Минфин назвал частоту выставления счетов-фактур постоянному покупателю

Минфин назвал частоту выставления счетов-фактур постоянному покупателю

В письме от 13.09.2018 № 03-07-11/65642 Минфин России разъяснил, могут ли быть особенности выставления счетов-фактур при непрерывной долгосрочной поставке товаров в адрес одного и того же покупателя.

Если договорами на поставку предусмотрены особенности, связанные с непрерывной долгосрочной поставкой этих товаров в адрес одного и того же покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже 1 раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, идущего за истекшим месяцем.

При этом плательщик может отразить в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость указанный порядок составления и выставления счетов-фактур.

Минфин России подготовил поправки в свой приказ от 10 ноября 2015 г. № 174н, которым утвержден порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС. Соответствующий проект приказа проходит общественное обсуждение на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов.

В частности, указанный Порядок планируется изложить в новой редакции, согласно которой процедура выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС предусматривает, что для участия в электронном документообороте продавцу (покупателю) необходимо:

оформить и представить Оператору электронного документооборота заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур;

получить у Оператора идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к электронному документообороту.

Так, продавец при выставлении покупателю счета-фактуры в электронной форме по ТКС формирует счет-фактуру в соответствии с установленными требованиями, подписывает ее усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП), зашифровывает и направляет копию в адрес покупателя через Оператора электронного документооборота.

Оператор, заключивший договор с продавцом, при получении от него файла счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня должен зафиксировать дату и время поступления документа, проверить файл счета-фактуры на соответствие формату, сформировать и подписать УКЭП подтверждение, направить его копию продавцу и, в случае положительного результата проверки формата, направить счет-фактуру в адрес покупателя.

Минфин разъяснил, как считается срок, отведенный на выставление счета-фактуры

В пятидневный срок, установленный для выставления счета-фактуры, включается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.10.18 № 03-07-14/74899.

Как известно, при совершении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом в пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

По мнению специалистов Минфина, из данной формулировки следует, что в указанный пятидневный срок включается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Рассмотрим основные разъяснения Минфина и ФНС в 2018 году про счета-фактуры.

И как следствие с учетом вышеуказанных норм Кодекса кассовый чек, частично содержащий реквизиты счета-фактуры, не может являться документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость.

Об использовании формы счета-фактуры в случае внесения в нее законодательных изменений

Это следует из того, что согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу данного Постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Следовательно, если организация выставила счет-фактуру в июне 2017 года, то для составления исправленного счета-фактуры следует использовать форму счета-фактуры, действовавшую на дату его составления, то есть до 1 июля 2017 года.

О выставлении счетов-фактур при сдаче имущества в аренду

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

В свою очередь в соответствии п. 3 ст. 168 НК РФ — «при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав».

По мнению Минфина РФ, выставление счетов-фактур до окончания, текущего (отчетного) месяца аренды с указанием в таком счете-фактуре стоимости услуг по сдаче в аренду имущества за весь текущий (отчетный) месяц, противоречит нормам НК РФ.

С другой стороны, выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце НК РФ не противоречит.

Таким образом, согласно п. 2, абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 — регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.

Об указании в счете-фактуре наименования покупателя-ИП без указания его статуса

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ — «счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ».

В соответствии с пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав,

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137.

Согласно подп. «и» п. 1 Правил в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ — ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Таким образом, Минфин России в письме от 07.05.2018 N 03-07-14/30461 пришел к выводу, что написание в вышеуказанной строке счета-фактуры наименования покупателя без указания статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Вычет НДС по счет-фактуре выставленного после установленного срока

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ — «при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)».

Подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязывает налогоплательщика в счете-фактуре указывать порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Именно на основании выстеленного счета-фактуры продавцом, покупатель имеет полное право принять предъявленный НДС покупателю продавцом к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом согласно с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Учитывая выше изложенное, Минфин РФ пришел к выводу: счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Минфин указал на положение абз. 7 п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137. Из данного положения следует, что при обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС

При этом Минфин не считает неправильными счета-фактуры, в которых есть сокращения элементов адреса, например: область — обл.; город — г.; улица — ул.; дом — д.

Если в адресе вообще не указаны слова «улица», «дом» и т.п., эта погрешность тоже допустима.

Бывает, что названия улиц пишут сокращенно, хотя в госреестре они указаны полностью. Например: «Большая Дмитровка» пишут в счете-фактуре как «Дмитровка Б.», а «Двадцати шести бакинских комиссаров» — «26-ти бакинских комиссаров». Минфин разъяснял, что этом нет ничего страшного. Считаем, что в обратной ситуации — использование полного названия улиц вместо сокращенного — тоже можно обойтись без исправлений.

Если адрес написан строчными буквами вместо заглавных или и строчными, и заглавными, вносить исправления в такой счет-фактуру не обязательно.

Таким образом, Минфин и ФНС России в течение этого года выпустил ряд писем, которые должны помочь организациям в их работе. На более интересных мы остановились в данной статье. Применение в своей работе данных разъяснений поможет бухгалтерам лишний раз не ошибаться при составлении счетов-фактур, а также при принятие их к вычету. Ведь как мы с вами знаем, ошибка в счете-фактуре, это подарок для налогового инспектора и как следствие снятие вычета НДС и доначисления налога и начисление пеней.

Минфин России разъяснил некоторые особенности выставления счетов-фактур

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

С 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также Правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Постановление N 1137). В связи с принятием новых Правил контролирующие органы уже разъясняли некоторые вопросы выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных (подробнее см. выпуски обзоров от 08.02.2012, от 15.02.2012, от 29.02.2012, от 07.03.2012).

Минфин России выпустил еще несколько Писем, в которых рассматриваются особенности оформления и выставления счетов-фактур. Речь об этих особенностях пойдет ниже.

Согласно пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137; далее – Правила заполнения счета-фактуры) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:

• если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;
• если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому, как разъяснил Минфин России, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53).

Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, на основании которых НДС заявляется к вычету, должны соответствовать требованиям, установленным п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержится условие о наличии номера. При этом порядок нумерации счетов-фактур не определен ни Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением N 1137. Не был предусмотрен такой порядок и ранее действовавшим Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что п. 5 ст. 169 НК РФ не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ если ошибки в счетах-фактурах не создают препятствий налоговому органу для идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы НДС, то они не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету. Следовательно, наличие в порядковом номере разделительного знака само по себе на идентификацию перечисленных реквизитов не влияет и инспекция не вправе отказать в применении вычета только на том основании, что выставленный организацией счет-фактура содержит данный знак. Так, например, ФАС Уральского округа Постановлением от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2 поддержал вывод нижестоящих судов о том, что нарушение, допущенное контрагентом при присвоении счету-фактуре порядкового номера, в случае соблюдения налогоплательщиком норм ст. ст. 171, 172 НК РФ не влечет отказа в предоставлении вычетов.

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом “е” п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 “В том числе сумма акциза” счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись “Без акциза”.

Минфин России разъяснил следующее: если при оказании услуг в графе 6 счета-фактуры проставлен прочерк, это не является основанием для отказа заказчику в принятии НДС к вычету (Письмо от 18.04.2012 N 03-07-09/37), поскольку такая ошибка в счетах-фактурах не препятствует идентификации налоговым органом продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Заполнение графы 2 “Дата выставления” журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

В графе 2 ч. 1 “Выставленные счета-фактуры” журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры. При этом в пп. “б” п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением N 1137; далее – Правила ведения журнала учета) заполнение данной графы предусмотрено только для случаев выставления счетов-фактур в электронном виде. Минфин России в Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/57 отметил, что в указанном подпункте не закреплено право не заполнять данную графу, если счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) составляются на бумажных носителях.

Как разъяснило финансовое ведомство, при оформлении счета-фактуры на бумажном носителе в графе 2 “Дата выставления” журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщику следует указывать дату составления данного документа. Таким образом, даты в графах 2 и 6 этого журнала будут совпадать и соответствовать дате, указанной в строке 1 счета-фактуры.

Порядок выставления счетов-фактур при возврате товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Ранее Минфин России рассматривал вопрос о выставлении продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товара покупателем (Письма от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 13.04.2012 N 03-07-09/34). Финансовое ведомство указало, что оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Это связано с тем, что согласно пп. “а” п. 7 Правил ведения журнала учета в ч. 1 “Выставленные счета-фактуры” указанного журнала отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых на учет товаров. В Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/56 Минфин России уточнил, что данное требование распространяется на покупателей – плательщиков НДС. Если покупатель не является плательщиком указанного налога, то, по мнению финансового ведомства, в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.

Напомним, что такой документ, выставленный при снижении стоимости отгруженных товаров, служит основанием для принятия продавцом налога к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, продавец может принять к вычету всю сумму налога по товарам, которые возвращены покупателем, не являющимся плательщиком НДС. Следует обратить внимание, что согласно п. 10 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету налога по корректировочным счетам-фактурам необходимо наличие договора, соглашения либо иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров.

Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37;

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/52;

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/53;

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56;

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/57.

Счета-фактуры с 1 октября: первые разъяснения Минфина

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в формы и порядок заполнения счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книг покупок и продаж.

Поправки действуют с 01.10.2017.

В строке 2а «Адрес» счета-фактуры нужно указывать адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ. Однако если в данной строке будет отражен сокращенный адрес продавца частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, то это не повлияет на право вычета у покупателя. Ведь такая неточность не мешает налоговикам идентифицировать продавца товаров, работ, услуг.

При одновременном отражении нескольких дат принятия на учет товаров (работ, услуг) по одному документу, в графе 3 книги покупок нужно указывать все даты через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Как заполнить данную графу в отношении длящихся поставок, притом что стороны оформляют один комплект расчетных документов за этот отчетный период? Минфин РФ считает, что при регистрации в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период по таким договорам, в графе 8 книги указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца).

В графе 3б указывается код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАС в отношении товаров, вывезенных из РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется.

Если компания поставляет на территорию Евразийского экономического союза товары с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в графе 3б книги продаж указываются данные коды через знак «;» (точка с запятой).

7 вопросов о счетах-фактурах с ответами Минфина и ФНС

Счет-фактура является основным документом по учету НДС, на основании которого производится вычет. Поэтому всем плательщикам этого налога крайне важно знать тонкости, связанные с его составлением и отражением в учете. В нашем сегодняшнем материале — подборка разъяснений чиновников о счетах-фактурах.

Нет. Документом, на основании которого производится вычет НДС, является счет-фактура. Кассовый чек не может его заменить даже несмотря на то, что в нем содержится сумма НДС и могут присутствовать отдельные реквизиты счета-фактуры. Принимать входной налог к вычету на основании кассового чека неправомерно. Об этом Минфин напомнил в письме 02.07.2018 № 03-07-14/45605.

Бухгалтер выяснил, что в счет-фактуру нужно внести изменения. Но на момент составления первоначального документа была утверждена одна его форма, а теперь действует другая. Какую из них использовать для исправления?

Для исправления в данном случае нужно использовать старую форму счета-фактуры, то есть ту, которая действовала на дату составления первоначального документа. Такое пояснение дали чиновники ФНС в письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@. Выводы опираются на положение инструкции по заполнению счета-фактуры из постановления Правительства № 1137от 26.12.2011. В ней сказано, что исправления в счет-фактуру вносятся на дату их составления.

Можно ли выставлять счета-фактуры при сдаче в аренду имущества в течение периода, за который взимается плата? И когда отражать такой документ в книге продаж?

Предоставление в аренду — это оказание услуги. Понятие «услуга» раскрыто в пункте 5 статьи 38 НК РФ. Это деятельность, результаты которой потребляются в процессе ее оказания.

Счет-фактуру на услугу следует выписать не позднее 5 дней со дня ее оказания (пункт 3 статьи 168 НК РФ), то есть после того, как услуга оказана. Поэтому выставлять счет-фактуру до окончания месяца аренды неправильно. Но можно сформировать документ в последний день месяца — это не является нарушением. При этом отразить счет-фактуру в книге продаж арендодатель должен в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство.

Такие пояснения содержатся в письме Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397.

Является ли нарушением отсутствие в счете-фактуре статуса ИП?

В счете-фактуре указано имя покупателя — индивидуального предпринимателя, но не указан его статус «ИП». Является ли это нарушением? И можно ли заявить вычет НДС по такому документу?

Ответ Минфина — в письме от 07.05.2018 № 03-07-14/30461. С одной стороны, в счете-фактуре должны присутствовать обязательные реквизиты, в том числе полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с документами. То есть имеет место ошибка.

С другой стороны, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, не всякая ошибка делает счет-фактуру недействительным и мешает вычесть НДС. В частности, если ошибка позволяет установить стороны сделки, то она не должна быть основанием для отказа в вычете.

Вывод: счет-фактура, в котором содержится ФИО покупателя без указания на его статус «ИП», не считается составленным с нарушением.

Возможен ли вычет по счету-фактуре, выписанному позже срока?

Счет-фактура должен быть выставлен не позже 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. А что, если продавец оформил документ позже срока? Можно ли вычесть НДС на его основании?

В Минфине на этот вопрос отвечают положительно (письмо от 25.04.2018 № 03-07-09/28071). Обоснование то же, что в предыдущем вопросе. То есть тот факт, что счет-фактура выписан позже срока, не мешает идентифицировать важные параметры этого документа. А именно:

• покупателя и продавца;
• объект сделки и его стоимость;
• ставку и сумму НДС.

Поэтому покупатель может вычесть НДС по счету-фактуре, выписанному позже пятидневного срока.

Как зарегистрировать счет-фактуру, выставленный с опозданием?

Поставщик выписал счет-фактуру позже срока, в частности, после окончания налогового периода, к которому относилась сделка. Как посреднику отразить этот документ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Минфин ответил на вопрос в письме от 26.04.2018 № 03-07-09/28450. Основываясь на положениях инструкции из постановления № 1137, чиновники пришли к выводу: если в текущем периоде обнаружен факт отсутствия в журнале записи о счете-фактуре, который был получен в истекшем периоде, то такую запись нужно сделать в новой строке журнала за тот период, в котором документ был составлен. Правило относится и к первоначальному, и корректировочному счету-фактуре.

Довольно много вопросов связано с неточным написанием адресов в счетах-фактурах. Как правильно указывать адрес? И можно ли заявлять вычет, если он написан с нарушением?

В ответ на такие вопросы Минфин в письме от 25.04.2018 № 03-07-14/27843 сообщает следующее. По правилам, адрес должен совпадать с тем, который указан в государственном реестре юридических лиц либо ИП. Вместе с тем многие ошибки в адресе не препятствуют вычету НДС.

В частности, не будет признан неправильным счет-фактура, содержащий сокращения, например, «г» вместо «город», «д» вместо «дом» и так далее. Более того, слова «дом», «улица» и прочие подобные могут и вовсе отсутствовать — такая ошибка не будет считаться критичной. Также не страшно, если в документе содержится сокращение подобного типа — вместо «Большая Дмитровка» указано «Дмитровка Б.». И, наконец, не повлияет на вычет тот факт, что адрес написан вместо заглавных букв строчными либо строчными и заглавными. Все эти неточности не требуют исправления счета-фактуры.

Минфин России рассказал о нюансах заполнения наименования покупателя в счете-фактуре

Заполнение наименования покупателя в строке счета-фактуры без указания статуса индивидуального предпринимателя не может быть основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 мая 2018 г. № 03-07-14/30461 “Об указании покупателя в выставляемых счетах-фактурах”. Такое написание наименования контрагента в счете-фактуре не препятствует идентифицировать покупателя в ходе проведения налоговых проверок. Следовательно, покупатель вправе заявить к вычету НДС по такому счету-фактуре, так как наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры – это одно из условий для принятия НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса). Согласно подп. “и” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила) допускается указывать полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Могут ли налоговые инспекторы отказать в принятии к вычету НДС, если продавец товаров (работ, услуг) выставит счет-фактуру с нарушением пятидневного срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ? Узнайте из материала “Сроки выставления счетов-фактур” в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что налоговые инспекторы откажут в вычете, если из счета-фактуры нельзя определить продавца и (или) покупателя, какой товар (услуга, работа) приобретен, их стоимость, ставку НДС, сумму налога. Чтобы не допустить ошибок при заполнении счета-фактуры, необходимо руководствоваться вышеуказанными Правилами. Перечень реквизитов, которые нужно указать в счетах-фактурах (в том числе авансовых, корректировочных), выставляемых покупателю, определен п. 5-6 статьи 169 НК РФ.

Выставляйте счета-фактуры с учетом новых разъяснений Минфина. Чиновники в новом письме уточнили сроки.

Выставляйте счета-фактуры с учетом новых разъяснений Минфина. Чиновники в новом письме уточнили сроки.

Что еще разъяснили чиновники:

«Российский налоговый курьер» всегда на связи с чиновниками, поэтому наши подписчики сразу получают нужные разъяснения об изменениях в работе. Мы уже взяли комментарии ФНС про большинство изменений 2019 года и подготовили для Вас подсказки. Присоединяйтесь к нашим подписчикам! Сейчас Вы можете оформить годовую подписку со скидкой 50%! Вы получаете годовую подписку по цене полугодовой!

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Подпишитесь на нас Вконтакте

© 2011–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Российский Налоговый Курьер» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

У бухгалтеров прибавилось проблем со счетами-фактурами

Чиновники выпустили сразу два разъяснения о счетах-фактурах. Безопаснее учесть их в работе, хотя это и создает проблемы бухгалтерии.

Счета-фактуры на аренду. Арендодатель не вправе выставлять счета-фактуры на аренду до окончания месяца. Например, счет-фактуру на арендную плату за июль нельзя составить 25 июля. Надо сделать это не раньше 1 августа. Такую позицию высказал Минфин (письмо от 05.06.2018 № 03-07-09/38397).

Выставлять счет-фактуру на арендную плату за месяц на последнее число этого месяца чиновники разрешили. Кроме того, арендодатель вправе оформить счет-фактуру в начале следующего месяца. Ведь счет-фактуру компании вправе выставлять в течение пяти календарных дней с даты оказания услуг.

В любом случае зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж арендодатель должен в том квартале, в котором оказывал услуги по аренде. Например, счет-фактуру на аренду за июнь, составленный в июле, нужно отразить в книге продаж за II квартал.

Арендатор также вправе заявить вычет в декларации за II квартал, если получил этот счет-фактуру до 25 июля (п. 1.1 ст. 172 НК).

Обязательно почитайте в журнале «Главбух» :

Исправленные счета-фактуры. В 2017 году чиновники два раза меняли форму счета-фактуры — с 1 июля и с 1 октября. В связи с этим не ясно, какой бланк использовать, если нужно исправить счет-фактуру за 2017 год.

ФНС рекомендует выставлять исправленный счет-фактуру по форме, которая действовала на дату, когда поставщик составил первоначальный документ. Например, поставщик выставил счет-фактуру в сентябре 2017 года. В 2018 году в нем нашли ошибку. Исправленный счет-фактуру безопаснее составить по форме, которая действовала в период с 1 июля до 1 октября 2017 года.

Что если поставщик использовал счет-фактуру, который действует с 1 октября? Это не основание отказывать покупателю в вычете, подтвердили нам в ФНС. Такая ошибка не мешает идентифицировать поставщика, покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК). Но чтобы исключить риски споров, стоит исправлять счета-фактуры так, как разъяснили чиновники. Подробнее о том, как исправить счет-фактуру >>

Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 – 2019 годах

В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?

При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.

1. Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
2. Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
3. Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория закона от 19.07.2011 № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.

Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.

Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:

• обычный счет-фактура;
• документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
• корректировочный счет-фактура.

Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.

Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.

Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать форму счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.

Скачать форму корректировочного счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:

• момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
• полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).

Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.

Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет

Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.

Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:

• период изготовления товаров более 6 месяцев;
• товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
• товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
• налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.

Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).

О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .

Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.

Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс

Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

• дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
• сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
• данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
• название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
• название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
• ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 18/118, а не 10 и 18% (в графе 7);
• величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
• величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).

Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать на нашем сайте.

Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.

Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.

Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:

• в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
• необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 18/118 или 10/110.

В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.

Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.

Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.

О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.

В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).

В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 18%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 18/118 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).

Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.

Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).

Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.

При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.

Оцените статью: