Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них

Сегодня рассмотрим тему: "покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Если вы приняли решение с 2012 г. сменить объект налогообложения при упрощенке, то до 20 декабря текущего года вам надо уведомить об этом свою налоговую инспекци ю п. 2 ст. 346.14 НК РФ . Направить нужную бумагу совсем не сложно. Гораздо сложнее решить вопросы, связанные с «переходным» исчислением налога. Ответим на некоторые из них.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Вводить ОС в эксплуатацию выгоднее на «доходно-расходной» УСНО

Мы в 2010 г. были на «доходной» упрощенке. В 2011 г. перешли на «доходно-расходную». В конце 2010 г. купили в рассрочку два основных средства стоимостью по 1 млн руб. каждый. Первые платежи по ним были сделаны в декабре 2010 г., остальные — в 2011 г. Так получилось, что одно ОС было введено в эксплуатацию сразу при покупке (в 2010 г.), а другое — после полной оплаты (в 2011 г.). Можем ли мы включить в расходы 2011 г. 2 млн руб. — всю стоимость купленных основных средств?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: В расходах 2011 г. вы сможете учесть полную стоимость того основного средства, которое было введено в эксплуатацию в 2011 г. Поскольку на упрощенке стоимость ОС включается в расходы в размере фактически уплаченных по нему сумм и после ввода его в эксплуатаци ю подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135873 . Причем нигде в НК не указано, что эти расходы должны быть понесены в период применения именно «доходно-расходной» упрощенки. А вот по другому ОС можно будет включить в расходы только те платежи, которые вы совершили в 2011 г. Так нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине.

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2Fpersons%2Fkosolapov

“ Расходы на приобретение основных средств отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сум м подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности. Поэтому если основное средство введено в эксплуатацию в 2010 г. во время применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при переходе с 2011 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение указанного основного средства могут быть учтены лишь в размере сумм, уплаченных начиная с 1 января 2011 г. ”

Наша компания в этом году была на упрощенке с объектом «доходы», с 2012 г. мы переходим на «доходы минус расходы». У нас заключен договор на присоединение к водоснабжению, и мы оплачиваем его частями в течение 2 лет. Нам строят водопровод, который будет сдан уже в 2012 г. После того как водопровод будет готов, компания планирует сразу же его продать. Сможем ли мы включить затраты на строительство в расходы в 2012 г.?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: Да, сможете. Если вы изначально строите этот водопровод на продажу, то следует принять его к учету как товар. Ведь любое имущество, предназначенное для реализации, — это това р п. 3 ст. 38 НК РФ . Поэтому при продаже водопровода доходы можно будет уменьшить на сумму затрат на его строительств о подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 29.08.2011 № 03-11-06/2/122, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46 .

При переходе с ОСНО на «доходную» УСНО про расходы на ОС можно забыть

В 2008 г. наша компания была на общем режиме, с 2009 г. перешла на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а в 2011 г. сменила объект на «доходы минус расходы». В 2011 г. мы учли в расходах 20% остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до перехода на упрощенку, по состоянию на 31.12.2008. Правильно ли мы сделали? Если нет, то как это исправить и что делать с недосписанной стоимостью ОС в налоговом учете?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: Поскольку с общего режима вы переходили на «доходную» упрощенку, то после смены объекта на «доходы, уменьшенные на величину расходов» (через 2 года после перехода на УСНО) учитывать в расходах какую-либо часть стоимости ОС вы не имели прав а п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-11/93 . Такие разъяснения дает по этому поводу Минфин и обосновывает это тем, что ни при переходе с общего режима на «доходную» упрощенку, ни при смене объекта налогообложения после этого на «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС не определяетс я п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ . Теперь вам нужно сделать пересчет налоговой базы за этот год плюс доплатить авансовые платежи по налогу и пени.

То есть учесть остаточную стоимость основных средств при расчете налога при УСНО у вас уже никак не получится.

В расходах можно учесть стоимость товаров, купленных на «доходной» упрощенке

Наша организация в этом году применяла УСНО с объектом «доходы». Сейчас мы закупили очень много товаров, бо ´ льшую часть которых до конца года продать не успеем. Со следующего года мы меняем объект налогообложения. Знакомый аудитор говорит, что учесть расходы на приобретение «прошлогодних» товаров мы не сможем, потому что не вели налоговый учет расходов в этом году. А мне кажется, сможем. Кто из нас прав?

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: После перехода на УСНО с объектом «доходы минус расходы» вы сможете учитывать в расходах оплаченную стоимость товаров по мере их реализаци и подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 . И совершенно неважно, когда они приобретены — в этом году или в следующем. Поэтому тот факт, что бо ´ льшую часть товаров не удалось продать в этом году, вам только на руку.
Читайте так же:  Образец заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество

Зарплату «доходного» периода в «доходно-расходном» не учтешь

В этом году мы на «доходной» УСНО. А со следующего года переходим на объект «доходы минус расходы». Упрощенцы включают в расходы только уплаченные суммы. Если мы выплатим зарплату за декабрь в январе 2012 г. и тогда же заплатим с нее страховые взносы, сможем ли мы учесть эти суммы в расходах?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fimages%2Fpreview_360_X%2F09624

Новый год — лучшее время для перемен. И для смены объекта налогообложения в том числе. Главное — правильно оценить все выгоды и издержки до принятия решения о смене

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: В своих разъяснениях (не касающихся смены объекта налогообложения) Минфин говорит, что страховые взносы, начисленные по доходам работников за декабрь 2011 г. и уплаченные в январе 2012 г., можно включить в расходы при расчете авансовых платежей (налога) за 2012 г. подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 А по мнению ФНС России, на них можно уменьшить сумму налога за 2011 г., если эти взносы будут уплачены до подачи декларации по УСН О п. 3 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ; п. 2 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210 . Как видим, взносы можно учесть в уменьшение налога в любом случае. Вопрос только, в каком налоговом периоде. Поскольку проверкой декларации будут заниматься налоговики, логично ориентироваться на их точку зрения. Если же вы хотите полностью обезопасить себя от вопросов проверяющих, перечисляйте страховые взносы в декабре: тогда вы однозначно уменьшите на них сумму налога за 2011 г.

Теперь разберемся с зарплатой. Поскольку упрощенцы применяют кассовый метод, то признавать расходы они должны в том периоде, когда расходы оплачен ы п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Деньги с расчетного счета организации на счета работников будут перечислены только в 2012 г., когда вы будете применять «доходно-расходную» упрощенку. То есть это ваш расход 2012 г . подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но контролерам такой подход наверняка не понравится.

Они, скорее всего, посчитают, что поскольку зарплату вы начисляете за декабрь, то есть за период, когда применялся объект «доходы», то в расходах эту зарплату учесть будет нельз я п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75 . По крайней мере, таково неизменное мнение Минфина на протяжении последних нескольких лет.

Судов по данному поводу нет. Поэтому, принимая решение, оцените, стоит ли вообще ввязываться в судебные тяжбы с учетом той выгоды, которую вы получите, признав расходы в виде зарплаты. Ведь таким образом вы сэкономите максимум 15% от суммы зарплаты работников за декабр ь п. 2 ст. 346.20 НК РФ .

Если сырье оплачено на «доходной» УСНО, то после смены объекта в расходах его не учтешь

Я работаю в ресторане бухгалтером. С 2012 г. мы решили сменить объект налогообложения «доходы» на объект «доходы за минусом расходов». Можно ли будет в следующем году списать в расходы сырье, купленное и оплаченное сейчас, — в нашем случае продукты, из которых мы готовим блюда? И как быть с алкогольными и безалкогольными напитками? Их мы фактически продаем как товары.

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: Поскольку в вашем случае приобретенные продукты питания — это сырье и материалы, то учесть их стоимость в расходах после перехода на «доходно-расходную» УСНО будет нельз я подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-11-04/2/146 . Ведь они включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщик у Письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284 . А вы оплатили их, когда применяли объект налогообложения «доходы » п. 4 ст. 346.17 НК РФ .

А вот напитки в ресторане могут использоваться по-разному. И если какие-то из них вы будете реализовывать в том виде, в каком купили, то их стоимость вы сможете учесть при расчете налога при УСНО. Потому что для вас они будут товаром, а товары включаются в расходы по мере их реализаци и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Правда, для этого вам понадобится четкий внутренний учет, чтобы было понятно, какой напиток у вас пошел для приготовления коктейлей, а какой вы просто продали. И даже если напиток продается в розлив, то это тоже уже сырье.

Убытки прошлых лет на «доходной» УСНО не учитываются

С 2012 г. мы собираемся сменить объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на объект «доходы». Скорее всего, 2011 г. мы закончим с убытком. Но по НК налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Применимо ли это правило при смене объекта?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: В вашем случае нет возможности уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Это могут сделать лишь упрощенцы с объектом «доходы минус расходы » п. 7 ст. 346.18 НК РФ .

В то же время если в дальнейшем в течение 10 лет, следующих за 2011 г., вы опять поменяете объект налогообложения, то, будучи на «доходно-расходной» УСНО, вы сможете уменьшить базу на убыток 2011 г . п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35

В этом году мы применяем УСНО с объектом «доходы минус расходы». Пару месяцев назад компания продала объект недвижимости и в качестве оплаты получила вексель со сроком погашения в августе следующего года. С 2012 г. мы переходим на объект «доходы». Правильно ли будет заплатить налог с полученной по векселю оплаты по ставке 6%?

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fbacks%2Fgk_dark

: Да. Доход от продажи недвижимости вы признаете в том периоде, когда вексель оплаче н п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Поскольку деньги по векселю вы получите в следующем году, когда будете применять объект налогообложения «доходы», вы примените ставку 6 % п. 1 ст. 346.19, п. 1 ст. 346.20, п. 2 ст. 346.21 НК РФ .
Читайте так же:  Онлайн-калькулятор больничного листа для фсс

Кроме того, надо будет признать доходы, если этот вексель вы передадите кому-то в качестве оплаты чего-то на дату его передач и п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Покупка ОС на УСН “Доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них

Письмом от 17 августа 2018 года № 03-11-11/58541 Минфин России внёс ясность в вопрос об учёте упрощенцами расходов на покупку основных средств.

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fpokupka-OS

По закону затраты на приобретение ОС при объекте “Доходы минус Расходы” учитывают в составе расходов после фактической оплаты с момента ввода основных средств в эксплуатацию и при необходимости – с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на ОС.

Если ввод ОС в эксплуатацию и подача документов на их госрегистрацию ИП произведёт в 2019 году, то при его переходе с 2019 года с УСН “Доходы” на “Доходы минус Расходы”, такой предприниматель сможет учесть в расходах частичную оплату стоимости указанного основного средства, произведенную в 2018 году.

Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:

  • Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  • Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
  • Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
  • Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.

Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.

Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.

Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.

Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).

В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

  • они были полностью оплачены;
  • на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
  • ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

  • стоимости основного средства по договору;
  • расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
  • таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
  • вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Читайте так же:  Совфед повышение пенсионного возраста не распространяется на выплаты из нпф

Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию. А для ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, еще нужно знать, в каком квартале на него были зарегистрированы права собственности. Тот квартал, на который приходится последняя из этих дат, и считается первым для списания.

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

Об основных правилах отнесения на затраты стоимости ОС, приобретенных в период работы на УСН, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН».

Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016).

Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.

Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2018. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2021.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Читайте так же:  Замещение на время отпуска правильный подход

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Каких либо изменений в учете основных средств в 2019 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, – от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 59 100 руб. (69 738 руб. – 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Смена объекта обложения на УСН: расходы на ОС. Статьи по предмету Налоговое право

СМЕНА ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ НА УСН: РАСХОДЫ НА ОС

Яковенко Н.

“Упрощенцы”, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, как известно, лишены возможности учитывать в целях налогообложения произведенные расходы. В частности, покупка основных средств в этом смысле им точно противопоказана. В идеале подобного рода приобретения лучше отложить хотя бы до смены объекта налогообложения. Благо Налоговый кодекс позволяет делать такие “рокировки” при желании хоть ежегодно. Однако на практике далеко не всегда это удается. Тогда встает вопрос: можно ли после смены объекта налогообложения учесть хотя бы “остатки” стоимости ОС?

Читайте так же:  С 1 июля 2019 - 2020 года мрот увеличится до 7800 рублей

Общие правила учета расходов на ОС

Как уже было сказано, если все названные условия для признания расходов на приобретение ОС были соблюдены в период применения “доходной” УСН, то тут уже ничего, как говорится, не попишешь. Кодекс прямо запрещает учитывать такие затраты при переходе на “доходно-расходный” объект налогообложения. Ведь они, очевидно, относятся к периоду применения УСН с объектом налогообложения “доходы”.
Но отсюда же следует, что в случае, когда выпадает хотя бы одно “звено”, то есть в рамках применения УСН с объектом налогообложения “доходы” не выполняется то или иное условие признания расходов на ОС, то появляется, что называется, поле для маневра.
Таким образом, если идти от обратного, то для признания расходов на ОС, приобретенных в рамках УСН с объектом налогообложения “доходы”, необходимо, к примеру, чтобы объект был введен в эксплуатацию уже в период применения “упрощенки” с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Согласны с этим и контролирующие органы (см., напр., Письма Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29209, от 25 февраля 2013 г. N 03-11-11/81, от 15 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/170).

Пример 1. Общество “Ромашка” в 2013 г. применяло УСН с объектом налогообложения “доходы”. В декабре 2013 г. было приобретено и оплачено оборудование стоимостью 400 тыс. руб., которое было введено в эксплуатацию в январе 2014 г.
В то же время с 1 января 2014 г. ООО сменило объект налогообложения на “доходы минус расходы”. В связи с тем что указанное оборудование было введено в эксплуатацию в 2014 г., общество вправе учесть его стоимость в текущем году. Данные затраты будут учитываться следующим образом:
– на 31 марта 2014 г. – 100 000 руб.;
– на 30 июня 2014 г. – 100 000 руб. (200 000 руб. нарастающим итогом);
– на 30 сентября 2014 г. – 100 000 руб. (300 000 руб. нарастающим итогом);
– на 31 декабря 2014 г. – 100 000 руб. (400 000 руб. нарастающим итогом).

В принципе совершенно аналогичный ход рассуждений приведет нас к тому, что в случае, если речь зайдет о покупке недвижимости, то для целей налогового планирования можно просто отложить момент подачи документов на госрегистрацию соответствующих прав. Этого будет вполне достаточно для того, чтобы расходы не были отнесены к периоду применения “доходной” УСН. А значит, и запрет, установленный в п. 4 ст. 346.17 Кодекса, действовать уже не будет.

Плата за рассрочку

Дорогостоящие объекты основных средств нередко хозяйствующие субъекты приобретают в рассрочку. Поэтому на практике вполне возможна ситуация, когда на момент смены объекта налогообложения по УСН с доходов на доходы минус расходы ОС, используемое в бизнесе, еще полностью не выкуплено.
Тут необходимо отметить, что Кодекс и на этот раз умалчивает о том, правомерно ли вообще учесть оставшиеся платежи в счет выкупа основного средства и в каком порядке это можно сделать. Однако данный пробел восполнен в разъяснениях Минфина России (см., напр., Письма от 3 апреля 2012 г. N 03-11-11/115, от 9 декабря 2013 г. N 03-11-06/2/53560 и т.д.). По мнению чиновников, учесть можно только те платежи по договору о покупке ОС в рассрочку, которые были фактически произведены после смены объекта налогообложения на “доходы, уменьшенные на величину расходов”. При этом в данном случае речь идет все же о покупке ОС, а стало быть, соответствующие расходы, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. То есть каждую оплаченную часть нужно списывать в расходы равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (см. также Письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1818).

Пример 2. Общество “Ромашка” в 2013 г. применяло УСН с объектом налогообложения “доходы”. В декабре 2013 г. было приобретено в рассрочку оборудование стоимостью 400 тыс. руб., которое было введено в эксплуатацию в январе 2014 г. Первый платеж в размере 100 тыс. руб. был внесен в декабре 2013 г., второй – также в размере 100 тыс. руб. – в январе, третий – в размере 200 тыс. руб. – в марте 2014 г.
В то же время с 1 января 2014 г. ООО сменило объект налогообложения на “доходы минус расходы”. Платежи по договору о покупке ОС в рассрочку, которые были фактически произведены после смены объекта налогообложения, общество вправе учесть в текущем году. Данные затраты будут учитываться следующим образом:
– на 31 марта 2014 г. – 75 000 руб.;
– на 30 июня 2014 г. – 75 000 руб. (150 000 руб. нарастающим итогом);
– на 30 сентября 2014 г. – 75 000 руб. (225 000 руб. нарастающим итогом);
– на 31 декабря 2014 г. – 75 000 руб. (300 000 руб. нарастающим итогом).

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

Изображение - Покупка ос на усн “доходы” при смене объекта не мешает учету расходов на них 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.3 проголосовавших: 14

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here