Суточные в нероссийской валюте пересчитывают после утверждения авансового отчета

Отчет по загранкомандировке: работнику выданы рубли, траты произведены в валюте

Ситуацию рассмотрим следующую. Работника направили в заграничную командировку, при этом выдали ему аванс в рублях или же он вообще не получал его (расходовал личные деньги). И теперь требуется возместить ему командировочные расходы. Командированный сам менял рубли на валюту той страны, в которую его направили.

После приезда из командировки работнику нужно заполнить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие расходы в иностранной валюте. Бухгалтеру этот отчет нужно проверит ь п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . А порой вообще приходится заполнять отчет за работника. Посмотрим, как все правильно оформить. Но для начала разберемся, по какому курсу пересчитывать траты в иностранной валюте, если работник получил аванс в рублях.

• работник приложил к авансовому отчету справку банка, подтверждающую курс обмена валюты, то надо ориентироваться на этот реальный курс. В таком случае организация сможет полностью возместить работнику его командировочные расход ы ст. 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347 .

Если у работника несколько справок об обмене валюты с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее;

• работник не может подтвердить обменный курс (у него нет справки банка об обмене валюты), то надо ориентироваться на официальный курс Центробанка, установленный на дату утверждения авансового отчет а подп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324 .

Особый случай — если работник был направлен в командировку в Крым с 18 марта по 31 мая и там расплачивался в рублях. О том, как пересчитать расходы, суммы которых в первичных документах указаны в гривнах, читайте в , 2014, № 13, с. 76.

Комиссия банка за обмен валюты — это расходы работника, непосредственно связанные с командировкой. Следовательно, организация должна возместить их ст. 168 ТК РФ . Причем как комиссию, связанную с покупкой иностранной валюты за рубли, так и комиссию при обратной конвертации. Ведь работник должен внести в кассу организации оставшуюся неизрасходованной сумму в рублях.

Размер суточных, которые надо выплатить работнику, должен быть утвержден в локальном нормативном акте организации или в коллективном договоре. Напомним, что для целей «прибыльного» налогового учета также можно учесть суточные в пределах, установленных самой организацие й п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749); подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ . Страховые взносы (в том числе и «на травматизм») на такие суточные начислять не нужн о ч. 2 ст. 168 ТК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ; п. 4 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 .

Расходы работника на еду, напитки, сигареты и другие нужды не должны включаться в расчет командировочных расходов — они покрываются за счет суточны х п. 11 Положения № 749 .

При заполнении авансового отчета расходование сумм суточных никакими документами подтверждать не требуетс я Письмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741 .

Но не забудьте, что для целей НДФЛ установлены предельные нормы необлагаемых суточных за каждый день нахождения в командировк е п. 3 ст. 217 НК РФ : в России — 700 руб., за рубежом — 2500 руб. Суточные за день отъезда из России считаются по заграничным нормам, а за день приезда — по российски м п. 18 Положения № 749; Письма Минфина от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140 .

Если ваша организация выплачивает суточные в бо ´ ль ­ших, чем указано, размерах, то с сумм превышения нужно удержать НДФЛ Письма Минфина от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140 .

По мнению Минфина, для целей уплаты НДФЛ суточные, выданные работнику в валюте, надо пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на дату их выплат ы Письмо Минфина от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135 . Поэтому если часть валютных суточных работник получит до начала командировки, а часть — после возвращения из нее, для целей определения базы по НДФЛ суточные будут пересчитываться в рубли по двум разным курсам ЦБ.

Когда командировка уже идет к закату, работнику нужно побеспокоиться о том, чтобы все документы, подтверждающие расходы, были в наличии

Однако рассматриваемая нами ситуация иная: работник не получает суточные в валюте. Организация либо выдает ему рублевый аванс, либо после возвращения из командировки и утверждения авансового отчета возмещает израсходованные личные средства работника. Поэтому, чтобы не было вопросов о пересчете установленных в валюте суточных для целей НДФЛ, лучше в локальном акте вашей организации закрепить методику такого пересчета. Логичнее пересчитывать так же, как и другие командировочные расходы:

• работник обменял рубли на валюту и из этой суммы взял суточные, то они считаются по курсу, указанному в банковской справке об обмене;
• работник не предоставил документы об обмене рублей на иностранную валюту, то пересчитывать установленные в валюте суточные в рубли надо по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Для бухгалтера будет удобнее, если в авансовом отчете расходы будут указаны одновременно и в иностранной валюте, и в рублях. Для того чтобы бухгалтер смог проверить правильность расчета, нужно, чтобы где-то был указан курс пересчета. Для этого можно ввести отдельную графу на обратной стороне авансового отчета.

Если в вашей организации применяется унифицированная форма № АО-1 или иная форма, в которую вы не можете вносить изменения (к примеру, из-за того что бухгалтерская программа не позволяет это сделать), сделайте расчет командировочных расходов работника на отдельном листе.

Предлагаем вам форму такого расчета. Утверждать его у руководителя большого смысла нет — ведь рублевые суммы всех командировочных расходов работнику нужно будет перенести в авансовый отчет. Вот его-то руководитель и утвердит.

ВАРИАНТ 1. Для примера возьмем ситуацию, когда организация, расположенная в Твери, направляет работника в командировку в Германию. Положением о командировках этой организации установлено, что суточные за дни нахождения в командировке на территории Европы выплачиваются в рублях в размере, эквивалентном 60 евро/сутки, а суточные за дни нахождения в командировке в России — в сумме 1000 руб/сутки. При этом суточные за день пересечения границы и туда, и обратно считаются по нормам для европейских командировок.

Положением о командировках определено, что выданные в рублях суточные, нормы которых установлены в валюте, пересчитываются или по курсу обмена, указанному в справке банка, или по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета работника.

Работнику выдан аванс на командировочные расходы в сумме 60 000 руб.

Пересчет суточных в рубли – на дату утверждения авансового отчета

Понятие командировки, а также основные обязанности работодателя при направлении сотрудников в командировки раскрываются в Трудовом кодексе РФ, а также в постановлении Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные поездки».

Так, служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

При направлении в командировку, как по территории России, так и за границу, работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с такой поездкой (ст. 167, 168 ТК РФ).

В состав этих расходов входят (ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (п. 11 Положения о служебных командировках).

Размеры расходов, связанных с командировкой, а также порядок их возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, командированному работнику возмещаются расходы, которые прямо поименованы в статье 168 НК РФ, а также по усмотрению работодателя могут быть компенсированы иные дополнительные расходы, понесенные сотрудников в период нахождения в служебной поездке.

Суточные при командировках в России и за границу выплачиваются в суммах, установленных локальным нормативным актом организации (приказом, положением о командировках и т. п.).

Напомним, что суточные подлежат выплате за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути. До недавнего времени период нахождения сотрудника в командировке определялся на основании командировочного удостоверения (либо отметок в загранпаспорте – при направлении в загранкомандировку).

С 8 января 2015 года в связи с внесением изменений в Положение о служебных командировках количество дней командировки определятся на основании проездных документов либо служебной записки с приложением подтверждающих документов, если сотрудник направлен в командировку на автомобиле. Таким образом, командировочное удостоверение в настоящее время отменено. Соответствующие поправки внесены постановлением Правительства от 29.12.14 № 1595.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. В данную категорию необлагаемых выплат попадают и возмещение командировочных расходов.

При этом, абзац 12 пункта 3 статьи 217 НК РФ содержит четкий перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат обложению.

К таким выплатам относятся:

• суточные в пределах 700 руб. в сутки при командировках по России и 2500 руб. в сутки при загранкомандировкам;
• актически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, проживание, получение виз, расходы, связанные с обменов валюты

Таким образом, если суточные выплачиваются в размерах, превышающих установленные нормативы (700 и 2500 руб. в сутки), то с суммы превышения налоговому агенту необходимо исчислить и удержать налог на доходы физических лиц.

Суточные при направлении сотрудника в загранкомандировку

Если сотрудник направляется в командировку за границу, то чаще всего суточные выплачиваются ему в иностранной валюте.

Для того чтобы определить необходимость удержания НДФЛ сумму, выплаченную в иностранной валюте, необходимо перевести в рубли.

Возникает вопрос на какую дату необходимо взять курс валюты, установленный ЦБ РФ, для того, чтобы выполнить пересчет суточных в рубли, – на дату выплаты суточных либо на дату утверждения авансового отчета?

В письме от 29.12.14 № 03-04-06/68074 специалисты главного финансового ведомства указывают на то, что пересчет суточных в рубли надо делать по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Рассмотрим более подробно, какие аргументы приводит Минфин России для обоснования своей точки зрения.

Согласно пункту 5 статьи 210 НК РФ, доходы (расходы), которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения.

Финансисты подчеркивают, что доход в виде сверхнормативных суточных налоговый агент определяет именно в момент утверждения авансового отчета работника.

Таким образом, для целей исчисления и уплаты НДФЛ суточные, которые выданы сотруднику в иностранной валюте, необходимо пересчитывать по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Следует отметить, что ранее специалисты главного финансового ведомства высказывали иную точку зрения.

Так, в письмах от 25.06.10 № 03-04-06/6-135, от 01.02.08 № 03-04-06-01/27 чиновники говорили о том, что если работодатель выплачивает суточные в иностранной валюте, то пересчет сверхнормативных выплат необходимо рассчитывать по курсу ЦБ РФ, который действовал в момент выплаты данных сумм. В тот момент основным аргументом являлся подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, согласно которому при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

В письме от 29.12.14 № 03-04-06/68074 Минфин России кардинально изменил свою точку зрения

Суточные в валюте пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суточные, выплаченные командировочному работнику, в сумме не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В связи с этим у бухгалтера может возникнуть такой вопрос. По какому курсу следует пересчитывать в рубли суточные, выплаченные в иностранной валюте командированному за рубеж работнику, чтобы определить, будут ли они облагаться НДФЛ?

Специалисты Минфина России дали ответ в письме от 29.12.2014 № 03-04-06/68074. Доходы и расходы в иностранной валюте для целей исчисления НДФЛ должны пересчитываться в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов или осуществления расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). А определять величину облагаемого дохода командированного работника организация, являющаяся налоговым агентом, будет при утверждении его авансового отчета. Поэтому курс ЦБ РФ для пересчета суммы суточных, выплаченных в валюте, в рубли, следует брать на дату утверждения авансового отчета работника, вернувшегося из командировки.

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Суточные в нероссийской валюте пересчитывают после утверждения авансового отчета

В письме от 25 ноября 2016 года № 03-04-05/69825 главное финансовое ведомство России обратилось к вопросу обложения подоходным налогом суточных, выданных в валюте другой страны при направлении персонала в служебные командировки.

По мнению Минфина, определять доход, с которого брать или не брать НДФЛ, налоговому агенту необходимо в последний день месяца, в котором руководство одобрило авансовый отчет командированного сотрудника. Это означает, что определение налоговой базы по выданным в валюте другой страны суточным подразумевает пересчет на российские рубли по курсу Центробанка РФ, который действует в последний день месяца, в котором был одобрен авансовый отчет после возвращения сотрудника из служебной поездки.

В силу закона доходы либо расходы к вычету, номинированные в иностранной валюте, пересчитывают в российские рубли по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на день фактического получения данных доходов, расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). А датой фактического получения дохода при направлении персонала в служебные командировки Налоговый кодекс считает последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет командированного после его возвращения (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Также напомним, что на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса в облагаемый НДФЛ доход не включают суточные:

• до 700 руб. – за каждый день командировки по России;
• до 2500 руб. – за каждый день служебной поездки за пределами страны.

В случае превышения этих предельных значений закон обязывает рассчитать и оплатить подоходный налог.

Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день месяца утверждения авансового отчета

Минфин России разъяснил, что при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении суточных, выплаченных в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. В том числе суточных, выплаченных с использованием кредитных карт зарубежных платежных систем (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2016 г. № 03-04-06/64006 “О налогообложении НДФЛ доходов, возникающих при направлении сотрудников организации в служебные командировки”).

Напомним, что при оплате работодателем сотруднику расходов на командировки (в том числе зарубежные) в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. – в загранкомандировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса). Суммы суточных, превышающие данные размеры, подлежат обложению НДФЛ в обычном порядке.

При этом, доходы (либо расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

В то же время, датой фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В то же время, финансисты ранее уточняли, что денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды. И, соответственно, они не могут являться доходом до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации авансового отчета, исходя из фактического времени нахождения в командировке (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. № 03-04-08/23689 “Об определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным”).

Суточные в нероссийской валюте пересчитывают после утверждения авансового отчета

Квитанции на оплату членских взносов:

Ю.П. Косей, Ю.В. Волкова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация отправила сотрудника в заграничную командировку. Деньги на командировочные расходы сотрудник получил в рублях и перевел на свою банковскую карту в евро по курсу коммерческого банка, который выше курса ЦБ РФ. Документы, подтверждающие расходы, сотрудник представил в чешских кронах и литовских литах. Должна ли организация при пересчете командировочных расходов в рубли прежде перевести в евро расходы, выраженные в иных валютах? Какой курс должен использоваться при пересчете? Каков порядок отражения в бухгалтерском и в налоговом учете курсовых разниц?

Законодательство не запрещает при командировке за границу выдавать работнику аванс в рублях. В пункте 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) указано только на то, что при выплате аванса в валюте следует руководствоваться валютным законодательством, однако запрета на выплату аванса на загранкомандировку в рублях этот пункт не содержит.

После возвращения из командировки в течение трех дней работник должен составить авансовый отчет. Так сказано в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40). Форма и порядок заполнения авансового отчета содержатся в Указаниях по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).

В авансовом отчете сотрудник показывает свои расходы в той валюте, в которой они фактически были осуществлены (в данном случае – в литовских литах и чешских кронах). Бухгалтер пересчитает суммы расходов в рубли (Указания по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет»). Если работник не полностью израсходовал выданные ему перед командировкой деньги, он должен вернуть остаток в кассу организации. Работник может вернуть неизрасходованные денежные средства в той валюте, которая у него фактически осталась. Так, если у него остались евро, он может вернуть организации евро.

К авансовому отчету работник должен приложить подтверждающие документы: счета за проживание, копию заграничного паспорта с отметками о пересечениях государственных границ, билеты. Подтверждающие документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее – ПБУ 3/2006) командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день совершения операции. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета. В нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, не установлено, что командировочные расходы нужно пересчитывать в рубли на какие-либо еще даты.

Таким образом, суммы командировочных расходов однократно пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день утверждения авансового отчета. Предварительного пересчета в евро сумм в литовских литах и чешских кронах не требуется.

Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возмещать работнику все понесенные им расходы, связанные с командировкой и произведенные с разрешения и ведома работодателя. Поскольку организация выдала работнику, командированному в иностранное государство, аванс в рублях, предполагалось, что работнику придется совершать валютообменные операции. Следовательно, организация должна компенсировать работнику расходы, понесенные в связи с обменом валют. При этом работник должен представить документы, подтверждающие курсы, по которым производились обмены валют (например, квитанции обменных пунктов, чеки из банкоматов).

Разницы, возникающие из-за обмена валют, относятся на прочие расходы или доходы организации. Обратите внимание, что данные разницы – это финансовый результат от операций с иностранной валютой, который в соответствии с пунктом 21 ПБУ 3/2006 учитывается отдельно от курсовых разниц.

Покажем на примере, как производится расчет. Затраты на проезд рассматриваться не будут.

Пример

Предположим, что перед командировкой в Литву и Чехию работнику из кассы был выдан аванс в сумме 79 000 руб. На эту сумму работник купил евро по курсу 39,5 руб/евро. Сумма аванса в валюте составила 2000 евро.

По нормативам, принятым в организации, при командировках в указанные страны работникам полагаются суточные в размере 65 евро за день командировки. Продолжительность командировки, установленная по отметкам о выезде и въезде в РФ, сделанным в паспорте работника, составила 10 дней.

По документам, приложенным работником к авансовому отчету, на проживание в Литве было израсходовано 1260 литовских литов. За гостиницу в Чехии работник заплатил 20 800 чешских крон. Чтобы рассчитаться за гостиницу в Литве и Чехии, работник обменял евро на валюту этих государств. Он приобрел литовские литы по курсу 3,6 лит/евро и чешские кроны – по курсу 26 крон/евро.

Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. На день его утверждения ЦБ РФ были установлены следующие курсы валют: 38 руб/евро, 10,5 руб/лит., 1,4 руб/крон.

В бухгалтерском учете организации будут отражены командировочные расходы в следующих размерах:

• расходы на выплату суточных – 24 700 руб. (65 евро х 38 руб/евро х 10 дн.);

• расходы на проживание в гостинице в Литве – 12 663 руб. (1260 лит. х 10,5 руб/лит.);

• расходы на проживание в гостинице в Чехии – 29 120 руб. (20 800 руб. х 1,4 руб/крон.).

Кроме того, необходимо учесть разницы, возникшие из-за обмена валют. Суточные организация учла в рублях по курсу 38 руб/евро. Однако работник приобрел евро по курсу 39,5 руб. Таким образом, расхождение, относящееся к суточным, составляет 975 руб. (650 евро х 39,5 руб/евро – 650 руб. х 38 руб/евро).

По затратам на гостиницу в Литве расхождение составляет 1162 руб. (1260 лит. : 3,6 лит/евро х 39,5 руб/евро – 1260 руб. х 10,5 руб/лит.), а на гостиницу в Чехии – 2480 руб. (20 800 руб. : 26 крон/евро х 39,5 руб/евро – 20 800 руб. х 1,4 руб/крон.).

Итого по всем командировочным расходам потери, возникшие из-за обмена валют, составили 4617 руб. (975 руб. + 1162 руб. + 2480 руб.).

Таким образом, по документам, в том числе подтверждающим курсы обмена валют, работник истратил в командировке 71 100 руб. (24 700 руб. + 12 663 руб. + 29 120 руб. + 4617 руб.) На день утверждения авансового отчета за работником числится задолженность в сумме 7900 руб. (79 000 руб. – 71 100 руб.).

У работника после командировки осталось 200 евро. По курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета указанная сумма в евро составляет 7600 руб. (200 евро х 38 руб/евро). При этом бухгалтерия должна учесть расходы на обмен валют, так как перед командировкой работник приобрел евро по курсу 39,5 руб/евро.

Сумма таких расходов равна 300 руб. (200 евро х 39,5 руб/евро – 200 евро х 38 руб/евро). Таким образом, вернув в кассу 200 евро, работник полностью рассчитался по командировке.

В рассматриваемой ситуации бухгалтер организации должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 71 Кредит 50

• 79 000 руб. – выдан аванс работнику, командированному за границу;

Дебет 20 (26, 44. ) Кредит 71

• 66 483 руб. (24 700 руб. + 12 663 руб. + 29 120 руб.) – включены в расходы по основной деятельности командировочные расходы в день утверждения авансового отчета работника;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

• 4617 руб. (975 руб. + 1162 руб. + 2480 руб.) – отражены расходы на обмен валют, приходящиеся на суточные и оплату проживания;

Дебет 50, субсчет «Иностранная валюта» Кредит 71

• 7600 руб. – возвращены в кассу 200 евро, не израсходованные работником в командировке;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

• 300 руб. – отражены расходы на обмен валют, относящиеся к возвращенному работником авансу.

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчета. Для метода начисления это прямо указано в подпункте 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. При этом, согласно статье 252 НК РФ, вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения только после того, как будет утвержден авансовый отчет.

Пункт 10 статьи 272 НК РФ требует, чтобы для целей налогообложения расходы, выраженные в иностранной валюте, были пересчитаны в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день признания расхода. Таким образом, в налоговом учете организация отразит в расходах те же суммы, что и в бухгалтерском.

Разницы, возникающие из-за обмена валют, организация учитывает во внереализационных доходах или расходах. Обратите внимание, что, как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения такие разницы не являются курсовыми. Они являются финансовым результатом по операциям с иностранной валютой. В налоговом учете отклонение курса обмена валюты включают в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Документом, подтверждающим расходы на обмен валют, будет выданный банком (обменным пунктом) документ, в котором зафиксировано приобретение валюты по определенному курсу.

© Институт профессиональных бухгалтеров московского региона, 2010

Схема проезда. График работы.
Работа сайта: [email protected]
Работа электронной почты: [email protected]
Прочие вопросы: [email protected]
Почтовый адрес: 143430, МО Красногорский р-н, пос. Нахабино, ул. Советская, д. 28 а/я 621
Тел.: (495)411-90-77

Суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день месяца утверждения авансового отчета

Минфин России разъяснил, что при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении суточных, выплаченных в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. В том числе суточных, выплаченных с использованием кредитных карт зарубежных платежных систем (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2016 г. № 03-04-06/64006 “О налогообложении НДФЛ доходов, возникающих при направлении сотрудников организации в служебные командировки”).

Напомним, что при оплате работодателем сотруднику расходов на командировки (в том числе зарубежные) в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. – в загранкомандировке (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса). Суммы суточных, превышающие данные размеры, подлежат обложению НДФЛ в обычном порядке.

При этом, доходы (либо расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

В то же время, датой фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В то же время, финансисты ранее уточняли, что денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды. И, соответственно, они не могут являться доходом до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации авансового отчета, исходя из фактического времени нахождения в командировке (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. № 03-04-08/23689 “Об определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным”).

Суточные при загранкомандировке рассчитываются на дату утверждения авансового отчета

Письмом от 20 апреля 2015 г. N БС-4-11/6660 ФНС разослала письмо Минфина от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17023.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (пункт 3 статьи 217 НК).

Суммы суточных, выплаченные работнику сверх указанных размеров являются объектом обложения НДФЛ.

Пунктом 5 статьи 210 НК предусмотрено, что доходы налогоплательщика, номинированные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату фактического получения.

Определение дохода, подлежащего налогообложению производится организацией – налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника.

Таким образом, при определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным, суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Ранее чиновники давали такие же комментарии.

Оцените статью: