С 2019 – 2020 года банковские и дисконтные бонусы не облагаются ндфл

Доходы покупателей в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на их банковский счет денежных средств, а также в виде полной или частичной оплаты за них товаров и (или) услуг не будут облагать НДФЛ с 1 января 2017 года. Это касается доходов за участие покупателя в программах, организуемых продавцами с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг (п. 68 ст. 217 НК РФ). Соответствующие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от от 3 июля 2016 г. № 242-ФЗ “О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

Например, это касается программ, реализуемых банками. Их условиями может быть предусмотрено получение физическим лицом поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату стоимости товаров, работ и услуг), возврат части затраченных средств потраченных на покупку.

Указанная льгота, не будет применяться в случае, если в подобной акции физлицо сможет участвовать на условиях публичной оферты (п. 68 ст. 217 НК РФ). Таким термином называют адресованное неопределенному кругу предложение (ст. 494 ГК РФ). Например, не освободят от НДФЛ доход в виде стоимости подарка, полученного покупателем от продавца по акции “купите товар на определенную сумму”.

Еще не будет действовать льгота при выплате бонусов покупателю, присоединившемуся к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты, а также при выплате “бонусных” доходов в качестве вознаграждения своим работникам за выполнение должностных обязанностей или в качестве материальной помощи (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Нужно отметить, что указанные льготы касаются полученных физлицом доходов. Не нужно путать их со скидками, предоставляемыми покупателям. В частности с теми, что по своим программам организуют сетевые супермаркеты. Например, бонусные баллы, начисляемые на карту покупателя, которыми можно оплатить товар при последующей покупке, не являются его доходом. Это обыкновенная скидка.

Не являются доходом покупателя и ретроспективные скидки. Это например, продажа на условиях –”купите определенное количество товара, а мы снизим цену на весь ранее купленный товар и возвратим вам разницу деньгами (на разницу вы возьмете еще товар)”.

Облигации освободили от налогов. Разбираемся в тонкостях и нюансах.

Облигации могут быть отличной заменой банковским депозитам. Но их главный минус заключается в том, что купонный доход облагается налогом, в отличие от депозитов, которые имеют льготный режим налогообложения. По этой причине многие частные инвесторы избегали инвестиций в долговые ценные бумаги российских компаний.

Напомню, что купонный доход физических лиц по облигациям, за исключением государственных, муниципальных и субфедеральных бумаг облагается налогом 13%. Это сильно снижает прибыль, так как основная часть дохода — это именно купоны. Доход по банковским вкладам облагается налогом 35%, но только на ту часть дохода, которая превышает ставку рефинансирования на 5%, а вкладов с такими процентами практически не бывает.

В марте 2017 года Государственная дума приняла закон, освобождающий доход по облигациям от налогообложения. Однако, новый закон имеет ряд тонкостей и нюансов, которые могут стать неприятным сюрпризом для тех, кто в них не разобрался. Как будет действовать новый закон, и насколько теперь стало выгодно инвестировать в долговые бумаги компаний?

Что нужно знать об отмене налога на купонный доход

Опубликованный закон вносит изменения в главу 23 налогового кодекса РФ. Суть его сводится к следующему:

Налоговая база по купонному доходу, получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно (сейчас ограничение до 31.12.2020 отменили), определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

Теперь разбираемся в деталях. Закон касается только дохода физических лиц, полученного по корпоративным облигациям в рублях, эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года. То есть еврооблигаций, муниципальных, субфедеральных и государственных облигаций этот закон никак не касается.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2017 г. N СД-4-3/23253@ «О дате, с которой облигации российских организаций считаются эмитированными» датой эмиссии облигаций считается дата начала их размещения. То есть при определении, подпадает та или иная облигация под действие данного закона, нужно смотреть на дату размещения.

Отдельно нужно заметить, что от НДФЛ освобождается доход, полученный с дисконта только при погашении. То есть доход, полученный от продажи облигации, облагается НДФЛ. Но в условиях, когда облигация торгуется выше номинала (как многие сейчас), этот пункт не актуален.

Что касается купонного дохода, то от налога освобождается купон, который не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%. Сейчас ставка рефинансирования 9,25%, то есть купон свыше 14,25% облагается налогом по ставке 35%. Процентная ставка купонного дохода рассчитывается к номиналу облигации. Например, если величина полугодового купона 40 рублей, а номинал 1000, то ставка купона 8% годовых. Такой купонный доход налогом облагаться не будет.

Большинство облигаций сейчас выпускается с купоном 9-11%, то есть НДФЛ такой купон станет облагаться при снижении ставки рефинансирования ниже 4-6%.

Еще одна важная деталь — закон вступает в силу через 30 дней после его официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по НДФЛ. То есть он начнет действовать с 1 января 2018 года, а купоны, выплаченные в 2017 году, будут поступать на счета инвесторов пока еще с вычетом 13%, как и раньше.

Хорошая новость в том, что все остальные купоны, начиная с 1 января 2018 года и до самого погашения облигации будут освобождены от НДФЛ. При этом облигация может погашаться после 31.12.2020, а все ее купоны будут поступать на ваш счет полностью.

Для примера возьмем облигации Транснефти, с полугодовым купоном 9,25% годовых, выпущенные в феврале 2017 года, с погашением в январе 2024 года. Сравним доходность бумаги к погашению в случае действия нового закона и по старым правилам.

Эффективная доходность после налогов по старому законодательству составит 7,44% годовых, по новому 8,60%. Благодаря нововведениям доходность выросла на 1,17%. Если раньше простая доходность после уплаты НФДЛ уменьшалась на 14%, то теперь инвестор получает весь доход полностью.

С начала года выпущено несколько облигаций, которые попадают под действие данного закона. Для примера, я составил таблицу в которой представлены выпуски, которые будут освобождены от налога в соответствии с новыми правилами. Облигации имеют разный срок погашения, доходность и кредитные риски, поэтому, если не разбираетесь, лучше обратиться за советом к финансовому консультанту. Разумеется, с каждым месяцем количество таких выпусков будет только расти.

Благодаря принятому закону конкурентоспособность облигаций по сравнению со вкладами значительно возрастет. Теперь они фактически уравнены по налогам, и как минимум сравнимы по доходности, а в некоторых случаях превосходят их. Самый длинный банковский вклад, который сейчас можно открыть — это на срок 3-5 лет, при этом банк совсем не горит желанием платить большие проценты по таким вкладам. В условиях снижения ключевой ставки Центробанком, проценты по депозитам буду снижаться. Поэтому найти долгосрочный вклад с высокой процентной ставкой становится все труднее и труднее.

По облигациям же сейчас есть возможность зафиксировать хорошую доходность на очень длительный срок. Вложения в облигации на срок от трех лет на индивидуальном инвестиционном счете по выгодности не оставляют вкладам никаких шансов. Из значительных минусов остаются только брокерские комиссии и отсутствие страховки на случай банкротства эмитента.

Бонусы по банковским и дисконтным картам не будут облагаться НДФЛ

Госдума сегодня на дневном заседании в третьем чтении приняла законопроект 790018-6 “О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации”.

В первоначальном варианте законопроекта предлагались только поправки, заменяющие понятие “Финансовый инструмент срочной сделки” на: “Производный финансовый инструмент», обеспечив единый подход к трактовке норм внутри Налогового кодекса РФ, а также привести их в соответствие с Федеральным законом “О рынке ценных бумаг”.

Однако ко второму чтению в законопроект добавили поправки в статью 217 НК, добавляющие в статью пункт 68. Из под налогообложения НДФЛ выведены доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций.

Не будут попадать под освобождение от НДФЛ доходы, полученные по программам присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты или на, условиях публичной оферты, но по программам в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

31 Мая 2018 Финансисты напомнили об условиях, при которых кэшбэк не облагается НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России в письме от 23 апреля 2018 г. № 03-04-05/27179 “Об освобождении от налогообложения доходов физических лиц, полученных ими в рамках программы лояльности” рассказал, что доход физлиц, участвующих в программах лояльности, может не облагаться НДФЛ.

C 1 января 2017 года от НДФЛ освобождаются доходы в виде перечисляемых на банковский счет физлица денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за физлицо товаров и (или) услуг, полученные от участия в программах лояльности.

При этом участие в указанных программах предполагает использование банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт с целью увеличения активности клиентов в приобретении товаров, услуг. Программы лояльности должны предусматривать начисление баллов, бонусов или других единиц и в зависимости от их количества выплату дохода в натуральной или денежной форме (п. 68 ст. 217 Налогового кодекса).

НДФЛ необходимо удержать, если:

• физлицо участвует в программах лояльности российских и иностранных компаний, но присоединился к ним не на условиях публичной оферты;
• условия публичной оферты предусматривают срок для акцепта менее 30 дней и (или) в условиях предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
• баллы, бонусы и другие единицы начисляются физлицам за выполнение должностных обязанностей по трудовому договору. А также в качестве оплаты физлицу за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы (абз. 2 п. 68 ст. 217 НК РФ).

В вышеуказанных случаях доход физлица будет признан полученным в денежной или натуральной форме и облагаться по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Добавим, что по общему правилу в налоговую базу по НДФЛ включают все доходы физлица как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, которые не подлежат налогообложению согласно ст. 217 НК РФ. Например, стоимость подарков, полученные от организаций, ИП, которые не превышают 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Какие облигации российских компаний освобождены от НДФЛ?

Слышала, что с этого года доход по облигациям российских компаний не облагается налогом на доходы физлиц. Расскажите про это, пожалуйста.

Действительно, 3 апреля 2017 года президент подписал закон 58- ФЗ , который вносит поправки в налоговый кодекс. Эти поправки со следующего года частично освобождают от НДФЛ доходы, полученные по биржевым облигациям, но не по всем, а только 2017—2020 годов выпуска.

На выпуски облигаций до 2017 года новые правила не распространяются. Поправки касаются облигаций российских компаний. По моим оценкам, на рынке уже есть более ста выпусков, которые попадают под новые правила.

Если держать облигацию до погашения, то доход по ней может иметь две составляющих: дисконт и купон. Дисконт — это разница между ценой приобретения и суммой погашения облигации. Купонные платежи — это проценты , которые выплачиваются с какой-то периодичностью.

Законом 58- ФЗ от налога полностью освобождается дисконт. А купон освобождается на сумму, не превышающую ставку рефинансирования плюс пять процентных пунктов.

Сейчас ставка рефинансирования составляет 9%. Прибавляем пять процентных пунктов и получаем 14%. Значит, купоны размером до 14% от номинала будут освобождены от налога полностью. А если купон будет 15%, то НДФЛ удержат с превышения, то есть с 1%. Дисконт, соответственно, возникает, когда облигация номиналом 1000 Р продается при первичном размещении со скидкой, например за 950 Р . При погашении владельцу будут выплачены полные 1000 Р . Доход составит 50 Р и будет освобожден от налога.

Хотя закон и был подписан президентом, не все его положения вступили в силу. Пункты закона, касающиеся налогообложения дохода по облигациям, вступают в силу 1 января 2018 года. Налоговая база возникает в момент фактического получения дохода, поэтому купоны за 2017 год под освобождение попасть не должны.

Напомню, что купленные облигации учитываются в депозитарии. Депозитарий же, за некоторыми исключениями, является налоговым агентом по купонам — процентным платежам по облигациям. Поэтому до конца 2017 года депозитарии продолжат удерживать НДФЛ с полного купона по бумагам, выпущенным в 2017 году. А вот с 2018 года начнут работать новые правила про ставку рефинансирования плюс пять процентных пунктов.

Как я писал в статье про корпоративные облигации, во многом именно НДФЛ делал их покупку бессмысленной для физических лиц. За вычетом налогов доходности по качественным корпоративным облигациям не принципиально отличались от доходностей по ОФЗ и всё равно несли гораздо более высокий риск. С 2018 года ситуация чуть-чуть изменится.

Риск в корпоративных выпусках, конечно, никуда не уйдет. С учетом происходящего в банковском секторе и ситуации с АФК «Система» риск только вырос. Но со следующего года за этот риск можно будет получить чуть большую премию.

Кроме того, раньше физическим лицам стоило покупать корпоративные облигации только в начале нового купонного периода, чтобы не переплачивать лишние налоги, вернуть которые — отдельный квест. С вступлением в силу поправок в НК покупать новые выпуски корпоративных облигаций можно будет в любой момент купонного периода.

Новости по освобождению купонов по облигациям от НДФЛ

Комиссия правительства по законопроектной деятельности одобрила законопроект об освобождении граждан от уплаты НДФЛ с купонного дохода по корпоративным облигациям, выпущенным в 2017-2020 годах, говорится в сообщении на сайте кабинета министров.

“Законопроектом предлагается установить, что доходы в виде процентов (купонного дохода), получаемые налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, облагаются налогом на доходы физических лиц только в случае превышения суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов”, – указывается в сообщении.

Минфину поручено проработать возможность полного освобождения от НДФЛ дохода от корпоративных бондов

Правительство РФ по итогам рассмотрения законопроекта об освобождении от НДФЛ купонного дохода с рублевых корпоративных облигаций поручило Минфину проработать ко второму чтению документа в Госдуме возможность полного освобождения этого вида доходов от налога на доходы физлиц.

В решении правительства по итогам заседания 1 декабря содержится поручение Минфину проработать вопрос полного освобождения от налогообложения доходов физических лиц от обращающихся облигаций российских организаций.

Законопроект предусматривает освобождение от НДФЛ дохода по облигациям, выпущенным в 2017-2020 годах. При этом предлагается облагать налогом купонный доход граждан с российских рублевых корпоративных облигаций, эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, только в случае превышения суммы купона над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов.

Кроме того, правительство поручило Минфину проработать возможность распространения положений законопроекта на доходы физических лиц, полученные от инвестирования в облигации через ПИФы.

Президент РФ Владимир Путин в декабре 2015 года в ежегодном послании к Федеральному Собранию попросил правительство представить предложения по развитию рынка корпоративных облигаций и освободить от налогообложения, в том числе от НДФЛ, купонный доход по облигациям. При этом в соответствии с этим поручением Минфину и Минэкономразвития совместно с Банком России было поручено в срок до 1 мая 2016 года обеспечить внесение в законодательство соответствующих изменений.

Бонусы, начисляемые по банковским картам «физиков», не будут облагаться НДФЛ

Доход в виде поощрительных бонусов, которые начисляются на банковские или дисконтные карты физлиц-участников программ лояльности, с 01.01.2017 года освобождается от обложения НДФЛ. Правда, есть некоторые исключения.

Речь идет о программах, направленных на поощрение активности клиентов в приобретении тех или иных товаров (услуг) или приобретении товаров (услуг) у определенных продавцов. Например, когда накопленными бонусами можно частично оплатить покупку в конкретном магазине или монетизировать их.

В большинстве случае такой бонусный доход (как натуральный, так и денежный) не облагается НДФЛ. Однако это освобождение не применяется:

– при присоединении гражданина к программам лояльности не на условиях публичной оферты;

– при присоединении физлица к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и/или которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

– при выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.

Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.

Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.

Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.

Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2019 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог

Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.

Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.

По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?

Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.

На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.

На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.

На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.

Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.

Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.

В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.

А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.

Уплата НДФЛ с премии в 2019 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:

• Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
• Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
• Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в разделе «Вычеты» по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/387@):

• Код 501 — подарки.
• Код 503 — материальная помощь.
• Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2019 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2019 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «”Праздничные” премии могут уменьшать прибыль».

Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2019 года

Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.

Если премия привязана к заработной плате, то такой доход считается полученным в последний день месяца. Датой фактического получения дохода в виде иных премий (не относящихся к оплате труда) считается день выплаты такого дохода.

Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2019 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.

Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».

Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.

При поиске ответа на вопрос, облагается ли премия НДФЛ, бухгалтеру надо определить характер поощрительных выплат и их размер. В некоторых случаях характер такого вознаграждения позволяет освободить его от обложения этим налогом. Если премиальные выплаты не входят в перечень, определенный НК РФ, или больше установленных рамок, следует рассчитать НДФЛ с премии и внести его в бюджет. Перечисление делается в сроки, идентичные налогу с зарплаты.

Ставки НДФЛ в 2019 году: последние новости и актуальные размеры

Каким будет НДФЛ в 2019 году? Примут ли закон об изменениях ставки? Сколько процентов она составит? Рассмотрим в статье эти вопросы, а также представим в удобных таблицах действующие ставки и сроки уплаты налога и сдачи отчетности.

Внимание! Таблицу всех ставок НДФЛ на 2019 год. Вы можете скачать бесплатно по ссылке:

В 2018 году депутаты внесли на рассмотрение в Госдуму законопроект № 427315-7 об увеличении НДФЛ в 2019 году. Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил принять документ к рассмотрению. Кроме того, запросы на подготовку заключения получили Президент, Правительство РФ в Совет Федерации и все заинтересованные ведомства.

В настоящее время закон о повышении НДФЛ в 2019 году находится на стадии предварительного рассмотрения в Госдуме.

1. Ввести пониженную ставку НДФЛ в размере 5% в отношении доходов граждан, составивших за налоговый период (календарный год) менее 100 000 рублей в год.
2. В отношении доходов в размере от 100 000 до 3 000 000 рублей в год предлагают ввести ставку 13%.
3. По ставке 18% будет облагаться годовой доход в размере от 3 000 000 до 10 000 000 рублей в год.
4. Для доходов свыше 10 000 000 рублей предусмотрена ставка 25%.

Рассмотрим подробнее в таблице 1.

Таблица 1. Возможное повышение НДФЛ в 2019 году

Сумма дохода за налоговый период (календарный год), руб.

С 1 января 2017 года вступили в силу нормы Налогового кодекса, которые предусматривают освобождение от удержания НДФЛ с доходов физических лиц, получаемых ими при участии в программах лояльности (бонусных программах) в качестве потребителей (п. 68 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ). По мысли законодателя, организации перестанут выполнять функции налогового агента при выплате таких доходов

В последнее время программы лояльности получили широкое распространение в предпринимательской практике. Бизнес применяет их, чтобы создать для потребителя дополнительный стимул приобретать товары, работы и (или) услуги.

Как правило, общим принципом действия данных программ является условие о накоплении покупателем определенного количества баллов, предоставляющих ему впоследствии право на получение привилегий.

Баллы могут быть привязаны к отдельным покупкам, группам покупок или к постоянству покупателя в выборе на протяжении определенного периода времени (разъяснение Комитета по разъяснениям международной финансовой отчетности (IFRIC) 13 “Программы лояльности покупателей”, введено в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно положениям нового пункта 68 статьи 217 Налогового кодекса освобождение от НДФЛ распространяется на доходы, возникающие у физического лица вследствие участия в программах российских и иностранных организаций. Программа должна:

• быть направлена на увеличение активности покупателей в приобретении предлагаемых им указанными организациями товаров, работ или услуг;
• предусматривать начисление бонусов, баллов или иных единиц, которые характеризуют активность покупателя в приобретении товаров (работ, услуг) и от которых зависит размер выплачиваемого дохода.

При этом обязательного промежуточного начисления баллов не требуется. В качестве единицы, характеризующей участие в программе, может выступать денежная единица – рубль.

Способом участия является использование физическим лицом в расчетах с организацией банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт.

Освобождению подлежат доходы:

• в денежной форме – в виде перечисления на банковский счет физического лица денежных средств;
• в натуральной форме – в виде полной или частичной оплаты за физическое лицо товаров и (или) услуг.

Отметим, что организация может как вести свою собственную программу, так и участвовать в программе, реализуемой третьей стороной. При этом бонусные товары, работы или услуги (не обязательно аналогичные тем, которые физлицо приобретало в ходе участия в программе) либо может предоставлять сама организация, либо покупатель может получить их у третьей стороны.

Рассмотрим случаи, когда освобождение доходов от НДФЛ не применяется.

1. При участии физического лица в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты.

Напомним, публичная оферта – это предложение, которое содержит все существенные условия договора и из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется.

Применительно к программам, о которых идет речь в пункте 68 статьи 217 Налогового кодекса, требование публичной оферты означает, что такая программа должна содержать единые для всех обратившихся физических лиц условия участия, начисления бонусов, выплаты вознаграждения и т.п. При этом нет препятствий для установления в программе требований к клиентам (их сегментации) – по сумме покупок, сроку вступления в программу и т.п. Представляется, что условие публичной оферты не нарушает возможный запрет на участие в программе работников организации, проводящей программу, или работников взаимозависимых с ней организаций.

Размещение всех существенных условий программы на сайте означает соблюдение требования о публичной оферте (ст. 437 ГК РФ).

2. При присоединении физического лица к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

Данное условие означает, что организатор программы не вправе отозвать свое предложение ранее срока, указанного в программе. При этом срок действия присоединения к самой программе не может быть менее 30 рабочих дней.

Присоединением является совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий (приобретение товаров, работ, услуг с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт).

3. Если доходы от участия в программе выплачиваются в качестве вознаграждения физическим лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные этими лицами товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Отметим, данное ограничение не означает, что участником программы не может выступать работник организации или физическое лицо – контрагент (если сами условия программы не содержат запрета на участие этой категории лиц в программе).

На практике возможна ситуация, когда программа начала действовать до вступления в силу изменений и продолжается после 1 января 2017 года. В данном случае для целей налогообложения имеет значение дата получения дохода, определяемая как день выплаты дохода в денежной форме или как день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223НК РФ).

В отношении рассматриваемых доходов, выплаченных до 2017 года, выпущено большое количество разъяснений Минфина России, в том числе и после выхода поправок (письма Минфина России от 08.08.2016 № 03-04-06/46389, от 10.12.2015 № 03-04-06/72212, от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78). Согласно этим разъяснениям, адресованным и ФНС России, у физического лица – участника программы не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Эта позиция основана на том, что вознаграждение за участие в программе лояльности не является безвозмездно полученным. Предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как предоставленную скидку, которая не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По мнению Президиума ВАС РФ, высказанному в 2012 году (пост. Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 16370/11), передача физическим лицам – участникам программы поощрительных товаров носит возмездный характер и осуществляется в целях привлечения и удержания потребителей. У участников не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ при получении поощрительных товаров.

Учитывая наличие такой судебной практики, можно предположить, что целью законодателя было не введение нового правила, а уточнение ранее действовавшего регулирования и подтверждение своей воли на освобождение от НДФЛ доходов, получаемых от участия в программах лояльности.

Таким образом, риск предъявления к организации – налоговому агенту и физическому лицу – участнику программы лояльности претензий по уплате НДФЛ за периоды до 2017 года хотя и существует, но представляется незначительным.

Сложнее выглядит ситуация с получением доходов от участия в программах, проводимых индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), которые в новой норме (п. 68 ст. 217 НК РФ) не упомянуты. Если рассматривать ее положения как льготу, то расширение сферы применения льготы за счет включения в число организаторов программ ИП относится к компетенции законодателя. Конституционный Суд РФ может не усмотреть несоответствия введенной нормы Конституции РФ. В этой связи программы лояльности, проводимые ИП, имеют риски при неудержании НДФЛ с доходов физического лица – участника.

Важно!

Положения пункта 68 статьи 217 Налогового кодекса применяются, когда участие физлица в программе лояльности осуществляется путем использования банковских или дисконтных карт.

Оцените статью: