Какие премии не уменьшают налог на прибыль

Сегодня рассмотрим тему: "какие премии не уменьшают налог на прибыль" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Порядок учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль всегда вызывает немало вопросов как среди начинающих бухгалтеров, так и среди опытных профессионалов. Разберемся в вопросе налогообложения премий, выдаваемых сотрудникам. В статье расскажем, какие премии уменьшают / не уменьшают налог на прибыль, приведем пример и дадим ответы на вопросы.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно действующему законодательству, вознаграждения, выплачиваемые работодателем в адрес работников, можно учесть в расходах и, следовательно, уменьшить базу для расчета налога на прибыль. Для того, чтобы уточнить, какие именно выплаты можно списать в расходы, обратимся к НК (ст. 255). Положения данного нормативного документа разделяют вознаграждения и выплаты на 6 основных групп, перечень и описание которых приведены в таблице ниже.

В общем порядке положения НК позволяют учитывать премии в составе расходов. Таким образом, работодатель вправе уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль. При этом осуществляемые выплаты должны соответствовать следующим критериям:

  1. Вознаграждение выплачивается на основании трудового договора. Для отнесения премий в состав расходов порядок их выплат должен быть закреплен в положениях трудового соглашения. Читайте также статью: → «Учет премий сотрудникам в 2018 году. Проводки и примеры».
  2. Выплата подтверждается документально. Для учета премий при расчете налога на прибыль, их сумма и факт выплаты необходимо подтвердить документально. Основаниями для выплаты могут служить зарплатная ведомость и приказ о назначении премии.

Кроме того, для отнесения премий к налоговым расходам, вознаграждение должно быть признано выплатой, направленной на получение дохода.

Иными словами, премия должна быть выплачена работнику организации:

  • за трудовую деятельность, напрямую связанную с выполнением должностных обязанностей;
  • за работу, выполнение которой является производственной необходимостью компании;
  • за инновационную деятельность, трудовую активность, в результате которой фирма получила доход.

Также ст. 255 НК содержит конкретные требования относительно учета премий в составе расходов, а именно выплата сумм должна носить компенсационных или/и стимулирующий характер. То есть премии причисляются к налоговым расходам в случае, если они:

  • выплачены за конкретные трудовые достижения;
  • являются компенсацией за работу в многосменном режиме, а также в иных случаях, когда премия выплачивается в связи с условиями труда и графиком работы;
  • назначены сотруднику в целях поощрения за совмещение профессий, трудовых участков, пр.

Какие премии можно учесть при расчете налога: сравнение и пример

Как видим, действующее законодательство позволяет уменьшать расходы на сумму премий только в том случае, если вознаграждение назначено и выплачено в соответствие с установленными правилами. Однако достаточно часто предприятия перечисляют вознаграждения за заслуги, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, премия к юбилею сотрудника).

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Могут ли такие расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Нет, ведь в данном случае не выполнено основное условие, а именно назначение премии не связанно с производственной деятельностью работника, а также не имеет отношения к выполнению сотрудником трудовых функций. Ниже представлена таблица со сравнением премий, суммы которых можно или нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

ФФОМС; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии, начисленной Кондратьеву; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 43 500 руб. (50 000 – 6500) – выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ. Суммы премии и страховых взносов с нее включаются в состав косвенных расходов. В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов: сумму начисленной премии – 50 000 руб.; сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 15 100 руб. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то вероятнее всего ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п.
2 ст. 255 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст.

Условия отнесения премий к расходам на оплату труда

НК содержит конкретные требования относительно учета премий в составе расходов, а именно выплата сумм должна носить компенсационных или/и стимулирующий характер. То есть премии причисляются к налоговым расходам в случае, если они:

  • выплачены за конкретные трудовые достижения;
  • являются компенсацией за работу в многосменном режиме, а также в иных случаях, когда премия выплачивается в связи с условиями труда и графиком работы;
  • назначены сотруднику в целях поощрения за совмещение профессий, трудовых участков, пр.

Какие премии можно учесть при расчете налога: сравнение и пример Как видим, действующее законодательство позволяет уменьшать расходы на сумму премий только в том случае, если вознаграждение назначено и выплачено в соответствие с установленными правилами.

Читайте так же:  Бланк формы п-4 для статистики

И не забывайте: данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет. Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».

  • премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст.

Об учете премий в целях налогообложения прибыли (дохода)

Источник: журнал «Главбух» Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.). Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

    трудовом договоре (абз.

5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

  • коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
  • отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
  • В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.

    Кроме того, размер поощрительных выплат к юбилейным датам был установлен в процентах в зависимости от стажа: при работе до 5 лет – премия составляла 30% ставки, от 5 до 10 лет – 50% и т. д. Суд указал, что подобные выплаты являются стимулирующими, так как мотивируют персонал работать на предприятии как можно дольше, что снижает текучесть кадров.

    Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Пример ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления).

    Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывают по тарифу 0,2 процента.

    Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления. ООО «Альфа» заключило с менеджером Кондратьевым А. С.
    срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта).

    Срок трудового договора – со 2 февраля по 31 марта 2015 года. Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.

    Читайте также статью: → «Оформление представительских расходов при расчете налога на прибыль».Рубрика «Вопрос – ответ» Вопрос №1. Коневу К.Д., единственному учредителю АО «Статус», выплачена премия в сумме 10.740 руб. за высокое качество выполнение трудовых показателей. Может ли «Статус» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль? Согласно позиции Минфина, расходы на дополнительные выплаты и поощрения единственному учредителю компании не могут уменьшать налоговую прибыль в случае, если с учредителем отсутствует трудовой договор. Вопрос №2. Мастеру пуско-наладочного цеха ООО «Серп и Молот» выплачена премия за получение степени магистра гуманитарных наук. Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыли компании? Так как научная степень сотрудника не связана с выполнением ним трудовых обязанностей, премия не может быть учтена в налоговых расходах ООО «Серп и Молот».

    Вид выплаты Описание 1 Оплата по тарифной сетке Работодатель вправе принять к расходам выплаты, перечисляемые сотрудникам на основании утвержденного тарифа (ставка, оклад, сдельная расценка). Данные расходы учитываются при расчете налога на прибыль как при осуществлении выплат штатным сотрудникам, так и при перечислении работникам, которые не состоят в штате. 2

    Мотивационные выплаты Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму премий, выплаченных сотрудникам за производственные достижения. Аналогичное правило действует при выплатах надбавок к ставкам.

    3 Компенсации Работодатель при расчете налога на прибыль может учесть сумму различного вида компенсационных отчислений (за неиспользованный отпуск, за работу в выходные/праздничные дни, т.п.). Читайте также статью: → «Компенсация за работу в выходные и праздники в 2018: расчет, ответы на актуальные вопросы».

    Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются. Это может быть:

    • месяц;
    • квартал;
    • год;
    • при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта).

    Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Страховые взносы с разовых выплат С суммы премии нужно рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
    January 12, 2016 — 3:39pm | administrator По мнению налоговиков, выплата праздничных премий не связана с исполнением трудовых обязанностей (ст. 270 НК РФ). Следовательно, подобные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    Поэтому компании с опаской относятся к идее праздничного премирования. Точку в многолетнем противостоянии налоговых органов и работодателей поставил Арбитражный суд Московского округа.

    Одна из компаний смогла доказать правомерность включения премий к праздникам в состав расходов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 №Ф0513874/2014). Этот пример позволяет сформулировать четыре правила премирования.

    Правило 1. Подтвердите, что праздничные премии являются частью системы оплаты труда. Компания по переработке углеводородов выплатила сотрудникам премий почти на 115 млн руб.

    Когда премии работникам никак не связаны с их производственными результатами, то такие выплаты не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 22.07.16 № 03-03-06/1/42954). Пример непроизводственных премий – когда работодатель выдает ежемесячные премии работникам, имеющих детей. Также см. «Сроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось».

    В Минфине поясняют, что из статьи 255 НК РФ следует, что в расходы на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Соответственно, расходы в виде премий за производственные результаты можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, если такие выплаты осуществляются на основании трудового договора и локального нормативного акта организации (положения о порядке оплаты труда, коллективного договора).
    Следуя этой же логике – непроизводственные премии налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

    Читайте так же:  Власти могут финансово поддержать стартапы и краудфандинг

    Минфин напомнил, на какие премии нельзя уменьшить прибыль

    Если премии не связаны с производственными результатами, учитывать их в расходах по налогу на прибыль нельзя, как бы они не были названы в трудовом или коллективном договоре. На это обратил внимание Минфин в письме от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954. Такие расходы лишены производственной направленности, а значит, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, указало ведомство.

    К примеру, это различные «праздничные» премии.

    Если не хотите рисковать, премируйте персонал за счет чистой прибыли. Но можете и поспорить. Шанс, что суд встанет на вашу сторону, довольно высок (см., например, постановления АС Московского округа от 05.12.2014 по делу № А40-12724/2014, АС Уральского округа от 17.12.2014 по делу № А50-2698/2014 и др.).

    Чем аргументировать в суде, узнайте из материала ««Праздничные» премии могут уменьшать прибыль».

    “Главбух”. Приложение “Учет в производстве”, 2006, N 4

    Премирование работников предприятия непосредственно связано с производственным процессом и экономически обоснованно. Поэтому такие выплаты можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу даже в том случае, если премии не предусмотрены коллективным и трудовыми договорами. Такой вывод следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 марта 2006 г. N А82-5136/2005-15. Причем это решение арбитров можно назвать революционным, поскольку оно не вписывается в сложившуюся правоприменительную практику.

    Налоговая инспекция провела выездную проверку, по результатам которой чиновники доначислили налог на прибыль и привлекли организацию к ответственности за неполную уплату налога в виде штрафа. Дело в том, что предприятие уменьшало облагаемый доход на сумму выплаченных премий. По мнению налоговиков, эти расходы были выплачены с нарушением Положения об оплате труда и премировании организации и потому не могли считаться экономически обоснованными. Следовательно, такие затраты нельзя отнести к налоговым расходам.

    Организация не согласилась с проверяющими и обжаловала решение налоговой инспекции в арбитражном суде. В качестве главного аргумента она выдвинула экономическую обоснованность спорных расходов: премии выплачиваются только по распоряжению директора организации с целью стимулирования и поощрения работников.

    Суд поддержал налогоплательщика. Арбитры решили, что организация правомерно отнесла выплаченную премию к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом судьи использовали довольно нестандартную аргументацию, которая идет вразрез со сложившейся судебной практикой.

    Согласно положениям ст. 247 Налогового кодекса РФ под прибылью следует понимать полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

    А из ст. 252 Налогового кодекса РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

    Экономическая обоснованность расходов обусловлена их соотносимостью с деятельностью предприятия, направленной на получение дохода.

    К расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство работников, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Такое правило установлено п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

    Примечание. Расходы на оплату труда относятся к затратам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

    Расходы, которые не могут учитываться в налоговом учете, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Выплаты премий работникам в данный перечень не входят, поэтому они могут уменьшать налогооблагаемый доход организации.

    Рассуждения арбитражных судей, несомненно, логичны. Ведь согласно пп. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

    При этом Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина “вознаграждение”, которое предоставляют руководству или работникам, следовательно, он должен использоваться в смысле, который придает ему трудовое законодательство. А в трудовом законодательстве этот термин напрямую связан с заработной платой.

    Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера, к которым относятся премии, доплаты, надбавки и другие (ст. 144 Трудового кодекса РФ).

    Следовательно, термины “вознаграждение” и “стимулирующие и компенсационные выплаты” нормами трудового законодательства разграничиваются.

    Таким образом, понятие “вознаграждение” Трудовой кодекс не связывает с премиями, надбавками, доплатами и иными стимулирующими и компенсационными выплатами.

    Аналогичная тенденция прослеживается и в Налоговом кодексе РФ. В ст. 255 Налогового кодекса РФ в перечне расходов на оплату труда термин “вознаграждение” упоминается только в п. 10 – единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности). Во всех остальных случаях речь идет о стимулирующих начислениях, надбавках и компенсационных начислениях.

    Поэтому вывод суда о том, что затраты на выплаты премий работникам не входят в расходы, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, исходя из буквального толкования норм имеет право на существование.

    Вывод арбитражных судей в Постановлении N А82-5136/2005-15 позволяет значительно расширить перечень расходов организации, связанных с оплатой труда работников. Однако не следует забывать, что если согласно налоговому законодательству выплаты работникам могут быть признаны как расходы по налогу на прибыль, то предприятие должно начислять на эти выплаты единый социальный налог. Такое мнение было высказано в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106.

    Специалисты высшей судебной инстанции указали на то, что п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ организациям не предоставляется право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Предприятие не имеет права исключать из облагаемой базы по единому социальному налогу суммы, которые должны быть отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию теперь занимают и федеральные арбитражные суды. Примером тому служат Постановления:

    • ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2006 г. N А66-11110/2005;
    • ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2006 г. N А43-32358/2005-31-1045.
    Читайте так же:  Как минфин хочет отслеживать финансовое состояние крупных предприятий

    Четыре правила, которые позволят уменьшить налог на прибыль при выдаче премий к праздникам

    January 12, 2016 – 3:39pm | administrator

    По мнению налоговиков, выплата праздничных премий не связана с исполнением трудовых обязанностей (ст. 270 НК РФ). Следовательно, подобные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому компании с опаской относятся к идее праздничного премирования. Точку в многолетнем противостоянии налоговых органов и работодателей поставил Арбитражный суд Московского округа. Одна из компаний смогла доказать правомерность включения премий к праздникам в состав расходов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 №Ф0513874/2014). Этот пример позволяет сформулировать четыре правила премирования.

    Правило 1. Подтвердите, что праздничные премии являются частью системы оплаты труда. Компания по переработке углеводородов выплатила сотрудникам премий почти на 115 млн руб. Их выдавали ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности, Дню защитника Отечества, Международному женскому дню, а также к юбилеям отдельных работников. Бухгалтерия включила премии в состав расходов, уменьшив налог на прибыль. В ходе проверки налоговики пришли к выводу, что компания нарушила законодательство. Ей доначислили налог на прибыль на сумму порядка 35 млн руб. Не согласившись с контролерами, компания обратилась в суд. Суд установил, что премирование персонала осуществлялось на основе коллективного договора и положения об оплате труда, в которых прямо перечислены праздники в качестве оснований для премирования. Кроме того, в локальных актах, помимо праздников, были указаны категории сотрудников, подлежащих премированию, и условия премирования. Тем самым предприятие доказало, что премии являются частью системы оплаты труда. Дополнительным аргументом в суде послужила систематичность премирования (праздничные премии выплачивались ежегодно).

    Правило 3. Выдавайте премии с учетом выполнения плана. В рассматриваемом примере суд пришел к выводу, что в периоды, когда организация выдавала премии к праздникам, коллектив перевыполнял план, установленный материнской компанией. Следовательно, у предприятия были все основания для стимулирования сотрудников.

    Правило 4. Пропишите, что премии выплачиваются из прибыли до налогообложения. По мнению суда, если в трудовом и коллективном договорах прямо не указано, что премии выдаются из чистой прибыли, значит, их можно включить в состав расходов. Если же такая формулировка есть, то уменьшить налогооблагаемую базу на сумму премий нельзя. Результат и рекомендации. Следуя этим правилам, Вы сможете не только поощрить персонал, но и оптимизировать налоговые выплаты. Так, компания по переработке углеводородов сэкономила на налоге на прибыль порядка 35 млн руб. Если же налоговиков не убедят Ваши аргументы, то воспользуйтесь доводом, который, кстати, был озвучен судом в рассматриваемом деле. А именно: выводы о дискриминационном характере премирования и вопросы соблюдения трудовых прав не относятся к компетенции налоговых органов. Контролеры не вправе давать оценку хозяйственной обоснованности премирования, так как это не входит в функции ФНС.

    В текущей практике применяется два вида премий: входящие в состав оплаты труда (за трудовые показатели) и не входящие в состав оплаты труда (специальные выплаты по различным поводам, в том числе премии к праздничным датам). Те премии, которые относятся к системе оплаты труда, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то нет однозначного ответа на вопрос, учитывают ли их в составе налоговых расходов.

    Изображение - Какие премии не уменьшают налог на прибыль proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F1%2F4%2F310241%2F5

    Официальная позиция

    При расчете налога на прибыль премии можно учесть в расходах, только если выполняются 2 условия: премии предусмотрены трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ) и выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
    Премии к праздникам – это разовые премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей и производственной деятельностью. Они не направлены на получение дохода компании, а значит, не считаются экономически обоснованными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Выплата праздничных премий не стимулирует работников к улучшению трудовых показателей, поэтому их нельзя учитывать в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Такую позицию поддерживает Минфин России (письма Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457, от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208), а также налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/[email protected]).
    Однако есть варианты, которые позволят облегчить налоговую нагрузку и учесть праздничные премии в расходах.

    Премия к празднику стимулирует работника?

    Арбитраж за премии?

    Автор статьи:
    Екатерина Степина,
    эксперт журнала
    «Актуальная бухгалтерия»

    Экспертиза статьи:
    Елена Мельникова,
    эксперт службы Правового
    консалтинга ГАРАНТ

    Когда премия руководителя уменьшит налог на прибыль организации?

    Об учете премий, выплаченных руководителю организации, в целях налога на прибыль.

    Сделано в Санкт-Петербурге

    © 1997 – 2019 PPT.RU
    Полное или частичное
    копирование материалов запрещено,
    при согласованном копировании
    ссылка на ресурс обязательна

    Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
    его функционирования в рамках Политики в отношении
    обработки персональных данных. Если вы не согласны,
    пожалуйста, покиньте сайт.

    Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

    Мы отправили письмо на ваш адрес электронной почты ([email protected]). В письме вы найдете ссылку для сброса пароля и все дальнейшие инструкции.

    Вы уверены, что хотите выйти?

    Ваше сообщение администратору отправлено. Вы получите ответ на адрес электронной почты в течение 2х рабочих дней

    Вы уверены, что хотите удалить закладку
    “Изменения в КоАП с 1 марта 2017 года”?

    Читайте так же:  Минимальная стоимость основных средств

    Премию для сотрудника можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль

    Необходимо иметь документы, подтверждающие производственный характер начисленной премии

    В организации есть положение о премировании сотрудников, согласно которому премия начисляется по результатам выполнения определенных показателей в месяце. При этом положением о премировании предусмотрено следующее: «За время, в которое работник болел или находился в отпуске без сохранения заработной платы, премия не начисляется». Исходя из этого организация считает, что во всех остальных случаях, в частности когда сотрудник находится в оплачиваемом отпуске, премия начисляется. На суммы премий начисляются НДФЛ и страховые взносы, суммы премий уменьшают налог на прибыль.

    Какие налоговые риски возникают у организации?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

    Организация может для целей налогообложения прибыли учесть в составе расходов премию, выплачиваемую сотруднику при наличии в трудовом договоре ссылки на положение о премировании. Необходимо также иметь документы, подтверждающие производственный характер и сумму начисленной премии.

    Обоснование позиции:

    В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    В п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

    На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

    Согласно части 1 ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий.

    Статьей 57 ТК РФ предусмотрено, что условия оплаты труда, в том числе и размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, являются обязательными для включения в трудовой договор.

    Согласно части первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

    Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, в силу части второй ст. 135 ТК РФ, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

    Таким образом, исходя из указанных норм ТК РФ условия оплаты труда конкретного работника могут определяться как трудовыми договорами, так и соглашениями, коллективным договором и локальными нормативными правовыми актами организации.

    Смысл официальных разъяснений Минфина России и налоговых органов сводится к тому, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726).

    В письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 представители налогового органа разъясняют, что отношения по оплате труда можно считать установленными, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы. Кроме того, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив оплату, может потребовать от работодателя конкретную сумму денежных средств за выполненный объем работ. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда).

    Здесь же представители налоговых органов сообщили, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:

    – наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации;

    – документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученного с привлечением труда доходов и прочие);

    – первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством (по вопросу оформления премий смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 N 20-12/034132).

    К тому же самому выводу приходит и финансовое ведомство, по мнению которого для включения выплат в виде премий в расходы необходимо, чтобы:

    Читайте так же:  Правила использования эцп

    – премии имели производственный характер, то есть должны удовлетворять общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208;

    – премии, связанные с производственными результатами, должны осуществляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах (письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12).

    Анализ писем финансового и налогового ведомства показал, что иных требований в отношении признания расходов на выплату премий они не предъявляют.

    Значит, помимо выплаты премий в соответствии с установленными в организации системами оплаты труда, в первую очередь необходима связь премии с производственными результатами работников. При ее наличии расходы являются экономически оправданными. Если же такая связь отсутствует, то, по мнению Минфина России, премии не могут быть учтены при налогообложении (письмо от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42).

    Очевидно, что связь выплачиваемой премии с производственными результатами работников, в том числе и находящимися в отпуске, – критерий оценочный, установить наличие такой связи может только сам работодатель. Определить, “заработал ли” премию сотрудник, находящийся в отпуске две недели из четырех, налоговый орган не в состоянии. Поэтому этот вопрос решает для себя сама организация.

    Так, в соответствии с определением КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П содержащееся в ст. 252 НК РФ понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. Критерием оценки является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Налогоплательщик самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе.

    Финансовое ведомство согласно с таким подходом. В письме Минфина России от 31.01.2012 N 03-03-06/4/3 сказано: согласно определению КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся во втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

    Позволим себе предположить, что по причине невозможности доказать необоснованность размера премии, налоговые органы избегают давать официальные разъяснения по этому вопросу. Единичность примеров из судебной практики также, на наш взгляд, свидетельствует о том, что и претензии налоговых органов по вопросу определения размера премии, редки (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2011 N Ф06-7208/11 по делу N А12-22610/2010). Также нами не обнаружены и судебные решения, в которых говорится, в частности, о том, что премия не может быть начислена в полном объеме, если сотрудник находился в ежегодном отпуске.

    В письме Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606 прямо сказано, что условий об установлении конкретного размера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит. Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.

    Следовательно, можно заключить, что механизм расчета премии значения не имеет, главное – соблюсти те условия, о которых сказано нами выше.

    В общем случае, устанавливая премии за производственные показатели, работодатель может установить порядок расчета премии как вне зависимости от фактически отработанного сотрудником времени, так и с учетом его присутствия на рабочем месте. Этот вопрос решается по усмотрению организации.

    В рассматриваемой ситуации выплата премии стимулирующего характера предусмотрена положением о премировании. При этом в указанном положении предусмотрено, что премия не начисляется за время нахождения работника на больничном или в отпуске без сохранения заработной платы. В период нахождения в очередном отпуске работник не исполняет свои трудовые обязанности, то есть фактически не работает. Следовательно, при отсутствии каких-либо специальных оговорок в документах, которыми предусмотрена выплата премии, за указанные периоды времени премия работникам при таких обстоятельствах не начисляется. В том случае, если положением о премировании не установлено обязательное условие, что работник должен отработать полный календарный месяц, то, полагаем, премия может быть начислена за фактически отработанное время.

    Вместе с тем положением о премировании может быть предусмотрено, что время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске включается в расчетный период для начисления премии. Тогда премия может быть начислена и за период нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске. Этот способ премирования, на наш взгляд, не исключает стимулирующего характера такой премии, ведь в конечном итоге он стимулирует работника не болеть и не брать отпуск за свой счет в течение года (что влечет за собой утрату права на получение премии за этот период), а значит, полноценно участвовать в производственном процессе.

    Таким образом, организация может для целей налогообложения прибыли учесть в составе расходов премию, выплачиваемую сотруднику при наличии в трудовом договоре ссылки на положение о премировании. Организации также необходимо иметь документы, подтверждающие производственный характер и сумму начисленной премии.

    Изображение - Какие премии не уменьшают налог на прибыль 23423424
    Автор статьи: Филипп Соловьев

    Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

    Обо мнеОбратная связь
    Оцените статью:
    Оценка 4.3 проголосовавших: 14

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here