организации начислять страховые взносы на сумму предоставленного работнику займа, если долг был прощен, был спорным. Чиновники из фондов приходили к выводу, что в такой ситуации возникает объект обложения страховыми взносами. Так, в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 специалисты ФСС России указали следующее. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако суды не соглашались с таким фискальным подходом. Принимая решения в пользу компаний, арбитры указывали, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Предоставление работнику займа не поставлено в зависимость от его квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Соответственно, и прощение долга не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не носит регулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовом договоре. Следовательно, сумма прощенного долга по договору займа не может рассматриваться в качестве оплаты труда. Поэтому в такой ситуации объекта обложения страховыми взносами нет.

Такие выводы содержатся в постановлениях АС Волго-Вятского округа от 07.10.2015 № А82-1447/2015, Поволжского округа от 07.05.2015 № А12-30165/2014 (Определением ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ), Уральского округа от 06.04.2015 № А76-17215/2013.

В письме от 26.04.2017 № БС-4-11/8019 налоговая служба заняла позицию в пользу плательщиков. Приведем аргументацию налоговиков. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом под объект обложения страховыми взносами не подпадают выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Основание — п. 4 ст. 420 НК РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ч. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

По мнению налоговой службы, не нужно начислять страховые взносы и в ситуации, когда происходит прекращение обязательств по возврату работником денежных средств на основании соглашения о прощении долга.

В то же время налоговики предупредили о возможных рисках, которые могут наступить в случае невключения суммы прощенного долга по договору займа в базу для начисления страховых взносов. Компания может столкнуться с претензиями проверяющих, если массово выдавала работникам займы, а потом так же массово их прощала. Вот что сообщили специалисты ФНС России.

Нормы гражданского и налогового законодательства предполагают, что действия, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, организация совершает как добропорядочный налогоплательщик. Поэтому они экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в расчете по страховым взносам (налоговой декларации и бухгалтерской отчетности), достоверны. В противном случае у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения компанией такой выгоды.

Налоговики в комментируемом письме привели правовую позицию, содержащуюся в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В пунктах 3 и 9 этого документа сказано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции:

— не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

— не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам, а также мнимые и притворные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (п. 1 ст. 45 НК РФ, ст. 166, 168, 170 ГК РФ). Это, по мнению налоговиков, в полной мере относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов работникам с последующим прощением долга по ним носит системный характер.

В каком случае прощенный долг по займу, выданному работнику, не облагается взносами

Работодатель списывает невозвращенный работником процентный заем путем оформления договора дарения. Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Нет, не возникает, если прощение займов не происходит регулярно. В противном случае проверяющие могут усмотреть схему ухода от уплаты взносов. Такой вывод следует из письма ФНС России от 30.05.18 № БС-4-11/10449@.

Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и по тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество, не включаются в базу для начисления страховых взносов (п. 4 ст. 420 НК РФ). К таким договорам относится договор дарения. Так, в статье 572 ГК РФ сказано: по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения движимого имущества, в том числе денег, заключается в письменной форме, если дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Исходя из указанных норм, авторы письма делают следующий вывод. Если работодатель прощает сотруднику процентный заем, заключая с ним письменный договор дарения, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В то же время специалисты ФНС предупреждают, что если проверяющие обнаружат признаки того, что организация минимизирует свои обязательства путем оформления договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, то возможно доначисление страховых взносов. Также в ведомстве считают, что подозрение в получении плательщиком взносов необоснованной выгоды может возникнуть в том случае, если выдача и последующее прощение займов физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, происходят регулярно.

Дата размещения статьи: 28.10.2015

В том случае, если работодатель “прощает” своему сотруднику долг по ранее выданному ему займу, очевидно, что последний получает совершенно определенную экономическую выгоду. А стало быть, имеет место доход, облагаемый НДФЛ. А нужно ли начислять на сумму прощенного долга страховые взносы во внебюджетные фонды? С одной стороны, работодатель и сотрудник “связаны” трудовыми отношениями, но.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК). В случае если заимодавцем является юридическое лицо, то договор должен быть заключен исключительно в письменной форме независимо от суммы (ст. 808 ГК).
В общем случае заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При этом необходимо учитывать, что по умолчанию такой договор является процентным. То есть в случае, когда в договоре нет условия об уплате процентов, таковые исчисляются исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Причем они выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Беспроцентным будет заем только в том случае, если непосредственно в договоре прямо об этом сказано (ст. 809 ГК).

Налоговая сторона договора займа

“Страховые” особенности

Если говорить о страховых взносах во внебюджетные фонды, то в первую очередь необходимо вспомнить, что является объектом обложения таковыми. Так, согласно ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ объектом обложения взносами, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Договор займа является гражданско-правовым, но. его предметом отнюдь не является выполнение каких-либо работ или оказание услуг. Соответственно, при предоставлении займа работнику объекта обложения взносами просто по определению не возникает.
По совершенно аналогичным основаниям суммы, предоставленные сотруднику взаймы, не облагаются и взносами на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Долг прощен.

. но возник объект обложения взносами?

Важные детали

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу Оцените статью: