Изменены критерии признания сделок контролируемыми фнс россии

Критерии контролируемых сделок – таблица на 2018 год

Контролируемые сделки 2018 – критерии их будут приведены ниже в таблице – осуществляются взаимозависимыми и приравненными к ним лицами. Такие сделки подлежат дополнительному контролю со стороны ФНС, поскольку их стороны могут вступить в сговор и предоставить неправдивые сведения об операциях с целью уклонения от налогов. Рассмотрим их специфику.

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2018 году

Контролируемыми сделками считаются те, что подлежат проверке ФНС на предмет отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов (например, по НДС). Данные действия — противозаконны.

Контролируемыми в общем случае считаются контракты между взаимозависимыми фирмами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), а именно те, что определяются исходя из критериев, установленных ст. 105.14 НК РФ. Можно отметить, что спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

Особая категория контролируемых сделок — те, что осуществляются с участием фирм, приравненных к зависимым.

Фирмы, приравненные к взаимозависимым в контролируемых сделках по НК РФ

К зависимым в целях определения контролируемости сделок приравниваются фирмы, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Контракты с их участием рассматриваются ФНС как контролируемые, если:

• в их подписании участвуют «ненужные» посредники;
• хотя бы 1 сторона не имеет статуса налогового резидента РФ;
• величина оборотов по сделкам за год превышает установленный лимит (пределы доходов для каждой категории налогоплательщиков приведены в таблице ниже)

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

• налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
• российские фирмы;
• иностранные фирмы.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2018 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

О том, какие сделки не признаются подлежащими обязательному контролю, читайте в статье «Комментарий к ст. 105.14 НК РФ».

Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)

В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок отправки данного источника — 20 мая года, который следует за отчетным. Составляется документ по унифицированной форме, которая утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Скачать ее можно на нашем сайте.

Данный источник включает:

• титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
• разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
• разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).

Заполнять форму № ММВ-7-13/524 можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С.

В качестве образца оформления этого документа можно использовать пример, приведенный в материале «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения».

Контролируемые сделки — 2018: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице – критерии 2018 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

Любые взаимозависимые или приравненные к взаимозависимым лица, являющиеся резидентами РФ

Любая сделка между лицами, признанными взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам;
• обороты по сделке превышают 60 млн. руб в год.

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД;
• обороты по сделке превышают 100 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон вправе не платить налог на прибыль (например, применяет УСН) или является резидентом технопарка «Сколково», применяя нулевую ставку по соответствующему налогу, а иная сторона по сделке платит налог на прибыль или не участвует в проекте «Сколково»;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 4, 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка становится контролируемой, если:

• хотя бы одна из ее сторон — участник регионального инвестпроекта в соответствии с критериями, указанными в п. 1 ст. 25.9 НК РФ или применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль в соответствии со ст.286.1 НК РФ;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

подп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

п. 1 ст. 25.9 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

• одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

Сделка признается контролируемой, если:

• одна из ее сторон зарегистрирована в особой или свободной экономической зоне;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну и ту же консолидированную группу налогоплательщиков

подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если:

• обороты по ней превышают 1 млрд. руб. в год;
• хотя бы одна из ее сторон не входит с другими в одну консолидированную группу налогоплательщиков;
• хотя бы одна из ее сторон не зарегистрирована с другими в одном регионе, имеет обособленные структуры в других субъектах РФ (и является субъектом уплаты налога в бюджеты других субъектов РФ);
• хотя бы одна из ее сторон несет убытки, учитываемые при расчете налога на прибыль

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;

письмо Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-01-18/31694

Сделка признается контролируемой, если:

• ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
  • нефть и нефтепродукты;
  • сталь и иные черные металлы;
  • алюминий и иные цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • золото и иные драгметаллы;
  • алмазы и другие драгоценные камни;
• обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, приравненные к взаимозависимым

Сделка при участии посредников между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой, если посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым в порядке подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (предмет сделки — товары мировой биржевой торговли)

Сделка признается контролируемой, если:

• ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
  • нефть и нефтепродукты;
  • сталь и иные черные металлы;
  • алюминий и иные цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • золото и иные драгметаллы;
  • алмазы и другие драгоценные камни;
  • обороты по ней превышают 60 млн руб. в год;
  • независимо от суммы, если одна из сторон сделки является нерезидентом

П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 5 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделка между лицами, приравненными к взаимозависимым, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

Сделка признается контролируемой, если обороты по ней превышают 60 млн. руб. в год

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Любая сделка между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделка признается контролируемой в любом случае вне зависимости от суммы, если ее участники признаются взаимозависимыми лицами или приравненными к взаимозависимым и одна из сторон сделки не является налоговым резидентом РФ

Ст. 105.1 НК РФ;
п. 1 ст. 105.14 НК РФ;
письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.

Изменены критерии признания сделок контролируемыми ФНС России

С 01.01.2019 изменены критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии применяют к сделкам, доходы и/или расходы по которым признают при расчете налога на прибыль с 1 января 2019 года и вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Внешнеторговые сделки контролируемы, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 60 млн рублей.

Внутрироссийские сделки контролируемы при одновременном соблюдении 2-х критериев:

• если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей;
• если сделки удовлетворяют условиям, указанным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

При этом в список условий, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, добавлены следующие нормы:

• если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль от деятельности, в рамках которой заключена сделка;
• если доходы (расходы) по сделке учитывают при определении базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Изменены критерии признания сделок контролируемыми ФНС России

13:46 • Новости Дня • Лавров – о странности японских партнеров и интеллектуальных способностях американских

13:46 • Новости Дня • Додон проголосовал и призвал граждан сделать то же

13:40 • Фондовый рынок • Нефтешорт или почему Математика рулит..

13:40 • Фондовый рынок • О «провалах» Рынка и либеральных догмах

13:38 • Новости Спорт • Карточку баскетболиста Джордана продали за 350 тысяч долларов

13:28 • Новости Происшествия • Теракт в Сирии: погибли 24 человека

13:28 • Новости Происшествия • Москвича обвинили в убийстве отца во время конфликта

13:28 • Новости Украины • Кремль создал много войн, в том числе в Украине: Серебряков открыто обвинил власти РФ в агрессии

13:12 • Новости Дня • 191 против 15: русский экзархат в Европе не подчинился Константинополю

13:12 • Новости Дня • BMW X6 снес людей на Невском: установлены личности погибших

13:06 • Мировые рынки • Цена криптотрейдинга: Как не разориться на торговле биткоином

13:06 • Фондовый рынок • Индикатор MACD. Раньше вы использовали его неправильно 🙂

13:06 • Фондовый рынок • Отчеты прошлой недели. Впечатления

13:00 • Новости Мира • Император Японии отмечает 30 лет пребывания на престоле

12:52 • Новости Украины • «Это будет прорыв»: в сети язвительно шутят об открытии железной дороги на Крымском мосту

12:37 • Новости Дня • Российский боец Буторин: трештокинг лечится в октагоне

12:36 • Новости Дня • Место крушения авиалайнера Boeing в США сняли на видео

12:30 • Фондовый рынок • Для тех, кто не в танке

12:30 • Фондовый рынок • СССР и Россия — правила жизни

12:28 • Новости Спорт • Во время матча чемпионата Англии включилась система полива футбольного поля (ФОТО)

12:24 • Новости Мира • В Индии десятки человек отравились поддельным алкоголем. Уже 140 жертв

12:18 • Новости Происшествия • Убившая дочь 21-летняя россиянка поздравила ребенка с днем рождения в соцсетях

12:12 • Новости Москвы • Сергей Собянин: В Москве растет количество высокотехнологичных рабочих мест

12:02 • Новости Дня • Биатлонист Елисеев завоевал серебро в пасьюте на чемпионате Европы

12:02 • Новости Дня • Поклонская рассказала о возбужденных против нее делах

11:56 • Фондовый рынок • Глазоньки трейдера — вы же не хотите в придачу к деньгам потерять ещё и зрение

11:56 • Фондовый рынок • Вы нищий, если ваше имущество деньги

11:54 • Новости Спорт • Шайба Евгения Малкина не уберегла «Питтсбург» от досадного поражения на открытом воздухе

11:50 • Новости Мира • Хуан Гуайдо призвал мировое сообщество рассматривать «все варианты» решения кризиса в Венесуэле

11:44 • Новости России • В России разрешили пропускать пассажиров на борт самолета по электронным посадочным талонам

Критерии признания сделок контролируемыми изменятся 1 января, ФНС

Критерии признания сделок контролируемыми изменятся 1 января. Об этом сообщила ФНС. Новые критерии будут применяться к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль с 1 января 2019 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

24 февраля в 13:50 • Все финансы • В России заявили о полном отсутствии условий для мирного договора с Японией подробнее

24 февраля в 13:50 • Все финансы • Лавров о Курилах: условий «мировой» с Японией нет подробнее

24 февраля в 13:46 • Новости Дня • Лавров – о странности японских партнеров и интеллектуальных способностях американских подробнее

Контролируемые сделки в 2019 году – таблица с критериями

Под контролируемыми понимаются гражданско-правовые сделки, совершаемые гражданами или юридическими лицами, которые в силу соответствия установленным в законе условиям подлежат проверке налоговыми органами.

К контролируемым сделкам относятся:

• сделки между взаимозависимыми лицами;
• иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц;
• сделки, которые приобрели статус контролируемых посредством вынесения судебного решения РФ в результате их оспаривания ФНС РФ.

Основным документом, которым следует руководствоваться при определении критериев признания сделки контролируемой, порядка отчета по такой сделке, ответственности за его неисполнение, а также методов и способов осуществления налогового контроля, является Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).

Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с совершением контролируемых сделок и уведомлением об их совершении, содержатся также в документах Федеральной налоговой службы (приказ от 07.09.2018 № ММВ-7-13/249@, письмо от 13.04.2017 № ЕД-4-13/6968@), а также актах Министерства финансов РФ (например, письмо от 15.06.2017 № 03-12-11/1/37167 и др.).

Контролируемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Закон относит к взаимозависимым лицам граждан и (или) организации, чьи экономические связи имеют прямое воздействие на условия или финансовые итоги их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подробно о признаках взаимозависимости рассказываетст. 105.1 НК РФ).

В качестве иных сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются:

1. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, предоставлению услуг), заключаемых с участием или при посредничестве лиц, не связанных друг с другом. При этом в сделке допускается наличие третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, которые:
   • не осуществляют по этим сделкам никаких вспомогательных функций, кроме сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу;
   • не берут на себя риск и не расходуют свои активы для осуществления сбыта (перепродажи) товаров (работ, услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу.
2. Внешнеторговые договоры, предметом которых выступают товары мировой биржевой торговли, перечисленные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (например, черные металлы).
3. Договоры с участием контрагента — резидента офшорной зоны из перечня стран, принятого Минфином РФ. Таковыми резидентами могут быть и российские юридические лица, постоянно работающие на территории офшорной зоны, и, таким образом, сделки лица, связанные с такой деятельностью, могут подпадать под признаки контролируемых.

Указанные выше сделки признаются контролируемыми только при сумме годового дохода по сделкам свыше 60 млн. рублей. Причем для внешнеторговых договоров на товары международной биржевой торговли и договоров с резидентами офшорных зон сумма в 60 млн. руб. рассчитывается по сделкам с одним (каждым отдельно) контрагентом (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Критерии признания сделок взаимозависимых лиц контролируемыми для целей налогообложения

Под характеристики контролируемых подпадают сделки взаимозависимых лиц, которые содержат специальные условия из ст. 105.14 НК РФ.

Прежде всего, все участники и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами должны быть зарегистрированы либо иметь налоговое резидентство в РФ. Далее закон устанавливает 2 вида требований, по которым можно отнести сделку к контролируемым:

1. Соответствие указанной в законе сумме прибыли за календарный год (далее — сумма прибыли). Для взаимозависимых лиц эта сумма — свыше 1 млрд. рублей.
2. Участие в сделке лица, которое обязано уплатить или освобождено от уплаты определенного вид налога в зависимости от специфики его деятельности.

Какие сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми

Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ либо являются ее налоговыми резидентами, считается контролируемой, если:

• предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах;
• один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не является плательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ либо не учитывает свои доходы/расходы по данной сделке по ст. 275.2 НК РФ.
• любой из ее участников использует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы.
• хотя бы один из участников сделки (в отличие от других) имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц (Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль организаций рассказывается в статье Налог на прибыль при ОСНО).

В 2018 – 2019 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 1 млрд.руб., включает также новые условия, а именно: один из участников договора должен быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ. С 01.01.2019 список пополнился сделками, в которых хотя бы 1 из участников платит налог на допдоход от продажи углеводородов и доходы/расходы по сделке учитываются при расчете данного налога.

Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже.

О применении новых критериев определения контролируемых сделок

С 1 января 2019 года уточнены критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Сообщается, что внешнеторговые сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 60 млн рублей.

Внутрироссийские сделки признаются таковыми, если:

• сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд рублей;
• сделки удовлетворяют условиям, указанным в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ.

Теперь в числе таких условий указано также: применение сторонами разных ставок по налогу на прибыль от деятельности, в рамках которой заключена сделка, и учет доходов (расходов) по сделке при определении налоговой базы по НДД.

С нового 2019 года произойдет изменение критериев признания сделок контролируемыми

С 1 января изменяются критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии будут действовать по всем сделкам, по которым формируется налогооблагаемая база по прибыли с 1 января 2019 года, при этом дата заключения соответствующего договора не играет роли.

Внешнеторговые сделки будут контролироваться, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 60 млн. рублей.

Внутрироссийские сделки будут контролироваться при одновременном соблюдении двух критериев:

если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей;

если сделки удовлетворяют условиям, указанным в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, их стало семь, два пункта отменены с 03.09.2018 года.

При этом в список условий, указанных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, добавлены следующие пункты:

если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль от деятельности, в рамках которой заключена сделка;

если доходы (расходы) по сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

С 1 января 2019 г. изменяются критерии признания сделок контролируемыми

Внешнеторговые сделки будут контролироваться, если размер доходов по ним за календарный год превышает 60 млн руб.

С нового года изменяются критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии будут применяться к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль с 1 января 2019 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, сообщает пресс-служба ФНС России.

Внешнеторговые сделки будут контролироваться, если размер доходов по ним за календарный год составляет свыше 60 млн руб.

Внутрироссийские сделки будут контролироваться при одновременном соблюдении двух критериев:

• если размер доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;
• если сделки удовлетворяют условиям, которые перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

При этом в перечень условий, которые указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, добавлены следующие пункты:

• если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль от деятельности, в рамках которой заключена сделка;
• если доходы (расходы) по сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

С 2019 года изменятся критерии контролируемых сделок

Налоговая служба в письме предупреждает, что с 1 января 2019 года изменятся критерии контролируемых сделок (письмо от 25.10.2018 № ЕД-3-13/7636@).

Закон увеличил величины порога для признания сделок контролируемыми. Поправки установили, что внутрироссийские сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей.

Ранее контролируемыми могли признаваться сделки с доходностью от 60 млн рублей. В тех случаях, когда стороной сделки являлся спецрежимник на ЕСХН или ЕНВД, контролируемой могла признаваться сделка, чья доходность превысила 100 млн рублей.

Для взаимозависимых российских лиц часть сделок вообще не будет признаваться контролируемыми, если сделка не будет иметь особенностей, например по признаку применения спецрежимов или по признаку уплаты налогов на прибыль и т.д. В настоящее время такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов превышает 1 млрд рублей.

Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами теперь признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей.

ФНС уточняет, что новые положения статьи 105.14 НК РФ применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым будут признаваться с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Соответственно, за 2018 год налогоплательщики должны отчитаться по контролируемым сделкам, применяя прежние суммовые критерии. Уведомления о контролируемых сделках за 2018 год необходимо направить в налоговые органы не позднее 20 мая 2019 года.

Напоминаем, что мы подготовили удобную таблицу со всеми изменениям, которые вступят в силу с 1 января 2019 года.

Трансфертное ценообразование возникает при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. В силу состояния взаимозависимости такие компании могут устанавливать цены отличные от рыночных (т.е. тех, которые устанавливаются между независимыми компаниями). В настоящей статье мы рассмотрим, какие сделки признаются контролируемыми в 2018 году и на какие моменты важно обратить внимание организациям, совершающим такие сделки.

Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием осуществляется на международном уровне и на уровне национального законодательство.

Среди международных документов выделим:

• Руководство Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб (OECD Transfer Pricing guidelines, 2010)
• Декларацию ОЭСР о BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, 2013). Декларация представляет собой план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В рамках плана BEPS предполагается разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО), которые позволят повысить прозрачность сделок между компаниями путем сбора дополнительной информации, а также снизить издержки для бизнеса.

На уровне национального законодательства в Российской Федерации вопросы трансфертного ценообразования регулируются разделом V.1 Налогового кодекса РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» (введён Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Положения раздела имеют своей целью в том числе предотвращение вывода налоговой прибыли за пределы РФ, исключение возможностей манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны. Эти правила пришли на смену ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» и ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ.

Состав контролируемых сделок регулируется главой 14.4 раздела V.I Налогового кодекса РФ. Можно выделить две основные категории контролируемых сделок:

1. Сделки между взаимозависимыми лицами.
2. Сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.

Кроме того, сделка может быть признана контролируемой судом в случае, если будет установлено, что она является частью группы однородных сделок, совершенных только для того, чтобы создать условия, при которых эта сделка не будет отвечать признакам контролируемой.

В настоящей статье речь пойдет, в первую очередь, о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами в 2018 году и сделках, приравненных к ним.

Критерии контролируемых сделок 2018 года, совершенных между взаимозависимыми лицами

Сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если присутствует хотя бы один из приведённых ниже критериев:

Для вышеуказанных сделок (пункт 3 — 6) установлена пороговая сумма дохода, при которой сделки признаются контролируемыми, в размере 60 млн. рублей.

Кроме того, отдельно следует выделить внешнеэкономические контролируемые сделки, т.е. контролируемые сделки с нерезидентом РФ (иностранной организацией). Внешнеэкономические сделки признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год

Контролируемые сделки в 2018 году, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:

1. Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг), совершенных с участием формальных посредников. Такие сделки совершены с участием значительного количества лиц (посредников), которые не являются взаимозависимыми, однако не выполняют никакие дополнительные функции, кроме как организация реализации товаров (работ, услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом, не несут риски, не используют активы.
2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (при условии, что товары входят в следующие группы: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни). Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.
3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, которое является резидентом государства, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемых Минфином России в соответствии с пп.1 п.3 ст.284 НК РФ (т.е. является оффшором).

Ниже приведём таблицу, в которой обобщим критерии контролируемых сделок 2018.

Между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон:

Освобождена от налога на прибыль или применяет ставку 0%

Какие сделки не признаются контролируемыми в 2018 году

Налоговый кодекс РФ также устанавливает исключения из состава контролируемых сделок Полный перечень таких сделок приведен в п.4 ст.105.14 НК РФ. В частности, к ним относятся:

Эту позицию подчеркнул Президиум Верховного суда РФ в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации от 16.02.2017 (далее — Обзор от 16.02.2017).

Методы определения рыночной цены для целей налогообложения

В Российской Федерации действует основной «мировой» принцип регулирования трансфертного ценообразования — «принцип вытянутой руки». Согласно принципу для целей налогообложения величина цен (выплат) по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами пересчитывается по отношению к рыночным значениям таким образом, как если бы компании были независимы. Цены проверяют не по всем сделкам подряд, а только по контролируемым.

Универсального метода определения рыночной цены не существует. Налоговый Кодекс РФ рекомендует использовать 5 методов (ст.105.7 НК РФ):

1. Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным). Для его применения необходимо наличие на соответствующем рынке хотя бы одной сопоставимой сделки, а также наличие необходимого количества информации о такой сделке;
2. Метод цены последующей реализации (является приоритетным при приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его перепродажи без переработки независимому лицу);
3. Затратный метод (является приоритетным в сделках по оказанию услуг);
4. Метод сопоставимой рентабельности (может применяться в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать метод последующей реализации и затратный метод);
5. Метод распределения прибыли (применяется при невозможности использовать другие методы трансфертного ценообразования либо при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты НМА).

При выборе метода необходимо, во-первых, понимать суть контролируемой сделки (функции сторон сделки, используемые активы, принимаемые риски). При анализе сделки необходимо руководствоваться ст. 105.5 НК РФ, ст. 105.6 НК РФ. Во-вторых, необходимо сопоставить условия сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. НК РФ допускает использование исключительно общедоступных источников информации, а также сведения о налогоплательщике. При этом перечень таких источников является открытым, что дает преимущество налогоплательщику при подготовке обоснования цены сделки.

Если налогоплательщик совершает контролируемую сделку у него возникает обязанность подать уведомление о контролируемых сделках. Перечень обязательных сведений, отражаемых в уведомлении, включает четыре блока (п. 3 ст. 105.16 НК РФ): календарный год, к которому относится уведомление; предметы сделок; сведения об их участниках; сумма полученных по сделкам доходов или произведенных расходов. Для сделок, совершенных в 2017 году срок подачи такого уведомления истечет 20 мая 2018 года. Уведомление может быть представлено на бумажном носителе, либо в электронном виде. Форма Уведомления утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Подается уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика (а крупнейшим налогоплательщиком — в инспекцию по месту их учета). В течение десяти дней оно направляется налоговой инспекцией в ФНС России.

За непредставление уведомления или за отражение в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности на основании ст.129.4 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 руб.

В Обзоре от 16.02.2017 Президиум Верховного Суда РФ указал, что решение вопроса о привлечении организации к ответственности за непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках входит в компетенцию той налоговой инспекции, в которую оно должно было быть представлено (а не ФНС России). Также Президиум отметил, что размер штрафа, налагаемого на налогоплательщика за непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках, не зависит от числа сделок, которые должны быть в нем указаны.

Кроме того, Президиум Верховного суда РФ уточнил применение нормы о привлечении налогоплательщика к ответственности за отражение в уведомлении недостоверных данных. Суд указал, что данное обстоятельство может быть основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, только если допущенные ошибки могли препятствовать идентификации контролируемой сделки и, в первую очередь, её предмета. В ином случае оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности не возникает.

Обращаем Ваше внимание, что если налогоплательщик подаст уточненное уведомление до момента, когда налоговый орган выявит ошибку в предыдущем, налогоплательщик освобождается от штрафа за недостоверную информацию в уведомлении.

Кроме того, налоговый орган вправе запросить у компании документацию по контролируемым сделкам. Документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. При этом в рамках налоговой проверки запрос документации по контролируемым сделкам налоговый орган может составить за 3 года. Запрошенную документацию налогоплательщик должен представить в течение 30 дней.

При этом представление налогоплательщиком в налоговый орган документациии, обосновывающей рыночный уровень цен, позволяет освободиться от ответственности за применение нерыночных цен.

В настоящей статье мы осветили базовые аспекты регулирования контролируемых сделок в 2018 году.

Оцените статью: