Содержание на предприятии обязательного медпункта уменьшает налог на прибыль

Содержание на предприятии обязательного медпункта уменьшает налог на прибыль

При налогообложении прибыли организация может уменьшать отчисления в бюджет на содержание своего медпункта (здравпункта). Обязательно условие использования такой льготы: закон обязывает иметь такое подразделение.

В разъяснениях от 01.09.2016 № 03-03-06/1/51023 чиновники финансового ведомства затронули данный вопрос, поскольку он затрагивает очень большой круг предприятий. В основном, это производства с вредными факторами, а также, когда работа организации подразумевает скопление большого количества физических лиц (посетителей, клиентов, покупателей и т. п.).

Позиция Минфина основана на ст. 223 Трудового кодекса РФ. Она гласит, что санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников согласно требованиям охраны труда лежит на работодателе. Оно может включать (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) затраты:

• на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законом;
• на лечение профессиональных недугов сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
• связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, которые размещены непосредственно на территории компании.

В письме подчеркнуто: для уменьшения налога на прибыль на компанию законом должна быть возложена обязанность создать здравпункт. Тогда затраты по его содержанию можно отнести на расходы (с соблюдением ст. 252 НК РФ). Про то, что такой пункт должен проводить обязательные медосмотры персонала, в разъяснении ничего не сказано.

Более того: затраты на зарплаты медицинского персонала рассматриваемых пунктов, можно учесть в расходах на оплату труда. Дополнительное условие: медпункт – это часть самой компании, ее структурное подразделение.

Расходы предприятия на собственный медпункт уменьшают налог на прибыль

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/109 от 04.03.2010 разъясняет для предприятия пищевой промышленности, имеющего взрывоопасные объекты и вредные условия труда, особенности учет расходов на медпункт, где оказывается первая доврачебная помощь работникам, и проводятся обязательные медосмотры.

В письме отмечается, что перечень вредных или опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития РФ.

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

Содержание на предприятии обязательного медпункта уменьшает налог на прибыль

Консультант-эксперт
ИД «Советник бухгалтера»
Р.П. Ничук

В соответствии с требованиями статей 209 и 219 Трудового кодекса РФ, а также статьи 9 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ» (далее — Закон № 181-ФЗ) осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических и иных мероприятий, связанных с обеспечением безопасных условий и охраной труда работников, является обязанностью работодателя.
Поэтому многие предприятия организуют собственные медпункты, здравпункты, а некоторые даже имеют на балансе собственные поликлиники, больницы, санатории, профилактории и прочие лечебно-профилактические учреждения. В таких случаях медицинскую деятельность прописывают в уставе организации, и предприятие получает лицензию на медицинскую деятельность в соответствии с действующим законодательством.
В этой статье мы расскажем об особенностях бухгалтерского и налогового учета расходов на содержание медпунктов организаций.
Закон № 181-ФЗ утрачивает силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ, то есть с 6 октября 2006 года.

Расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря медпункта

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов для целей налогообложения прибыли организация имеет право включить расходы:
— на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
— на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ;
— на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
— связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Естественно, такие затраты должны соответствовать общим критериям, установленным в ст. 252 НК РФ, — быть обоснованными и подтвержденными документально.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Расходы на содержание здравпунктов уменьшают прибыль

Расходы на содержание здравпунктов, в которых проводят обязательные медосмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах, компания вправе вписать.

Письмо Минфина России от 04.03.10 № 03-03-06/1/109

Вопрос: Первичная профсоюзная организация просит Вас разъяснить порядок содержания медпункта предприятием.

ОАО является предприятием пищевой промышленности. Имеет взрывоопасные объекты и вредные условия труда.

На территории комбината находится медпункт, который организован в соответствии со СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утвержденные постановлением Госстроя России от 31.03.1994 г. N 18-23. Согласно п. 2.27 СНиП на предприятиях со списочной численностью работающих более 300 человек должны предусматриваться фельдшерские здравпункты (медпункты).

В медпункте оказывается первая доврачебная помощь работникам, проводятся обязательные медосмотры работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, ежедневные контрольные предрейсовые осмотры водителей и работников электровоза, работает физиокабинет, проводится вакцинация от сезонных инфекционных заболеваний.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов комбината, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по содержанию помещений и инвентаря медпункта. В расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включается оплата труда работников медпункта (заведующая, медсестра, уборщик помещений). Медобслуживание работников предусмотрено также коллективным договором. За счет средств профсоюзной организации оплачиваются услуги терапевта, гинеколога, стоматолога по возмездному договору с поликлиникой. На 2010 год поликлиника отказалась заключать договор.

На основании изложенного просим разъяснить, можно ли терапевта, гинеколога, стоматолога принять по трудовому договору в штат комбината и учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как затраты по оказанию доврачебной помощи и обеспечению нормальных условий труда?

Необходимость содержания этих врачей обусловлена экономической целесообразностью, выраженной в снижении временной нетрудоспособности работников, а также со своевременным оказанием первой медицинской помощи и направлением к специалистам без потерь рабочего времени.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

При этом указанные расходы должны соответствовать положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении.

Согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанностью работодателя наряду с другими обязанностями является осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда.

Здравпункты призваны осуществлять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 № 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 27.10.2003 № 646).

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

При этом по вопросу о необходимости в соответствии с действующим законодательством содержания в штате налогоплательщика должностей терапевта, гинеколога и стоматолога следует обратиться в Минздравсоцразвития России.

Если работодатель для проведения обязательных медосмотров сотрудников, занятых на вредных работах, имеет здравпункт, затраты на его обеспечение можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина от 19 апреля 2016 года № 03-03-06/1/22345.

Статьей 212 Трудового кодекса определено, что работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств:

• обязательные предварительные (при по­ступлении на работу) и периодические
  (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, другие обязательные медицинские осмотры;
• обязательные психиатрические освидетельствования работников;
• внеочередные медицинские осмотры;
• обязательные психиатрические освиде­тельствования работников по их просьбам
  в со­ответствии с медицинскими рекомендациями.

Все эти мероприятия проводятся в отношении, в частности, работников, занятых на вредных и тяжелых работах и на работах, связанных с движением транспорта.

В Налоговом кодексе есть группа расходов, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ относящаяся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым
при налогообложении прибыли:

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
• расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Минфин уточняет, что в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, можно включать расходы на содержание не всех здравпунктов, а тех, в которых проводятся обязательные медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах, и которые расположены непосредственно на территории налогоплательщика.

При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ,
т. е. они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, находящихся на территории работодателей, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

Годовой отчет 2018
под редакцией В.И. Мещерякова

Бестселлер года для бухгалтера.
Книга, которая нужна каждому бухгалтеру, чтобы подготовка отчета не превратилась в тяжкое испытание на работоспособность.

При формировании себестоимости для целей налогообложения необходимо руководствоваться 25-й главой НК РФ.
Расходы любой организации можно разделить на две группы:
— уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
— не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, делятся на:
1. расходы, связанные с производством и реализацией и
2. внереализационные расходы
Все расходы должны быть документально подтверждены.
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:
1.

Вернуться назад на Налоговый расход

Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа. Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить. Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.

Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли?

При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог.

Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:

• непосредственными участниками хозяйствования;
• подтвержденными соответствующими документами;
• обоснованы с точки зрения вида деятельности.

Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:

• Метод начисления. Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
• Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.

Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:

• Внереализационные.
• Связанные с выпуском или сбытом товара.

• приобретение материалов, оборудования, средств производства;
• затраты на ремонт, техобслуживание, эксплуатацию;
• хранение товара, доставка к месту сбыта и на склад;
• освоение недр, природных ресурсов;
• страхование сотрудников, выплата заработной платы;
• покупка прав на участки земли;
• затраты на обеспечение условий труда;
• командировки работников;
• НИОКР и прочее.

Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль:

• содержание арендованного имущества;
• проценты по ценным бумагам и дивидендам, а также средства на их выпуск;
• отрицательная разница после переоценки имущества;
• судебные издержки;
• услуги банков;
• средства на открытие организации;
• суммы пеней и штрафов и так далее.

Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.

Расходы, не включенные в налоговую базу

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:

• Суммы дивидендов.
• Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
• Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
• Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
• Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
• Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
• Гарантийные взносы.
• Добровольные взносы членов общественных организаций.
• Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.

Расходы, связанные с деятельностью предприятия:

• Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
• Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
• Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
• Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
• Залог в форме имущественного права.
• Часть представительских расходов свыше нормы.

Документы для подтверждения расходов

Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов.

Документами могут быть:

• Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.
• Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
• Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
• Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
• Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
• Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
• Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
• Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.

Эти первичные документы обязательно сохранять.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:

• Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
• Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
• Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
• Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
• Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
• Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.

Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.

Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. 17.1. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на содержание здравпунктов (медпунктов) (пп

17.1. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на содержание здравпунктов (медпунктов) (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при налогообложении учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы, которые связаны с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Каких-либо дополнительных условий для признания расходов Налоговый кодекс РФ не предъявляет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что организации, чье производство отнесено к вредным и которые обязаны проводить медосмотры работников в соответствии с требованиями законодательства, могут учесть расходы на содержание здравпунктов (медпунктов) при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение высказано в судебных решениях и авторских консультациях.

В то же время есть пример судебного решения, из которого следует, что организация, независимо от наличия у нее производства с вредными и (или) тяжелыми условиями труда, может учесть расходы на содержание здравпункта (медпункта).

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются при наличии вредного производства и (или) обязанности проводить медосмотр работников

Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/109

Финансовое ведомство разъясняет, что организации, обязанные в соответствии с установленным законодательством порядком осуществлять медицинское освидетельствование, вправе учитывать расходы на содержание медпунктов, входящих в состав этих организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12347-09 по делу N А40-30151/08-143-82

Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2009 по делу N А23-3030/08А-14-189

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90

Отмечено, что если затраты на санитарно-бытовое, лечебно-профилактическое обслуживание и обеспечение работников медикаментами предусмотрено обязательными требованиями по организации труда в отдельных отраслях, то расходы по содержанию медпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, а также оплата труда медицинских работников, которые являются работниками организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/1/69

Финансовое ведомство отмечает, что организации с вредными условиями труда могут учесть расходы на содержание медпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.12.2004 N 03-03-01-04/1/175

Статья: Вредная работа? Оплатите! (Бунина А.) (“Практическая бухгалтерия”, 2007, N 5)

Статья: Учет расходов на проведение медицинских осмотров работников (Карпович Л.В.) (“Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 2)

Статья: Расходы на медицинский осмотр работников (Карпович Л.В.) (“Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, 2006, N 1)

Статья: Медпункт на предприятии (Ничук Р.П.) (“Советник бухгалтера”, 2006, N 9)

Позиция 2. Расходы учитываются независимо от наличия вредного производства

Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2006 по делу N А08-11753/05-25

Суд указал, что пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит в качестве условия учета расходов по содержанию здравпункта его создание на производствах и в цехах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В состав расходов для налога на прибыль включаются затраты на содержание здравпунктов

Вопрос: На предприятии пищевой промышленности с вредными условиями труда (комбинате) имеются взрывоопасные объекты.На территории комбината находится медпункт, который организован в соответствии с п. 2.27 СНиП 2.09.04-87 “Административные и бытовые здания”, утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313, согласно которому на предприятиях со списочной численностью работающих более 300 человек должны предусматриваться фельдшерские здравпункты (медпункты). В медпункте оказывается первая доврачебная помощь работникам, проводятся обязательные медосмотры работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, ежедневные контрольные предрейсовые осмотры водителей и работников электровоза, работает физиокабинет, проводится вакцинация от сезонных инфекционных заболеваний.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов комбината, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по содержанию помещений и инвентаря медпункта. В расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включается оплата труда работников медпункта (заведующая, медсестра, уборщик помещений). Медобслуживание работников предусмотрено также коллективным договором. За счет средств профсоюзной организации оплачиваются услуги терапевта, гинеколога, стоматолога по возмездному договору с поликлиникой.

На 2010 г. поликлиника отказалась заключать договор. Можно ли терапевта, гинеколога, стоматолога принять по трудовому договору в штат комбината и учитывать расходы в целях налога на прибыль как затраты по оказанию доврачебной помощи и обеспечению нормальных условий труда? Необходимость содержания этих врачей обусловлена экономической целесообразностью, выраженной в снижении продолжительности временной нетрудоспособности работников, своевременном оказании первой медицинской помощи, направлении к специалистам без потерь рабочего времени.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2010 г. N 03-03-06/1/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, относящемуся к своей компетенции, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

При этом указанные расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении.

Согласно ст. ст. 209 и 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанностью работодателя наряду с другими обязанностями является осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда.

Здравпункты призваны осуществлять мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 N 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок их проведения устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 27.10.2003 N 646).

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

При этом по вопросу о необходимости в соответствии с действующим законодательством содержания в штате налогоплательщика должностей терапевта, гинеколога и стоматолога следует обратиться в Минздравсоцразвития России.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Уменьшение прибыли предприятия за счет оптимизации расходов

Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа. Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить. Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.

Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли?

При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог. Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:

• непосредственными участниками хозяйствования;
• подтвержденными соответствующими документами;
• обоснованы с точки зрения вида деятельности.

Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:

• Метод начисления. Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
• Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.

Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:

• Внереализационные.
• Связанные с выпуском или сбытом товара.

• приобретение материалов, оборудования, средств производства;
• затраты на ремонт, техобслуживание, эксплуатацию;
• хранение товара, доставка к месту сбыта и на склад;
• освоение недр, природных ресурсов;
• страхование сотрудников, выплата заработной платы;
• покупка прав на участки земли;
• затраты на обеспечение условий труда;
• командировки работников;
• НИОКР и прочее.

Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль:

• содержание арендованного имущества;
• проценты по ценным бумагам и дивидендам, а также средства на их выпуск;
• отрицательная разница после переоценки имущества;
• судебные издержки;
• услуги банков;
• средства на открытие организации;
• суммы пеней и штрафов и так далее.

Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:

• Суммы дивидендов.
• Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
• Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
• Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
• Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
• Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
• Гарантийные взносы.
• Добровольные взносы членов общественных организаций.
• Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.

Расходы, связанные с деятельностью предприятия:

• Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
• Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
• Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
• Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
• Залог в форме имущественного права.
• Часть представительских расходов свыше нормы.

Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов. Документами могут быть:

• Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.
• Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
• Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
• Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
• Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
• Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
• Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
• Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.

Эти первичные документы обязательно сохранять.

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:

• Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
• Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
• Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
• Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
• Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
• Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.

Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.

Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

Оцените статью: