Определение обязательства в соответствии с мсфо

С приходом в Россию международных стандартов финансовой отчетности каждый бухгалтер должен понимать, что такое обязательства в соответствии с МСФО. Этому посвящена наша консультация, подготовленная на основе официальной методологии.

Согласно Концептуальным основам представления финансовых отчетов, обязательства по МСФО – это существующая в настоящее время обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.

И чтобы обязательство существовало, необходимо соблюдение сразу трёх критериев:

1. У организации есть обязанность.
2. Данная обязанность заключена в передаче экономического ресурса.
3. Эта обязанность существует в настоящее время в результате прошлых событий.

Исходя из определения обязательства в МСФО, обязанность – это необходимость или ответственность, избежать которые организация не имеет практической возможности.

Обязанность всегда возникает перед другой стороной или сторонами. Такой другой стороной может быть:

• физическое лицо;
• организация;
• группа физических лиц;
• группа организаций;
• общество в целом.

Не обязательно точно знать сторону или стороны, перед которыми есть обязанность.

Если у одной стороны есть обязанность передать экономический ресурс, следовательно, у другой – я право получить его. Однако требование, чтобы одна сторона признавала обязательство и оценивала его в определенной сумме, не означает, что другая сторона должна признавать актив или оценивать его в той же сумме.

Конкретные стандарты МСФО могут содержать различные критерии признания или требования к оценке обязательства одной стороны и соответствующего актива другой стороны или сторон, если такие различные критерии или требования – следствие решений, нацеленных на выбор наиболее уместной информации, правдиво представляющей то, для представления чего она предназначена.

Многие обязанности возникают в силу наличия:

• договора;
• требований законодательства;
• аналогичных источников требований.

Они юридически закреплены для стороны или сторон, перед которыми они есть. Однако обязанности могут также возникать в силу:

• сложившейся деловой практики организации;
• опубликованной политики;
• конкретных заявлений.

Это если у организации нет практической возможности действовать отлично от такой практики, политики или заявлений. Обязанность, возникающую в таких ситуациях, иногда называют «обязанностью, обусловленной практикой».

Иногда необходимость или ответственность организации передать экономический ресурс зависит от конкретного действия в будущем, которое может предпринять сама организация. К таким действиям можно отнести:

• осуществление определенного вида коммерческой деятельности или операций на определенном рынке на оговоренную дату в будущем;
• исполнение конкретных опционов, предусмотренных договором.

В таких ситуациях у организации есть обязанность, если у нее отсутствует практическая возможность избежать выполнения такого действия.

Финансовую отчетность организации нужно готовить исходя из допущения о непрерывности деятельности. Это подразумевает, что у фирмы отсутствует практическая возможность избежать передачи ресурса, которой можно было бы избежать только в результате ликвидации или прекращения коммерческой деятельности.

Факторы, учитываемые при оценке наличия у организации практической возможности избежать передачи экономического ресурса, могут зависеть от характера необходимости или её ответственности.

Компания может не иметь практической возможности избежать передачи экономического ресурса, если любое действие, которое она могла бы предпринять с целью избежать такой передачи, имело бы значительно более неблагоприятные экономические последствия, чем сама такая передача.

Однако ни намерение передать, ни высокая вероятность такой передачи не являются достаточными основаниями для вывода о том, что у организации отсутствует практическая возможность избежать передачи.

Иногда имеет место неопределенность в отношении существования обязанности.

Если другая сторона стремится получить компенсацию за якобы допущенное организацией правонарушение, может существовать неопределенность в отношении того:

• имело ли место данное нарушение;
• совершила ли его организация;
• каким образом применяется законодательство.

До тех пор, пока такая неопределенность существования не будет разрешена (например, решением суда) она имеет место в отношении наличия у организации обязанности перед стороной, требующей компенсацию, и, следовательно, существования обязательства.

В этой статье разъясняются ключевые моменты используемых в МСФО понятий «обязательство» и «резервы» в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Итак, давайте разберем, определение обязательства, которое дается в «Концептуальных основах финансовой отчетности» МСФО.

Обязательство (liability) – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Обязательство признается в отчете о финансовом положении только при одновременном выполнении трех критериев признания:

1. оно отвечает определению обязательства;
2. вероятен отток экономических выгод в будущем (т.е. вероятность оттока больше 50%);
3. величину обязательства можно надежно оценить.

Классическим примером обязательства является кредиторская задолженность перед поставщиком.

При этом, особый акцент в данном определении ставится на словосочетание «существующая обязанность» , которое говорит о наличии в прошлом обязывающего события в результате которого неизбежен отток экономических выгод у предприятия.

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» дает нам определение что такое резервы.
В первую очередь хочется отметить, что в английском языке есть три слова, которые на русский переводятся как резерв – это reserves, allowance и provision.

1. Термин Reserves обозначает соответствующую статью капитала (например, резерв переоценки, прочие резервы в капитале)
2. Еще один вариант применения слова резерв в русском языке – при корректировке стоимости активов (Allowance – например, резерв по сомнительным долгам)
3. Provision – резерв (оценочное обязательство) – это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины

МСФО 37 применим только к тем резервам (provision), которые являются обязательствами. Таким образом, резерв отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью — хотя нам неизвестна точная сумма предстоящих расходов, но на данный момент мы уже знаем, что такие расходы, вероятнее всего, нам придется понести, чтобы погасить такое обязательство. Таким образом обязательство уже существует, и мы обязаны показать его в финансовой отчетности. Поэтому создается резерв в отношении ожидаемых расходов, например, по возмещению ущерба по судебным искам или резерв под отпуска сотрудникам предприятия.

Поскольку резерв – это прежде всего обязательство, он должен соответствовать определению обязательства. При этом критерии признания резерва в отчетности очень похожи на критерии признания обязательства, а именно одновременное выполнение трех условий: 1) у предприятия есть существующее обязательство в результате прошлого события; 2) вероятен отток экономических выгод для урегулирования обязательства; 3) величину обязательства можно надежно оценить.

Давайте попробуем проиллюстрировать эти определения из МСФО примером «из жизни». Предположим, Вы ехали на автомобиле, нарушили правила дорожного движения и попали в дорожно-транспортное происшествие. К счастью, никто не пострадал, однако в результате ДТП повреждены автомобили участников аварии. Если мы не учитываем различные ОСАГО и КАСКО, давайте подумаем, какие предстоят для Вас оттоки экономических выгод?

Во-первых, ремонт своего автомобиля, во-вторых, ремонт чужого автомобиля и в-третьих, штраф за нарушение правил дорожного движения с Вашей стороны, согласны? А теперь зададимся вопросом, какие их этих трех видов оттоков экономических выгод неизбежны? Правильно, только ремонт чужого автомобиля и штраф, так как ремонт своего автомобиля можно и не делать – есть различные альтернативы

– продать Ваш автомобиль, продолжать ездить на поврежденном автомобиле и т.д. Именно про этот элемент неизбежности и отсутствия альтернативы оттока экономических выгод и говорит нам определение обязательства и резерва в МСФО.

Давайте, теперь рассмотрим пример, который вполне может встретиться на экзамене ДипИФР.

Пример 1
Руководство компании «Альфа» при оценке операционных рисков, проведенной на отчетную дату, обнаружило три потенциально значительные проблемы.

1. Компания ожидает, что местные органы власти заставят ее выплатить штраф за загрязнение окружающей среды сверх установленных законом нормативов в размере 2 млн. руб.
2. Также ожидается, что кроме штрафа придется заплатить компенсации местным жителям. Сумма этой компенсации по приблизительным оценкам составит около 4 млн. руб.
3. Местные органы власти 29 декабря 2015 года потребовали, чтобы «Альфа» изменила производственный процесс с целью минимизации ущерба окружающей среде. Подобная реорганизация обойдется компании в 3 млн. руб.

Как повлияет на обязательства «Альфы» (по состоянию на 31 декабря 2015 года) правильное отражение этих проблем?

Пример основан на идентификации прошлого обязывающего события, которое является необходимым условием для признания обязательства в рамках МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Проблемы 1 и 2 вызваны уже случившимся обязывающим событием (факт загрязнения окружающей среды). Поскольку отток экономической выгоды для урегулирования обязательства вероятен, компании следует признать резерв на сумму 6 млн руб.

Проблема 3 не создала неизбежное обязывающее событие, так как после требования местных властей компания имеет ряд альтернатив по изменению производственного процесса. Например, организация может передать этот производственный процесс третьей стороне и тем самым избежать реорганизации. Поэтому на эту сумму обязательство не создается.

Узнайте подробнее об Обязательствах и резервах в МСФО на занятиях по программе ДипИФР Все блоги

Определение активов, обязательств и капитала в МСФО

По международным и российским стандартам

Элементы, характеризующие финансовое положение предприятия,

В зарубежной учетной практике и научных исследованиях информации о финансовом положении предприятия в отчетности уделяется много внимания.

По МСФО к элементам, характеризующим финансовое положение, относятся:

Информация об активах, обязательствах и капитале отражается в бухгалтерском балансе. В главе МСФО “Принципы” приводятся определения и трактовки данных элементов.

Определения активов, обязательств и капитала в МСФО. Активами являются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается приток экономической выгоды в будущем. Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активов компании.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, может реализоваться разными путями. Например, актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием; обменен на другие активы; использован для погашения обязательства; распределен среди собственников предприятия. В конечном итоге будущая экономическая выгода заключается в потенциальном поступлении денежных средств или их эквивалентов. Сами денежные средства и их эквиваленты также являются активами.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму, но она не является определяющей для существования актива. Так, патенты и авторские права являются активами, если от них можно уверенно ожидать приток экономической выгоды в будущем.

В МСФО подчеркивается, что такие активы, как дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности, однако последнее не является первостепенным при признании актива в отчетности.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными, как, положим, суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги, или возникать из деловой практики, примером чему может служить гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срока эксплуатации.

Урегулирование обязательства может осуществляться несколькими способами:

– выплатой денежных средств;

– передачей других активов;

– заменой одного обязательства другим;

– переводом обязательства в капитал;

– отказом кредитора от своих прав или утратой их по разным причинам.

Иногда обязательства могут быть измерены в большой степени приближенно. Некоторые предприятия в пределах сумм таких обязательств формируют резервы, например, на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал в бухгалтерском балансе может быть сгруппирован по подклассам. Например, в корпоративной компании такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие часть нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут отражаться самостоятельными статьями, если: это целесообразно для удовлетворения интересов пользователей. Поскольку капитал определяется как часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств предприятия, то его сумма в бухгалтерском балансе зависит от величины активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи либо чистых активов по частям, либо всего предприятия как действующего.

Экономическая сущность капитала может раскрываться двояко: с помощью финансовой и физической концепций.

Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как денежная величина чистых активов предприятия и адекватен инвестированным денежным средствам собственников или инвесторов.

В соответствии с физической концепцией сущность капитала состоит в операционной способности или производственной мощности предприятия; чистые активы характеризуются физической производительностью, например, выпуском определенного количества единиц продукции в день.

Выбор соответствующей концепции капитала определяется информационными потребностями пользователей финансовой отчетности.

Концепция поддержания капитала определяет условия сохранения капитала и дает ориентир для признания и измерения прибыли. Капитал сохраняется – поддерживается – в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Сумма превышения величины капитала в конце отчетного периода по сравнению с началом считается прибылью. В зависимости от выбранной концепции капитала различаются финансовая и физическая концепции поддержания капитала.

Согласно финансовой концепции поддержания капитала капитал сохраняется в том случае, когда совпадают денежные оценки величины чистых активов в конце и начале отчетного периода. При этом не учитываются вклады, внесенные владельцами предприятия, и выплаченные им дивиденды. Прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода после вычета вкладов владельцев и выплаченных им дивидендов в течение периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала капитал сохраняется, если в конце и начале отчетного периода предприятие имеет одинаковую производственную мощность или операционную способность. Прибыль считается полученной, если физическая производительность (операционная способность) или ресурсы, необходимые для достижения этой способности, в конце периода после вычета сумм, внесенных или выплаченных владельцам в течение периода, превышают физическую производительность в начале периода.

2.3.2. Определение активов, обязательств и капитала в российском законодательстве

В Концепции бухгалтерского учета РФ и в МСФО приводится практически одинаковый перечень элементов, характеризующих финансовое положение, однако, в отличие от МСФО, Концепция содержит неисчерпывающие формулировки, к тому же в них отсутствуют необходимые пояснения и примеры. Трактовка активов и обязательств в Концепции в целом совпадает с их характеристикой в главе “Принципы” МСФО. Исключение составляет определение категории “капитал”: по МСФО – это разность между активами и обязательствами, а в Концепции – вклад собственников плюс прибыль, и только при определении величины капитала указывается необходимость расчета его как разницы между активами и обязательствами. Очевидно, что приоритет в определении отдается экономической сущности капитала как совокупности вкладов собственников и прибыли. В Концепции отсутствуют также формулировки финансового и физического капитала и его поддержания.

Таким образом, определения элементов баланса в российских нормативных документах и в главе “Принципы” МСФО не соответствуют друг другу. В целом в российском учете при определении активов делается упор на право собственности на имущество. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Однако заявленные в Концепции определения активов, обязательств и капитала не имеют связи с отечественными нормативными документами, в результате чего механизм реализации их в практике бухгалтерского учета в России отсутствует.

Учет обязательств в соответствии с требованиями МСФО

Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в тех случаях, когда имеется разрыв между датой совершения операций и датой фактической оплаты за них. В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов – МСФО 1,11,18,32.В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные – когда погашение или возмещение сумм задолженности ожидается в течение не более двенадцати месяцев после даты составления баланса и долгосрочные – более двенадцати месяцев после даты составления баланса.

При отражении дебиторской и кредиторской задолженности необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Основными задачами учета расчетов являются:

• – своевременное и правильное документирование операций по расчетам;
• – контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам;
• – контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;
• – своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность – задолженность других лиц перед данной организацией, признаваемая в финансовой отчетности как актив, краткосрочный либо долгосрочный в зависимости от предполагаемого срока получения.

Дебиторская задолженность как вид актива имеет две существенные характеристики:

• – воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;
• – представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг; и неторговую, возникшую в результате прочих операций.

По КСБУ дебиторская задолженность отражалась исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

• – условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;
• – сроки расчетов, предусмотренные договорами;
• – наличие обеспечения по соответствующему обязательству;
• – наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;
• – финансовое состояние организации-дебитора.

Процесс внутреннего контроля организацией состояния дебиторской задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Вся остальная дебиторская задолженность, срок погашения которой более одного года, должна отражаться в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности

1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

Оценка элементов отчетности по МСФО. В соответствии с международными Концептуальными основами оценка (measurement) — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в отчетность.

Наиболее распространенными видами оценки согласно международными Концептуальными основами являются:

Достаточно распространенной оценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний является фактическая стоимость. Однако чаще всего эта оценка используется в комбинации с другими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда — по дисконтированной стоимости (более подробно методы оценки запасов и обязательств по оплате труда рассмотрены в п. 4.3 и 4.5 соответственно).

Наиболее актуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике в настоящее время является переход к их оценке по справедливой стоимости. Ранее справедливая стоимость ) определялась в МСФО как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Это определение указанной стоимости сохранилось и на сегодняшний день в некоторых международных стандартах (напри-

мер, в МСФО (IAS) 17 и МСФО (IFRS) 2). Вместе с тем уже утвержден МСФО (IFRS) 13, устанавливающий новое определение справедливой стоимости, единое для всех международных стандартов, за исключением названных МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

При этом под участниками рынка подразумеваются покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми указанными далее характеристиками:

• а) они независимы друг от друга, т.е. они не являются связанными сторонами в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IAS) 24, хотя цена в операции между связанными сторонами может использоваться в качестве исходных данных для оценки справедливой стоимости, если у организации есть доказательство того, что операция проводилась на рыночных условиях;
• б) они хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об активе или обязательстве и об операции на основе всей имеющейся информации, включая информацию, которая может быть получена при проведении стандартной и общепринятой комплексной проверки;
• в) они могут участвовать в операции с данным активом или обязательством;
• г) они желают участвовать в операции с данным активом или обязательством, т.е. имеют мотив, но не принуждаются или иным образом вынуждены участвовать в такой операции.

Основной рынок в соответствии с МСФО (IFRS) 13 — это рынок с самым большим объемом и уровнем деятельности в отношении актива или обязательства. А наиболее выгодный рынок — это рынок, позволяющий максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая была бы выплачена при передаче обязательства, после учета всех затрат по сделке и транспортных расходов.

Справедливая стоимость согласно МСФО (IFRS) 13 может определяться с использованием следующих подходов:

1) рыночного, при котором используются цены и другая соответствующая информация, генерируемая рыночными сделками с идентичными или сопоставимыми (т.е. аналогичными) активами,

обязательствами или группой активов и обязательств, такой как бизнес;

• 2) доходного, предусматривающего методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) в единую сумму на текущий момент (т.е. дисконтированную). Справедливая стоимость оценивается на основе стоимости, обозначаемой текущими рыночными ожиданиями в отношении таких будущих сумм;
• 3) затратного — отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива (часто называемая текущей стоимостью замещения).

Следует отметить, что в настоящее время оценка по справедливой стоимости достаточно широко используется в МСФО: практически в каждом международном стандарте содержатся регламентации по применению данного вида оценки.

Оценка элементов отчетности по российскому законодательству. Перечень возможных видов оценки элементов финансовой отчетности, за исключением справедливой стоимости, в отечественной Концепции совпадает с приведенным выше перечнем из МСФО. При этом в Концепции раскрывается лишь сущность разных видов оценки активов, тогда как в МСФО трактуются разные виды оценки как активов, так и обязательств. Сущность дисконтированной стоимости в Концепции вообще не раскрывается.

Правила оценки отдельных элементов отчетности в российской учетной практике регламентируются положениями по бухгалтерскому учету конкретных учетных объектов. Анализ правил оценки основных статей бухгалтерского баланса на основании российских нормативных актов указывает на то, что в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Регламентация оценок элементов отчетности в российских нормативных актах более жесткая по сравнению с правилами МСФО. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей отчета о финансовом положении на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей организации, интересов пользователей и в соответствии с основополагающими принципами МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса проводится исключительно согласно конкретным нормативным актам. Многие регламентации российских учетных нормативов значительно приближены к требованиям

МСФО. Сравним, например, оценку основных средств и запасов по российским нормативам и по МСФО (IAS) 16 и МСФО (1AS) 2 соответственно.

Как было сказано ранее, правила оценки основных средств изложены в МСФО (1AS) 16 «Основные средства». В соответствии с этим стандартом оценка основных средств делится на первоначальную и последующую. По МСФО (1AS) 16 первоначальной оценкой является фактическая стоимость. Последующая оценка основных средств может проводиться двумя способами: 1) для оценки продолжает использоваться первоначальная стоимость или 2) для оценки основных средств после их первоначального признания в качестве актива должна применяться переоцененная стоимость, являющаяся их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Правила оценки запасов изложены в МСФО (IAS) 2 «Запасы», в соответствии с которым запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. В данном стандарте приводится соответствующее разъяснение: чистая стоимость продажи — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных расходов на продажу. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Допускается оценка запасов по рыночной стоимости (являющейся частичным аналогом чистой стоимости продажи), но лишь в качестве корректирующей учетную стоимость запасов на конец отчетного года в случае, если они морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или рыночная цена на них в течение года снизилась по сравнению с первоначальной. Между тем по МСФО (IAS) 2 требуется периодический пересмотр соотношения фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи. Если последняя становится выше первой, запасы вновь должны быть переоценены до их фактической себестоимости.

Более подробно правила оценки основных средств и запасов представлены в п. 4.1 и 4.3.

Таким образом, при формальной приближенности видов оценки статей баланса в отечественной практике к регламентациям МСФО очевидны существенные различия между ними. Актуальной проблемой сближения российского учета с международной практикой является также отсутствие в российских нормативных актах понятия «справедливая стоимость».

Единство и различие элементов, характеризующих финансовое положение организации, по российским нормативам и МСФО иллюстрирует табл. 2.13.

Таким образом, еще остаются различия между отечественными нормативами по бухгалтерскому учету и регламентациями МСФО в части формирования отчетных данных, характеризующих финансовое положение организации. Вместе с тем Программа реформирования бухгалтерского учета в России выполняется, и принятые Минфином России ПБУ во многом приблизили правила составле-

ния отечественной финансовой отчетности к правилам международных стандартов.

Таблица 2.13. Элементы, характеризующие финансовое положение организации,

в отечественной бухгалтерской отчетности и по МСФО

Оцените статью: