Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности

Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности?

Отражение или неотражение в финансовой отчетности информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах напрямую влияет на качество отчётности и интерес к данному бизнесу со стороны контрагентов, клиентов, инвесторов, кредиторов. Объясняем, что такое уместность информации по МСФО.

Изначально информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах является уместной для пользователей финансовой отчетности.

Однако признание конкретного актива или обязательства и возникающих в результате этого доходов, расходов или изменений в собственном капитале не всегда может обеспечивать уместную информацию.

Отсутствие полноценной уместности информации согласно МСФО – это, например, такая ситуация, когда:

• есть неопределенность в отношении существования актива или обязательства;
• либо актив/обязательство существуют, но вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая.

Причём наличие одного или обоих этих факторов не должно приводить автоматически к выводу о том, что информация, предоставленная в результате признания, не является уместной.

Более того, на вывод об уместности информации также могут повлиять и другие факторы. Решение о том, обеспечивает ли признание уместную информацию, может зависеть от совокупности факторов, а не от какого-то одного фактора.

Далее раскроем каждую из этих оговорок.

Это случаи, когда есть неопределенность в отношении существования актива или обязательства.

До тех пор, пока данная неопределенность не будет разрешена (например, решением суда) имеет место неопределенность в отношении наличия у организации права и, следовательно, существования актива.

Может существовать неопределенность в отношении того:

• имело ли место данное нарушение;
• совершила ли его организация;
• каким образом применяется законодательство.

До тех пор, пока такая неопределенность существования не будет разрешена (например, решением суда) имеет место неопределенность в отношении наличия у организации обязанности перед стороной, требующей компенсацию, и, следовательно, существования обязательства.

В некоторых случаях такая неопределенность (возможно, в сочетании с низкой вероятностью поступления/выбытия экономических выгод и исключительно широким диапазоном возможных результатов) может означать, что признание актива или обязательства, оцененного лишь в какой-то одной сумме, не предоставит уместной информации.

Независимо от того, признаете вы актив/обязательство либо нет, в финансовой отчетности, возможно, необходимо будет дать пояснительную информацию в отношении связанной с ними неопределенности.

Низкая вероятность поступления или выбытия экономических выгод

Актив или обязательство могут существовать даже в том случае, когда вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая.

Если вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая, наиболее уместной информацией об активе или обязательстве могут быть данные:

• о величине возможных поступлений или выбытий таких выгод;
• возможных сроках их возникновения;
• факторах, влияющих на вероятность их возникновения.

Обычно такую информацию приводят в примечаниях.

Даже если вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая, признание актива или обязательства может предоставить уместную информацию. Решение о том, имеет ли место такой случай, может зависеть от множества факторов.

Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности?

Содержание метода при оценке

Первоначальная (историческая) стоимость (фактическая стоимость приобретения)

Сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент приобретения актива (см. МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы»).

Сумма, полученная в обмен на обязательство. В некоторых случаях (например, налог на прибыль) это сумма Денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая стоимость (восстановительная стоимость)

Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.

Дисконтированная сумма, требуемая для погашения обязательства в настоящий момент времени.

Реализуемая стоимость (цена погашения)

Сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях (см. МСФО 2«Запасы»).

Дисконтированная сумма, которую предполагается потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Приведенная (дисконтированная) стоимость

Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Текущая дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе (см. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Сервис бесплатной оценки стоимости работы

1. Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы
2. Расчет стоимости придет на почту и по СМС

Номер вашей заявки

Прямо сейчас на почту придет автоматическое письмо-подтверждение с информацией о заявке.

Критерии признания элементов отчетности, характеризующих финансовое положение организации

Критерии признания элементов в отчетности по МСФО. Приведенные в международных Концептуальных основах определения активов, обязательств и капитала позволяют разграничить элементы, характеризующие финансовое положение организации, в зависимости от возможного притока или оттока экономических выгод. Вместе с тем получение или утрата экономических выгод в конкретных ситуациях может быть неочевидной. Даже в развитых странах наблюдается неопределенность внешних и внутренних условий работы организации, а в развивающихся странах она еще выше. В связи с этим каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу требуется проверять их соответствие некоторым общим критериям. В международных Концептуальных основах они именуются критериями признания (criteria for recognition) элементов финансовой отчетности.

Критерии признания элементов финансовой отчетности — это два условия:

• 1) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена;
• 2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Например, дебиторская задолженность признается в качестве актива, а кредиторская задолженность — в качестве обязательства, если существует вероятность их погашения и нет доказательств обратного. Затраты на разработки признаются в качестве актива, если

будет продемонстрирована техническая возможность завершения разработок и продажи (или использования) их результатов, а также надежно оценены относящиеся к ним затраты.

Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в отчет о финансовом положении или отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном финансовом результате. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности. Непризнание таких объектов не компенсируется ни примечаниями, ни пояснительными материалами.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее может указываться в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Делается это, если информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменения финансового положения организации пользователями финансовой отчетности.

После перечисления и подробного комментария каждого критерия признания элементов финансовой отчетности в МСФО уточняется его сущность для активов, обязательств и капитала.

Сущность признания активов, обязательств и капитала по МСФО заключается в следующем. Актив признается в отчете о финансовом положении, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в отчете о финансовом положении, если имели место расходы, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода; эти расходы признаются как расходы периода в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном финансовом результате.

Обязательство признается в отчете о финансовом положении, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Признание капитала отражено в концепциях самого капитала и его поддержания. Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

Критерии признания элементов в отчетности по российским учетным нормативным документам. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводятся критерии признания элементов финансовой отчетности, совпадающие с критериями, изложенными в международных Концептуальных основах:

• 1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
• 2) объект может быть измерен с достаточной степенью надежности.

Критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции также совпадают с критериями в МСФО, однако порядок признания капитала не регламентируется вследствие отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.

В отличие от МСФО и Концепции российские нормативные акты по бухгалтерскому учету фактически не требуют проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при их отражении в отчетности. В результате, как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских организаций в показатели отчетности, составленной по МСФО, величины активов значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания.

1.5. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания

Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Здесь также кроется различие между российской и международной системами учета, так как в первой балансовое уравнение выглядит как Активы = Пассивы, а во второй Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате событий прошлых периодов, и от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем.

Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств, производстве товаров, в результате конвертирования актива в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).

Активы производят продукцию (или услуги), способные удовлетворить желания (или потребности) клиентов; клиенты готовы платить за них, что обеспечивает получение компанией денежных средств.

Многие активы, например основные средства, существуют в вещественной форме. При этом наличие вещественной формы не имеет принципиального значения для существования актива; так, например, патенты и авторские права являются активами, если они приносят экономические выгоды, и если они контролируются компанией.

При определении существования актива наличие права собственности на объект не является решающим. Как в примере с финансовой арендой, при которой право на объект аренды может и не передаваться, но если арендатор получает практически все экономические выгоды от использования этого актива, то этот актив будет включен в баланс арендатора. То есть объект может соответствовать определению актива даже в отсутствие юридического контроля.

Активы компании формируются в результате прошлых операций. Обычно активы приобретают, покупая или создавая их, хотя они могут быть получены и в результате других операций, в частности, компания может получить основные средства от правительства в рамках программы стимулирования экономического роста в каком-либо регионе в связи с открытием месторождения полезных ископаемых.

Операции, которые предполагается совершить в будущем, сами по себе не формируют активы; одно только намерение по приобретению запасов не отвечает определению актива.

Существует тесная взаимосвязь между понесенными расходами и созданными активами, но эти два параметра не обязательно будут совпадать. Следовательно, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о ее стремлении получить экономические выгоды, но не является окончательным доказательством приобретения объекта, соответствующего определению актива.

Аналогичным образом, отсутствие расходов не исключает того, что объект может удовлетворять определению актива и, таким образом, становится кандидатом на признание в бухгалтерском балансе; объекты, которые были переданы компании на безвозмездной основе, могут также отвечать определению актива.

Обязательство – это текущее обязательство, возникшее в результате событий прошлых периодов, и которое приведет к оттоку экономических ресурсов из компании.

Важнейшей характеристикой обязательства является существование у компании текущей задолженности (выплатить деньги, оказать услугу или передать актив).

Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги). Или например налоги, ведь ни одна компания не имеет договора с налоговыми органами, но тем не менее начисляет обязательства и осуществляет платежи – так как имеет дело с требованиями законодательства.

Обязанности также возникают в ходе деловой практики, обычая, стремления поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.

Нефтяная компания провозглашает во всеуслышание о своей заботе об окружающей среде, хотя законодательство может и не требовать от нее подобных затрат. Тем не менее, провозгласив единожды о своей заботе, компания формирует у третьих лиц обоснованные ожидания, что она понесет соответствующие обязательства и затраты.

Идентифицируя обязательство, необходимо различать текущую и будущую задолженность. Так, само по себе решение о приобретении активов в будущем не создает текущего обязательства оплатить эти товары, следовательно, не создает обязательства как такового.

Текущее обязательство обычно возникает только при доставке актива, или при заключении нерасторгаемого соглашения о приобретении актива. Обременительный характер соглашения означает, что компания обязана заплатить в любом случае, даже если компания по сделке будет нести убытки.

Исполнение текущего обязательства (т.е. его погашение) может быть осуществлено рядом способов, например:

(1) выплатой денежных средств;

(Ц) передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе); (III)

предоставлением услуг; (IV)

заменой данного обязательства на другое обязательство (перевод текущей задолженности в долгосрочную; или (V)

переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть прекращено другими способами, например, посредством отказа кредитора от права требования, лишения его таковых прав или истечение срока требования.

Обязательства возникают в результате совершенных в прошлом операций.

Величина некоторых обязательств может быть определена только путем оценки. Некоторые компании включают в отчетность такие обязательства как резервы. В некоторых странах резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку обязательство трактуется как более узкое понятие, исключающее расчетные оценки. МСФО дает обязательствам более широкое толкование.

Если резерв сформирован в связи с существованием текущего обязательства и отвечает прочим положениям определения, то он является обязательством, даже если его значение – оценочная величина.

В качестве примера можно привести резервы расходов по гарантийным обязательствам и резервы по пенсионным выплатам.

Капитал – это сумма активов после вычета всех обязательств.

Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Пример, в корпорации капитал складывается из: •

эмиссионного дохода (превышение цены размещения над номиналом акции); •

резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов).

Представление капитала в структуре, отражающей законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятие капитала.

Иногда создание резервного капитала требуется законодательством в целях обеспечения компании и ее кредиторам более надежной защиты от возможных убытков. Но так как подобные резервы используются исключительно по решению акционеров, то часто подобные резервы показываются в составе нераспределенной прибыли

Также могут формироваться и прочие виды резервного капитала, например, если национальное налоговое законодательство предоставляет освобождение (или снижение) обязательств по налогообложению сумм, отчисленных в резервный капитал.

Наличие и размер нормативных и обусловленных налоговым режимом видов резервного капитала является уместной информацией. Отчисления в подобный резервный капитал представляет собой распределение прибыли, а не на расход.

Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом исходя из допущения непрерывности деятельности.

Коммерческая, промышленная и торговая деятельность иногда осуществляется в таких организационно-правовых формах, как индивидуальное частное предприятие, товарищество, доверительный фонд, государственное предприятие. Нормативная правовая база деятельности таких организаций обычно отличается от нормативной правовой базы корпораций.

Определенные ограничения могут быть установлены на распределение между собственниками (или другими бенефициарами) сумм, включенных в капитал. Тем не менее, определение капитала и другие аспекты, касающиеся капитала, применимы и для таких компаний.

Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов или уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанного с вкладами акционеров (собственников).

К доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает: •

плату за услуги; •

К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут как возникать, так и не возникать в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки.

В частности, к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, т.е. возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.

В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов.

Доходы могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги).

Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в счет погашения долга.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов или увеличения обязательств, результатом чего является уменьшение капитала, не связанного с выплатами акционерам (собственникам).

По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки – это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов.

В состав убытков входят статьи, которые были обусловлены стихийными бедствиями, например пожаром или наводнением, а также которые возникли при выбытии внеоборотных активов.

Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.

В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются свернуто (за вычетом соответствующего дохода).

Признание – это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает:

• словесное описание статьи;
• указание величины в денежном выражении;
• учет данной величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках).

Статья признается, если:

• существует вероятность (т.е. скорее да, чем нет) в получении (либо в утрате) компанией экономической выгоды;
• статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно оценить.

Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.

Вероятность будущей экономической выгоды

Понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в компанию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности, какая-то ее часть вероятно не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод.

ПРИМЕР– вероятность будущей экономической выгоды
Предположим, что часть запасов в связи с истечением срока хранения не может быть использована по прямому назначению. Экономическая выгода от них будет ограничена стоимостью этих запасов как утильсырья. В этом случае формируется резерв по обесценению запасов, тем самым уменьшая их балансовую стоимость.

Надежность оценки

Второй критерий признания предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которая может быть рассчитана с достаточной степенью надежности. Стоимость статьи может быть определена оценкой.

Если оценить статью не представляется возможным, она не отражается в бухгалтерском балансе (или в отчете о прибылях и убытках).

ПРИМЕР– надежность оценки
Предполагаемые поступления по результатам судебного решения могут отвечать определению как актива, так и дохода, а также соответствовать критерию вероятности, установленного для целей признания. При этом, если сумма удовлетворения иска не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать ни как актив, ни как доход; информацию об иске следует раскрыть в примечаниях, объяснительной записке или в приложениях к финансовой отчетности.

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий может стать соответствующей критериям признания.

ПРИМЕР – последующее признание
В начале судебного разбирательства бывает трудно оценить его результат, поэтому только условное обязательство может быть раскрыто в примечаниях. По мере завершения судебного процесса результаты могут быть оценены с большей степенью достоверности, соответственно, может быть признан резерв или актив.

Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может, тем не менее, потребоваться раскрыть в примечаниях.

Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

Признание активов

Актив признается в том случае, когда вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что компания получит экономические выгоды, а актив имеет стоимость (или ценность), которая может быть надежно оценена.

Актив не признается в том случае, когда затраты понесены, маловероятно (т.е. скорее нет, чем да) получение экономических выгод от таких расходов после окончания текущего отчетного периода. Результатом такой операции становится признание расхода в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР – расходы – непризнание актива
Заработная плата административного персонала относится на расход в момент ее начисления и не отражается как актив, поскольку маловероятно, что эти расходы принесут экономические выгоды в следующих отчетных периодах.

Признание обязательств

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена.

ПРИМЕР – нет обязанности – нет обязательства
Обязанности оплатить заказанные, но не полученные материалы не существует, следовательно обязательство не признается.

Признание дохода

Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности.

Признание дохода происходит одновременно с признанием прироста активов (или уменьшения обязательств). Примерами могут служить: чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров (или услуг) или уменьшения обязательств в результате прощения долга.

Признание статей (как дохода) ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.

Признание расходов

Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена.

Признание расходов происходит вместе с признанием прироста обязательств или уменьшения активов (например, при начислении заработной платы или начислении амортизации оборудования).

Расходы учитываются на исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что предполагает одновременное признание выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.

ПРИМЕР – соответствие
При продаже товаров, следует признавать выручку и обеспечившие ее расходы – себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, а также и все расходы на доставку и комиссионные.

Различные компоненты расхода, включая себестоимость проданных товаров, отражаются в то же момент, что и доход, полученный от продажи товаров. Применение принципа соответствия не допускает признания статей в бухгалтерском балансе, которые не отвечают определению активов или обязательств.

В тех случаях, когда экономические выгоды возникают в течение нескольких отчетных периодов и взаимосвязь доходов и расходов может быть определена только в широком плане, расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с систематическим (и обоснованным) их распределением по отчетным периодам.

Такой подход применяется при учете расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки.

Затраты, которые не приводят к поступлению экономических выгод, признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно.

ЦЕЛЬ 3

Определить основные критерии признания элементов финансовой отчетности

МСФО определяет признание как процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Принципы(86-88)

Принципы(85)

Принципы(82-84)

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

• существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и
• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Следует иметь в виду, что при оценке соответствия объекта этим условиям, необходимо учитывать и требование существенности.

Понятие вероятности используется в условии признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает компания. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности.

Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, эти счета принимаются как активы. Для большинства видов задолженности есть вероятность неоплаты. В данном случае признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибылях убытках.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте пользователями финансовой отчетности считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании.

Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению, как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Портал по бухгалтерскому учету

Приведенные в главе “Принципы” МСФО определения активов, обязательств и капитала позволяют разграничить элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, в зависимости от возможного притока или оттока экономических выгод. Вместе с тем получение или утрата экономических выгод в конкретных ситуациях может быть неочевидной. Даже в развитых странах наблюдается неопределенность внешних и внутренних условий работы предприятия, а в развивающихся странах она еще выше. Поэтому каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу требуется осуществлять проверку их соответствия некоторому общему критерию. Глава “Принципы” МСФО называет его критерием признания элементов финансовой отчетности.

http://www.unfire-shop.ru/ воздушно эмульсионный огнетушитель купить.

Критерий признания элементов финансовой отчетности состоит из двух следующих условий:

– существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена;

– объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Например, дебиторская задолженность признается в качестве актива, а кредиторская задолженность – в качестве обязательства, если существует вероятность их погашения и нет доказательств обратного. Затраты на разработки признаются в качестве актива, если можно продемонстрировать техническую возможность завершения разработок и продажи (или использования) их результатов, а также надежно оценить относящиеся к ним затраты.

Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности. Непризнание таких объектов не компенсируется ни примечаниями, ни пояснительными материалами.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее может указываться в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Делается это, если информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании пользователями финансовой отчетности.

Перечислив и подробно прокомментировав каждый критерий признания элементов финансовой отчетности, МСФО уточняют его сущность для активов, обязательств и капитала.

Сущность признания активов, обязательств и капитала по МСФО. Актив признается в балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, если имели место затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода; эти затраты признаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Признание капитала отражено в концепциях самого капитала и его поддержания. Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

Критерии признания элементов в отчетности по российским учетным нормативным документам. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводятся критерии признания элементов финансовой отчетности, совпадающие с критериями, изложенными в главе “Принципы” МСФО:

– на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

– объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции также совпадают с МСФО, однако порядок признания капитала не регламентируется вследствие отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.

В отличие от МСФО и Концепции, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету не требуют проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при отражении их в отчетности. Вместе с тем данная процедура актуальна для России: в условиях кризисной экономики, характеризующейся дефолтом и неплатежами, фактор неопределенности в деятельности российских предпринимателей значителен. Отсутствие требований отечественных нормативных документов к признанию элементов отчетности отрицательно сказывается на ее достоверности. Как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в отчетность, составленную по МСФО, активы значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания.

Определение активов, обязательств и капитала в МСФО
В зарубежной учетной практике и научных исследованиях информации о финансовом положении предприятия в отчетности уделяется много внимания. По МСФО к элементам, характеризующим финансовое положение, .

Резерв на ремонт основных средств
Порядок создания резерва на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в целях бухгалтерского учета определен п. 77 Методических указаний по учету основных средств. При этом формирование е .

Учет факторинговых операции
Факторинговые операции представляют собой операции по оказанию кредитной организацией услуг по возмездному финансированию клиента под уступку денежного требования на основании договора, по котором .

Оцените статью: