Налоговики станут реже штрафовать налоговых агентов по ндфл за несвоевременное перечисление

Налоговики станут реже штрафовать налоговых агентов по НДФЛ за несвоевременное перечисление

Конституционный Суд РФ в постановлении от 06.02.2018 № 6-П проверил на конституционность п. 4 ст. 81 и ст. 123 Налогового кодекса РФ и вынес решение в пользу налоговых агентов по НДФЛ.

Так, штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ быть не должно, если:

• налог верно исчислен и отражен в расчете;
• перечислен с пенями до момента, когда стало известно об обнаружении нарушения налоговиками.

Суть в том, что при обнаружении ошибки до сдачи отчетности налоговый агент не может выполнить одно из условий – подать уточненную декларацию, чтобы избавиться от штрафа. Налоговики активно использовали данный пробел и штрафовали организации.

Налоговики перестанут штрафовать всех подряд за НДФЛ

Компанию нельзя штрафовать за задержку НДФЛ, если она заплатила налог и пени до того, как сдала 6-НДФЛ, а ошибка была непреднамеренной. К такому выгодному мнению впервые пришел Конституционный суд (постановление от 06.02.2018 № 6-П)

Чиновники из ФНС уже довели решение суда до инспекций и потребовали учесть в работе (письмо от 09.02.2018 № СА-4-7/2548). Теперь штрафов за небольшую просрочку налога быть не должно.

Компания обязана перечислять удержанный НДФЛ максимум на следующий рабочий день после того, как работники получили деньги. За задержку налога штраф — 20 процентов от суммы, которую перечислили с опозданием (ст. 123 НК).

По общему правилу штрафа за недоимку можно избежать

Если оплатить задолженность и пени перед подачей уточненки (п. 4, 6 ст. 81 НК). Причем сделать это надо до того, как налоговики узнают об ошибке. Из первичного 6-НДФЛ проверяющим сразу видно, по каким выплатам компания задержала налог. Если есть просрочка налога, компании выписывают штраф.

По итогам камералок 6-НДФЛ инспекторы штрафуют даже тех, кто опоздал с налогом минимально — например на один день.

Конституционный суд против такого несправедливого подхода

Судьи рассмотрели заявление компании, которая опоздала с уплатой НДФЛ по техническим причинам. За это налоговики оштрафовали ее на 300 000 руб. (ст. 123 НК). В суде компания заявила, что на момент сдачи отчетности долгов по НДФЛ не имела. Она добровольно погасила недоимку вместе с пенями до того, как о ней узнали инспекторы.

Судьи согласились с этими аргументами. По их мнению, избежать штрафа можно, даже если компания гасит недоимку до подачи первичного отчета, а не только перед отправкой уточненки. Комментарии компании, которая оспорила штраф, чиновника из ФНС и независимого налогового юриста — на странице ниже.

Если оказались в такой же ситуации, как компания из этого спора, и инспекторы требуют штраф, ссылайтесь на новое письмо ФНС и постановление Конституционного суда. Так вы сможете избежать ответственности за задержку налога, которой на момент сдачи 6-НДФЛ у компании не было.

Обязанность по уплате НДФЛ может лежать на самом налогоплательщике – физическом лице, в том числе ИП (п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 228 НК РФ), либо на налоговом агенте, выплачивающем облагаемые НДФЛ доходы физлицам (п. 1 ст. 226 НК РФ). За неуплату налога или несвоевременную уплату предусмотрены штрафы.

По общему правилу если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было удержать/перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.

Штрафа можно при неудержании/неперечислении можно избежать при соблюдении следующих условий (п.2 ст.123 НК РФ):

• расчет по НДФЛ представлен в ИФНС своевременно;
• в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• налоговым агентом самостоятельно уплачены сумма налога, не перечисленная в срок, и пени до того момента, когда агенту стало известно об обнаружении ИФНС факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период.

В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента помимо штрафа еще недоимку и пени.

Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 9 ст. 227 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.

А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Хотя пени по НДФЛ за просрочку начислят (ст. 75 НК РФ).

Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей. При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики начислят (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: при каких условиях налоговый агент может избежать санкций

Из-за технической ошибки налоговый агент перечислил удержанный из зарплаты НДФЛ с опозданием, но до того, как налоговики назначили выездную проверку или узнали о факте несвоевременного перечисления налога. Одновременно с недостающей суммой налога работодатель уплатил пени. Однако «уточненки» по годовой отчетности по НДФЛ не подавались, так как налог изначально был исчислен правильно. Можно ли оштрафовать налогового агента в такой ситуации? Нет, нельзя — такой вывод следует из постановления Конституционного суда РФ от 06.02.18 № 6-П.

Инспекторы обнаружили, что организация как налоговый агент перечисляла удержанные суммы НДФЛ с опозданием. Нарушение срока перечисления налога стало основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ.

Организация оспорила штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в суде. Главный аргумент — она самостоятельно выявила и устранила ошибки (то есть уплатила налог) задолго до окончания налогового периода и подачи годовой отчетности по НДФЛ. К тому же, налог перечислялся в бюджет с опозданием по техническим причинам.

Арбитражные суды и Верховный суд отказались поддержать организацию, указав на следующее. Согласно статье 123 НК РФ, ответственность устанавливается за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный срок сумм налога. Отсутствие задолженности по НДФЛ на момент окончания проверяемого периода не является основанием для освобождения от штрафа.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, налоговый агент может быть освобожден от налоговой ответственности при одновременном соблюдении двух условий:

• он представил уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
• до представления «уточненки» налоговый агент заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В рассматриваемой ситуации организация представила годовую отчетность по НДФЛ сразу без ошибок и не уточняла ее впоследствии. Это обстоятельство не позволяет применить освобождение от ответственности на основании пункта 4 статьи 81 НК РФ (постановление АС Московского округа от 01.09.16 № А40-189421/2015, оставлено в силе определением ВС от 19.12.16 № 305-КГ16-17454).

Организация дошла до Конституционного суда. В своей жалобе она указала, что положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ во взаимосвязи противоречат Конституции РФ. Обоснование — оспариваемые нормы позволяют освобождать налогового агента от штрафа лишь в том случае, если он представит уточненную отчетность. Вместе с тем, при изначально правильно составленной отчетности это условие выполнить нельзя. Получается, что освобождением от налоговой ответственности за такую просрочку могут пользоваться только те налоговые агенты, которые представляют недостоверную отчетность.

Конституционный суд отказался признать взаимосвязанные положения пункта 4 статьи 81 и статьи 123 Налогового кодекса противоречащими главному закону страны. Однако высокий суд заявил следующее: оспариваемые положения «не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, притом что отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки)».

Другими словами, КС признал, что наличие «уточненки» для освобождения от штрафа необязательно. Если НДФЛ правильно исчислен в представленном расчете, налоговый агент может быть освобожден от ответственности при соблюдении следующих условий:

• он самостоятельно (до момента, когда стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной проверки) уплатил необходимые суммы налога и пени;
• несвоевременное перечисление налога носило непреднамеренный характер (связано с технической или иной ошибкой).

Можно ли избежать штрафа при уплате НДФЛ позже срока?

Автор: Данченко С.П., эксперт журнала

В силу самых разных причин налоговые агенты нередко перечисляют НДФЛ в бюджет позже установленного срока. Согласно действующим нормам кроме пени в этом случае налоговики начисляли еще и штраф за несвоевременный НДФЛ – 20 % от неперечисленной суммы, – что выливалось в весьма ощутимые потери налогового агента. Но с 2019 года ситуация изменится – штрафа можно будет избежать. Подробности – в нашем материале.

Действующая редакция ст. 123 НК РФ устанавливает для налоговых агентов ответственность за неправомерное неудержание и неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом: штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

На практике данная норма наиболее широко применяется в отношении налоговых агентов по НДФЛ в случае перечисления сумм налога позже установленных сроков. Получается, что если налоговый агент перечислил сумму НДФЛ позже установленного срока, но сделал это сам независимо от требований налогового органа, а также уплатил пени, то ему ответственности все равно не избежать: при выездной налоговой проверке ему будет начислен штраф за несвоевременную уплату налога. При этом штраф за несвоевременный НДФЛ будет начислен независимо от того, на какое время был задержан платеж и по какой причине.

Еще в Письме Минфина России от 04.04.2017 № 03-02-08/19755 было сказано, что НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему РФ. Что же касается причины, по которой НДФЛ не был уплачен в установленный срок, финансисты отмечают, что отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. При применении налоговой санкции судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 111 и 112 НК РФ).

Но на практике ни отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения, ни совершение налогового правонарушения впервые, ни тяжелое финансовое положение налогового агента, ни какие-либо другие причины не принимались налоговыми органами в качестве обстоятельств, исключающих или смягчающих вину в данном случае. Это связано с принципиальным подходом контролирующих органов к рассматриваемому вопросу: источником перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ являются суммы денежных средств, удерживаемые у налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253).

В Письме от 15.03.2018 № 03-04-05/16172 представители Минфина прямо указали, что налоговый агент перечисляет не свои денежные средства, а денежные средства, удержанные непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, не перечислив в установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков, что недопустимо.

При этом на практике налоговики пытались применить ст. 123 НК РФ и в случае своевременной уплаты НДФЛ в бюджет, но с ошибками в платежном поручении, например при уплате НДФЛ обособленным подразделением организации. Хотя согласно правовой позиции ВАС налоговый агент признается исполнившим свои обязательства перед бюджетной системой РФ в случае исчисления, удержания и перечисления налога на соответствующий счет Федерального казначейства (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011). Также Президиум ВАС пришел к выводу о том, что неправильное указание в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, поскольку налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок. Аналогичная позиция отражена в Определении ВС РФ от 10.03.2015 № 305-КГ15-157 по делу № А40-19592/14. Соответственно, указание реквизитов организации вместо указания реквизитов ее обособленного подразделения не является основанием для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ неисполненной.

В Письме ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852 однозначно сказано, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если налоговым агентом НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа не имеется оснований для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ. Данная позиция нашла свое отражение еще в Постановлении ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08.

При этом налоговики напоминают, что нарушение порядка перечисления налога приводит к трудностям идентификации налоговым органом платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа. С этим трудно не согласиться.

Сложившаяся ситуация не могла устроить налоговых агентов, и они обращались в суд. Но суды принимали сторону налоговиков, указывая, например, что обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному исполнению обязанности по перечислению удержанного НДФЛ в бюджет, налоговым агентом не приведено и судами не установлено, в связи с чем штраф за несвоевременный НДФЛ по ст. 123 НК РФ начислен правомерно (Определение ВС РФ от 19.12.2016 № 305-КГ16-17454 по делу № А40-189421/2015). И это несмотря на то, что налоговый агент в данном случае при отсутствии ошибок в представленных расчетах по НДФЛ самостоятельно погасил задолженность в бюджет по НДФЛ и уплатил пени.

Последней инстанцией в данном споре оставался Конституционный суд, в который и обратился налоговый агент (Постановление КС РФ от 06.02.2018 № 6-П). Он оспорил конституционность п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

По мнению налогового агента (ОАО), положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ противоречат ст. 19, 46 и 55 Конституции РФ, поскольку позволяют освобождать налогового агента от налоговой ответственности (штрафа) за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных им сумм НДФЛ лишь в том случае, если он представит уточненную налоговую отчетность. Поскольку же при изначально правильно составленной отчетности это условие исполнить нельзя, освобождением от налоговой ответственности за такую просрочку могут пользоваться лишь налоговые агенты, представившие недостоверную налоговую отчетность.

Кроме этого, ОАО указывало на то, что штраф по ст. 123 НК РФ не зависит от срока просрочки уплаты НДФЛ и факта самостоятельного устранения задолженности до окончания налогового периода с уплатой пеней в возмещение ущерба казне.

Принимая во внимание расхождения в понимании положений п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ, имеющие место в судебной практике, Конституционный суд пришел к выводу, что эти положения в их взаимосвязи и с учетом их места в системе правового регулирования не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности. При этом КС РФ установил следующие условия:

налоговый агент уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки;

отсутствие доказательств, указывающих на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки).

Данный вывод был очень важен для налоговых агентов, поскольку, во-первых, он обязывает законодателя устранить расплывчатость приведенных налоговых норм, а во-вторых, дает налоговому агенту, который обратился в Конституционный суд, возможность пересмотреть решения суда, вынесенного ранее, по вновь открывшимся обстоятельствам со ссылкой на данное постановление КС РФ. Таким образом, конституционно-правовой смысл взаимосвязанных положений п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ, выявленный Конституционным судом, является общеобязательным, что исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

ОАО использовало свой шанс и отсудило у налоговиков всю сумму штрафа, которая была ранее начислена по ст. 123 НК РФ (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.07.2018 по делу № А40-189421/15-108-1542).

В целях реализации Постановления КС РФ № 6-П, которым взаимосвязанные положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ признаны не противоречащими Конституции РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом технической или иной ошибки и носило непреднамеренный характер, законодатель внес изменения в НК РФ.

28.12.2018 был опубликован Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ[1]. Начало действия документа – 28.01.2019.

Статья 123 НК РФ дополнена п. 2, согласно которому налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной названной статьей, при одновременном выполнении следующих условий:

налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;

в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;

налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему РФ сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Внесенная норма позволяет налоговому агенту избежать штрафа в 20 % от не перечисленной в установленный срок суммы НДФЛ, но при выполнении ряда условий:

отчетность по НДФЛ, в частности расчет по форме 6-НДФЛ, корректна и представлена в установленный срок;

сумма налога уплачена налоговым агентом самостоятельно до активизации налогового органа по данному вопросу;

пени рассчитаны самим налоговым агентом и уплачены в бюджет.

Безусловно, данные новшества убирают дискриминацию в отношении налоговых агентов и уравнивают их в правах с налогоплательщиками: теперь за пропуск сроков перечисления НДФЛ в бюджет нужно будет уплатить только пени при выполнении прочих условий.

В заключение отметим, что ст. 123 НК РФ применяется не только в отношении налоговых агентов по НДФЛ, но и в отношении налоговых агентов по НДС и по налогу на прибыль (ст. 174, 287, 310 НК РФ). Соответственно, на них также распространяется действие новой нормы: НК РФ не предусматривается различное применение ст. 123 НК РФ в зависимости от конкретного налога, по которому совершено соответствующее налоговое правонарушение (Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253).

[1] «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

Как налоговому агенту избежать штрафа за несвоевременное перечисление налога

Налоговый агент может быть освобожден от ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога только в случае представления уточненного налогового расчета (п. 4, 6 ст. 81 НК РФ). Однако на практике необходимость представлять уточненный расчет возникает не всегда.

Например, при несвоевременном перечислении НДФЛ впоследствии может быть подан в установленный срок достоверный расчет по форме 6-НДФЛ, уточнять который не нужно. Конституционный суд признал в постановлении от 06.02.2018 № 6-П, что в такой ситуации налоговый агент не подлежит ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет суммы налога.

Теперь эта позиция закреплена законодательно. Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ “О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации” установил в ст. 123 НК РФ следующие условия освобождения налогового агента от ответственности за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога:

• налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в инспекцию в установленный срок;
• в расчете отсутствует неотражение (неполнота отражения) сведений и (или) отсутствуют ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога;
• до того как налоговому агенту стало известно об обнаружении инспекцией несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период, он самостоятельно уплатил сумму налога, не перечисленную в установленный срок, и соответствующие пени.

Эти условия должны соблюдаться одновременно.

Указанные изменения вступили в силу 28 января 2019 г.

Отметим, что согласно п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и т.д., имеют обратную силу. Следовательно, новая редакция ст. 123 НК РФ в числе прочего будет применяться и к случаям несвоевременного удержания и (или) перечисление налога, которые имели место до 28.01.2019.

Налоговые агенты смогут избежать штрафа за неудержание или неперечисление НДФЛ

Президент России подписал Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

Поправками установлено, что налоговый агент освобождается от ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ при одновременном выполнении определённых условий.

Закон принят в целях реализации Постановления Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П. Поводом для судебного разбирательства послужило отсутствие в НК РФ оснований для освобождения налогового агента от ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ, совершённое без искажения налоговой отчётности. Согласно действующим положениям НК РФ в этом случае невозможно выполнить совокупность всех условий для освобождения от ответственности.

Таким образом, в НК РФ закрепили позицию КС РФ о том, что налоговых агентов нельзя штрафовать за непреднамеренную техническую ошибку.

При соблюдении каких условий можно избежать штрафа?

Такими условиями являются следующие:

• налоговый расчёт представлен в налоговый орган вовремя;
• в налоговом расчёте отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет;
• налоговым агентом самостоятельно погашена недоимка и пени до момента, когда он узнал, что инспекция обнаружила задолженность или назначила выездную проверку по такому налогу за тот же период.

Указанные условия должны выполняться одновременно.

Какая ответственность грозит за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом?

За несвоевременное перечисление, а также за неудержание налоговым агентом НДФЛ в бюджет предусмотрен штраф. Размер штрафа — 20% от суммы налога, не перечисленной в срок.

При этом не имеет значения, на сколько пропущен срок уплаты НДФЛ (на один день или на год). Размер штрафа будет рассчитан со всей суммы НДФЛ, которая не была перечислена в срок.

В Законе установлено, что репетиторы, домработницы и няни, которых на время освободили от НДФЛ, могут работать, не регистрируя ИП, до конца 2019 года.

Документ вступает в силу 28 января 2019 года.

Налоговых агентов не будут штрафовать за нарушение сроков уплаты НДФЛ

Государственная Дума приняла во втором основном чтении законопроект № 527676-7 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части освобождения от ответственности налогового агента)», предусматривающий освобождение налоговых агентов от штрафов за несвоевременное удержание или перечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Автором инициативы является Правительство РФ. Проект, как сказано в пояснительной записке, направлен на исполнение правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении КС РФ от 6 февраля 2018 г. № 6-П. В этом постановлении КС РФ признал взаимосвязанные положения п. 4 статьи 81 НК РФ и статьи 123 НК РФ не противоречащими Конституции РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению налоговых агентов от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Но при соблюдении условий, свидетельствующих о том, что нарушение исправлено самостоятельно до момента, когда о нем стало известно налоговому органу. При этом неуплата НДФЛ в любом случае должна носить неумышленный характер.

В настоящее время нормами статьи 123 НК РФ предусмотрен штраф для налоговых агентов, которые несвоевременно перечислили сумму удержанного с налогоплательщиков-физлиц НДФЛ в бюджет. Штраф за такое нарушение составлят 20% от суммы неуплаченного налога и освобождение от него законодательно не предусмотрено. Однако КС РФ счел такое положение дел неправильным.

Если законопроект будет подписан Президентом РФ Владимиром Путиным, налоговых агентов будут освобождать от налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ в установленный срок при соблюдении двух обязательных условий:

• Налоговый агент должен своевременно представить в налоговые органы достоверную отчетность по НДФЛ.
• Налоговый агент самостоятельно, до обнаружения налоговым органом нарушения, должен полностью уплатить соответствующую сумму налога и сумму пеней.

Фактически, освобождать от ответственности и штрафа в 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, будут тех налоговых агентов, которые совершили нарушение неумышленно. Например, если причиной несвоевременного перечисления соответствующих сумм НДФЛ в бюджет оказалось упущение бухгалтера (техническая или иная ошибка), которое носило непреднамеренный характер. Как отмечают авторы инициативы в пояснительной записке:

Законопроект соответствует положениям Договора о Евразийском экономическом союзе, а также положениям иных международных договоров РФ. Реализация соответствующего федерального закона не окажет влияние на достижение целей какой-либо государственной программы Российской Федерации.

А налоговых агентов (они же работодатели) будут меньше штрафовать за непреднамеренные ошибки, что не может не радовать. Скорее всего, поправки в НК РФ начнут действовать уже с 1 января 2019 года, ведь обычно парламент страется принять все подобные инициативы до ухода на каникулы.

Конституционный суд отменил штраф налоговой, но радоваться тут нечему

Налоговая оштрафовала одну компанию за просрочку уплаты НДФЛ . Компания не согласилась со штрафом, попробовала его оспорить и дошла до Конституционного суда. Там решение налоговой отменили.

И тут появились громкие заголовки с пометкой «молния»: якобы теперь налоговая не будет штрафовать за просрочки. Решение Конституционного суда назвали прецедентом, а налогоплательщикам советуют смело судиться с налоговой и отменять штрафы. Вроде как теперь это будет легко и наконец-то налоговую поставили на место.

Красивая история. Всегда интересно читать, как кто-то выигрывает суд у налоговой и экономит сотни тысяч. Но все на самом деле не так пафосно. Нет никакого прецедента, и знакового решения тоже нет. Новых способов избежать штрафов не придумали. Есть один частный случай и полезные разъяснения, но это не значит, что вас не оштрафуют за просрочку.

Вы налоговый агент. Удерживаете налог у других и перечисляете его в бюджет. Например, НДФЛ .

Иногда вы платили чужой налог с задержкой, а налоговая об этом не знала.

Когда пришло время отчитаться, вы сразу указали правильную сумму и не подали уточненку.

Вы сами заплатили налог до того, как сдали отчет и налоговая узнала о просрочке.

При этом вы сами заранее посчитали и заплатили пеню за просрочку.

Нет доказательств, что вы специально не платили налог вовремя.

Должны совпасть все условия. Для других случаев эти выводы КС не работают. Если у вас хотя бы что-то по-другому, вы запросто попадете на штраф из-за просрочки. Или наоборот — он вам и так никогда не грозил.

Громкие заголовки не сохранят ваши деньги.

Все работодатели, которые платят зарплату, должны удерживать из нее НДФЛ и перечислять его в бюджет. Компания при этом не налогоплательщик, а налоговый агент. Формально налогоплательщик — это сотрудник, которому платят зарплату.

Нужно удержать НДФЛ при выдаче зарплаты и без задержки перечислить его в бюджет. Нельзя вычесть у всех сотрудников по 13% и какое-то время пользоваться этими деньгами для своей выгоды.

Ну точнее как… По закону — нельзя. А по факту так делают и специально, и по ошибке. Компания, о которой тут речь, удерживала НДФЛ у сотрудников, но перечисляла его в бюджет позже: то на 5 дней, то почти на месяц. Налоговая не могла узнать об этом сразу, потому что отчетность по НДФЛ в то время сдавали раз в год. На просрочку начисляли пени с учетом ставки ЦБ , которая всегда ниже ставок в банках, — получался такой недорогой кредит. Фактически компания в течение года могла взять несколько таких краткосрочных кредитов у государства или сотрудников.

Когда пришло время сдавать отчет, компания все заплатила, даже с учетом пени. То есть фактически срок уплаты она нарушала, но отчеты заполняла правильно и заранее погашала долги. Все вскрылось во время выездной проверки спустя три года. Налоговики увидели, что НДФЛ удерживают в один день, а в бюджет переводят на месяц позже. Компании начислили почти 300 тысяч рублей штрафа.

Дальше были суды. Выводы по этому делу касаются налоговых агентов, а не всех налогоплательщиков.

Почему компания не согласилась со штрафом? Просрочка же была.

Есть условия, когда штрафа можно избежать. Например, вы неправильно посчитали какой-то налог, ошиблись в декларации и недоплатили. Налоговая еще не поняла, что произошла ошибка. Иногда это можно выяснить только при выездной проверке.

А пока налоговая ничего не поняла, вы сами во всем разобрались, исправили отчет, заплатили недоимку и пеню. Тогда государство вас прощает и штрафа не будет. Это давным-давно написано в налоговом кодексе и решениях высших судов.

Если вы самостоятельно исправили ошибку в отчетности и заранее заплатили недоимку, штрафа не будет. Это всегда работало и сейчас тоже действует — тут ничего нового. Но вы еще попробуйте сами ее найдите, исправьте и успейте заплатить.

В налоговом кодексе есть формальность. Чтобы не платить штраф, нужно подать уточненный расчет. Это одно из условий, чтобы не было штрафа.

В этой истории уточненки быть не могло, потому что исправлять было нечего: компания правильно заполнила отчет.

Получается, что компания, которая сдала справки 2- НДФЛ с ошибками, недоплатила НДФЛ , а потом сама исправилась, не заплатит штраф. А та, что весь год не платила вовремя, но справки заполнила правильно, — заплатит. Такое вот недоразумение. Вообще-то, Президиум Высшего арбитражного суда уже исправил его в 2014 году, но налоговая пользовалась обтекаемыми формулировками в законе. У нее задача — пополнять бюджет.

Суды частично отменили штраф, потому что нашли у налоговой ошибку в расчете сроков давности. Но в целом компании не везло: 229 тысяч рублей надо было платить. Она дошла до Верховного суда, и тот тоже согласился с налоговой. Если прочитаете где-то, что ВС не принял жалобу, это не так: судья просто не передал ее в судебную коллегию, потому что не посчитал нужным. Имеет право.

А вот Конституционный суд, у которого есть право толковать закон, разобрался в деталях. Решили, что справедливо не штрафовать налоговых агентов, которые сразу подали отчет с правильными суммами и заранее погасили долги. Такая проблема именно с налоговыми агентами на самом деле была, а теперь ее окончательно решили.

Больше никакие случаи КС не рассматривал и в других ситуациях начислять вам штрафы не запрещал.

Если не заплачу налог вовремя или неправильно его начислю, будет штраф?

Если это обнаружит налоговая и у вас есть долг, штраф, скорее всего, будет — 20 или даже 40% от недоимки. А еще пеня. Никакие постановления Конституционного суда вам не помогут.

Если вы сами найдете ошибку, сами ее исправите и доплатите, штрафа может не быть. И не потому, что появился какой-то особенный прецедент. С большинством налогов так было и раньше.

Что делать, если мне начислят штраф из-за просрочки? Сразу подавать в суд? Говорят, его легко будет выиграть.

Судиться с налоговой никогда не бывает легко. Не слушайте советов из интернета и не спешите идти в суд: может обойтись дороже.

Вот что можно сделать, чтобы снизить риски штрафа.

Наладьте нормальные отношения с налоговым инспектором. Это не значит, что ему нужно давать взятки или дарить подарки. Достаточно просто оставить контакты для связи, отвечать на звонки и письма и быстро предоставлять пояснения. Если при камеральной проверке будут вопросы, инспектор позвонит вам, чтобы разобраться.

Иногда налоговики сами советуют исправить ошибку или подать уточненную декларацию с доплатой налога и пени. Даже считают сами, сколько не хватает, и ждут, если позволяет срок проверки. Вы исправите, доплатите — и штрафа не будет. Это не мифы, а реальность из бухгалтерской практики. Может быть, вам попадется строгий инспектор, но попробовать стоит.

Найдите грамотного бухгалтера. Лучше платить зарплату эксперту, который приносит вам пользу, чем штрафы государству. Отдайте бухгалтерию на аутсорсинг: большинство таких компаний несут полную материальную ответственность за штрафы и сами заплатят, если ошибутся.

Сверяйтесь с налоговой. Это удобно делать через системы отправки отчетности или личные кабинеты. Есть много недорогих и даже бесплатных способов. Сверка поможет найти ошибку и быстро ее исправить. Сразу подадите уточненную декларацию, напишете письмо с пояснениями — и штрафа не будет.

Поручите расчет и уплату налогов банку. Вам даже считать не придется. Разбираться в законах тем более. Будете в один клик подписывать платежки, точно не ошибетесь — и никаких штрафов.

Проконсультируйтесь с экспертом. Лучше, если это будет не ваш бухгалтер. Когда дело дошло до штрафа, он уже сделал что-то не так. Найдите независимого специалиста, который хорошо ориентируется в нюансах и знает судебную практику. Подсказка: на форумах в интернете таких экспертов нет. В комментариях к статьям СМИ тоже. Но вообще они существуют — ищите.

Попросите учесть смягчающие обстоятельства. Даже если вы виноваты, штраф могут уменьшить минимум в два раза. Оснований для этого много, но решает суд.

Оцените риски проигрыша в суде и затянувшегося процесса. Чаще всего налоговая выигрывает суды. Не потому, что суды на стороне инспекторов, а потому, что налоговики очень хорошо знают свои инструкции и понимают, где искать ошибки.

Только если уверены в своей правоте, идите в суд. Но никогда не делайте это по советам из интернета, как бы убедительно они ни звучали.

Оцените статью: