Дата исключения поставщика из егрюл – это основание отнести кредиторку в доходы

Исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего – основание для учета долга в доходах

С марта 2012 года ООО «П» имело задолженность перед ООО «С». В июне 2014 года последнее было исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 закона 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» – как недействующее лицо.

В ходе выездной проверки ИФНС установила, что на 31 декабря 2014 года кредиторская задолженность перед ООО «С» числится на балансе компании. Инспекция отнесла ее к внереализационным доходам, доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Факт нарушения подтвержден оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60, главной книгой за 2014 год, первичными документами, свидетельскими показаниями главного бухгалтера и директора, данными декларации по налогу на прибыль, выпиской из ЕГРЮЛ по ООО «С».

Суды трех инстанций (дело № А76-7695/2016) признали законным решение инспекции, указав, что одним из оснований прекращения обязательств является ликвидация должника или кредитора (статья 419 ГК). В силу пункта 1 статьи 416 ГК обязательство прекращается невозможностью исполнения.

В данном случае после внесения записи в ЕГРЮЛ исполнение обязательств налогоплательщика перед этим лицом становится невозможным, такие обязательства следует признать прекращенными. Датой прекращения обязательств является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Таким образом, с момента исключения из ЕГРЮЛ недействующего кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство перед ним в связи с отсутствием кредитора (стороны в обязательстве).

В решении кассации (Ф09-2437/2017 от 06.06.2017) указано: “факт исключения организации из ЕГРЮЛ относится к «иным основаниям» (п. 18 ст. 250 Кодекса), по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов и произведено это должно быть в том периоде, в котором кредитор исключен из ЕГРЮЛ (независимо от того, по какой причине это исключение из ЕГРЮЛ произошло – в связи с ликвидацией, или на основании решения регистрирующего органа)”. При этом непроведение инвентаризации задолженности, неиздание приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим от обязанности по уплате налога с кредиторской задолженности.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора — ситуация, не являющаяся редкой. Помимо очевидного позитивного последствия (контрагента больше нет, выплачивать долг не надо), она имеет и неприятный — налоговый — момент: база по налогу на прибыль увеличится. Важнейшим в этом случае становится определение периода списания.

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

• подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
• попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Кредиторку в доходы – на дату исключения поставщика из ЕГРЮЛ

При ликвидации поставщика, которому остались должны за полученные ранее товары, кредиторскую задолженность включите во внереализационные доходы на дату исключения его из ЕГРЮЛ. Письмо Минфина России от 9 февраля 2018 года № 03-03-06/1/7837.

Список внереализационных доходов в Налоговом кодексе – открытый.

Внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Одним из таких оснований является ликвидация компании. Значит, при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется кредиторская задолженность по полученным ранее товарам, сумма кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов.

По общему правилу, при методе начисления доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Сумма кредиторской задолженности перед ликвидированным поставщиком товаров должна включаться в состав внереализационных доходов на дату его исключения из ЕГРЮЛ.

Исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего — основание для учета долга в доходах

С марта 2012 года ООО «П» имело задолженность перед ООО «С». В июне 2014 года последнее было исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 закона 129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

— как недействующее лицо. В ходе выездной проверки ИФНС установила, что на 31 декабря 2014 года перед ООО «С» числится на балансе компании.

Суды трех инстанций (дело № ) признали законным решение инспекции, указав, что одним из оснований прекращения обязательств является ликвидация должника или кредитора (статья 419 ГК). В силу пункта 1 статьи 416 ГК обязательство прекращается невозможностью исполнения.

В данном случае после внесения записи в ЕГРЮЛ исполнение обязательств налогоплательщика перед этим лицом становится невозможным, такие обязательства следует признать прекращенными. Датой прекращения обязательств является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Таким образом, с момента исключения из ЕГРЮЛ недействующего кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство перед ним в связи с отсутствием кредитора (стороны в обязательстве). В решении кассации (Ф09-2437/2017 от 06.06.2017) указано: «факт исключения организации из ЕГРЮЛ относится к «иным основаниям» (п.

18 ст. 250 Кодекса), по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов и произведено это должно быть в том периоде, в котором кредитор исключен из ЕГРЮЛ (независимо от того, по какой причине это исключение из ЕГРЮЛ произошло — в связи с ликвидацией, или на основании решения регистрирующего органа)». При этом непроведение инвентаризации задолженности, неиздание приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим от обязанности по уплате налога с кредиторской задолженности.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора ».

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

При этом учитывается весь объем долга вместе с НДС.

Списать задолженность перед ликвидированным кредитором можно по расчетам с:

1. прочими кредиторами – юрлицами.
2. поставщиками;
3. заказчиками;

Поэтому, чтобы списать кредиторскую задолженность, проводки делаются с использованием счетов 60, 62, 76. При списании долга у предприятия формируется доход, для отражения которого применяется счет списания кредиторской задолженности – 91 «Прочие доходы».

Что с долгами: списать нельзя оставить

Но, как правило, мало кому удается вовремя узнать об этом из журнала. Проще воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС.

Если решение по юрлицу принято, то сайт выдаст, например, вот такую информацию.

Обратите внимание на то, когда было опубликовано подобное сообщение. Если с даты публикации не прошло 3 месяцев, то кредитор, заинтересованный в возврате долга, может предотвратить исключение должника из ЕГРЮЛ.

Для этого нужно подать в налоговый орган заявление и указать в нем, что вы как кредитор против исключения проблемной организации — должника из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке. Тогда налоговый орган не вправе сделать это. Если в течение 3 месяцев с даты публикации сообщения налоговые органы не получат возражения от заинтересованных лиц, например от кредиторов, то организация исключается из ЕГРЮЛ.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Об этом подробнее см. в статье . Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных).

Организация вправе списать дебиторскую задолженность в расходы, если ее должник исключен из ЕГРЮЛ по решению налоговиков

Исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) является основанием для отнесения задолженности такой организации к безнадежным долгам.

Об этом проинформировал Минфин России в письме . Как известно, безнадежные долги для целей приравниваются к внереализационным расходам (подп.

2 п. 2 НК РФ). Долг можно признать безнадежным (нереальным к взысканию), если выполняется одно из условий, предусмотренных РФ: 1) истек срок исковой давности; 2) обязательство должника прекращено: — из-за невозможности его исполнения; — на основании акта государственного органа; — в связи с ликвидацией организации. Как видно, одним из оснований для квалификации долга как безнадежного является ликвидация компании-должника.

Раньше Минфин отвечал на этот вопрос отрицательно. Причина — исключение из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа не является ликвидацией (). Суды придерживались противоположной позиции: исключение юридического лица из ЕГРЮЛ влечет за собой такие же последствия, как и его ликвидация (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.12 № А19-8821/2011).

С 1 сентября 2014 года вступили в силу положения пункта 2 Гражданского кодекса. Данный пункт гласит: исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные законодательством применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Другими словами, признание компании недействующей и исключение ее из ЕГРЮЛ по этому основанию, по сути, является ликвидацией.

А это значит, что кредитор вправе учесть долги такой компании как безнадежную задолженность и списать ее в составе внереализационных расходов.

Со дня, установленного договором для оплаты товара, и начинает исчисляться срок исковой давности. Кроме того, в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться.

Но бухгалтер может не учесть это и преждевременно отнести задолженность в состав внереализационных расходов. А это, как известно, чревато доначислениями налога, пени и штрафами. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В каких случаях срок исковой давности прерывается? В статье 203 ГК РФ сказано, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Но что это за действия, гражданское законодательство не разъясняет.

Поэтому воспользуемся иными источниками информации.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Несмотря на то, что НК РФ не дает в этой связи каких-либо определенных указаний, Минфин России (письмо от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381) настаивает на том, что списание кредиторской задолженности при ликвидации предприятия должно быть осуществлено в периоде, отвечающем дате внесения записи об этом событии в ЕГРЮЛ.

Такую точку зрения поддерживают и суды (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014), приводя в качестве обоснования то, что применение метода начисления требует привязки событий к дате их фактического совершения. Таким образом, период, в котором долг должен выбыть из учета, определит дата ликвидации контрагента, указанная в ЕГРЮЛ или аналогичном реестре, формируемом в зарубежном государстве (если речь идет об иностранном контрагенте).

Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций».Министерство финансов РФ в Письме от 11 сентября 2015 г. №/2/52381 разъяснило: «…положения статьи 250 Кодекса предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.Налоговое законодательство не раскрывает понятия других оснований, по которым может быть списана кредиторская задолженность.

Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить

Как поступить с долгами контрагента, ликвидированного в упрощенном порядке по решению налогового органа

Если вы заказали выписку из ЕГРЮЛ в отношении своего должника и выяснилось, что он исключен из ЕГРЮЛ по причине прекращения деятельности, не торопитесь списывать его долги как безнадежные. Прочитайте сначала нашу статью. Из нее вы узнаете, какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим и удастся ли их избежать.

Исключение из ЕГРЮЛ или ликвидация: есть ли разница для бухгалтера?

Сразу скажем, что с 1 сентября 2014 г. вступает в силу новая норма ГК РФ, которая приравняет исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ к ликвидации, причем как для целей гражданского оборота, так и для целей налогообложени я п. 22 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ . Другими словами, поступать с долгами недействующих компаний, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно будет так же, как и с долгами ликвидированных, то есть списывать в прочие расходы для целей налога на прибыль как безнадежные. Однако из прямого прочтения закона следует, что эта норма распространяется только на те организации, которые будут исключены из ЕГРЮЛ начиная с 1 сентября 2014 г. А вот применяется ли она к тем компаниям, которые были в упрощенном порядке исключены из реестра до 1 сентября 2014 г.? Этот вопрос мы задали судье ВАС.

“ Поскольку п. 3 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ предусматривает, что новая редакция ГК применяется к тем правоотношениям, которые возникли после вступления в силу данного Закона, то положения ГК в редакции этого Закона не распространяются на организации, которые признаны недействующими и исключены из ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 г. ”

Поэтому долги тех компаний, которые лишились «места» в реестре до 1 сентября 2014 г., к безнадежным не относятся и их придется списывать иначе.

О таких долгах и пойдет речь дальше.

Организация может быть признана налоговым органом недействующей, если в течение последних 12 месяце в п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ :

• в налоговые органы не представлялась налоговая и бухгалтерская отчетност ь подп. 4— 5 п. 1 ст. 23 НК РФ ;
• отсутствует движение денег по всем банковским счетам организаци и п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 17.01.2006 № 100 .

Опубликованное решение о предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ можно найти в «Вестнике государственной регистраци и» пп. 2, 3 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Приказ ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ . Но, как правило, мало кому удается вовремя узнать об этом из журнала. Проще воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС. Если решение по юрлицу принято, то сайт выдаст, например, вот такую информацию.

Обратите внимание на то, когда было опубликовано подобное сообщение. Если с даты публикации не прошло 3 месяцев, то кредитор, заинтересованный в возврате долга, может предотвратить исключение должника из ЕГРЮЛ. Для этого нужно подать в налоговый орган заявление и указать в нем, что вы как кредитор против исключения проблемной организации — должника из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке. Тогда налоговый орган не вправе сделать это.

Если в течение 3 месяцев с даты публикации сообщения налоговые органы не получат возражения от заинтересованных лиц, например от кредиторов, то организация исключается из ЕГРЮЛ. С этого момента она не может участвовать в предпринимательской деятельности, а значит, и расплатиться с вами по долгам уже не сможет.

Подтверждение того, что организация исключена из ЕГРЮЛ, можно найти, воспользовавшись данными с сервиса ФНС или получив выписку из ЕГРЮЛ. В разделе «Сведения о прекращении» вы увидите ссылку на п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

ВЫПИСКА
из Единого государственного реестра юридических лиц

16.05.2014 (дата формирования выписки)

Настоящая выписка содержит сведения о юридическом лице

включенные в Единый государственный реестр юридических лиц по состоянию на « 15 (число) » мая (месяц (прописью)) 20 14 (год) г.:

По общему правилу безнадежная дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДС подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2005 № 6602/05 . В частности, к безнадежным относятся долги ликвидированных организаций. Но, как мы уже сказали, исключение из реестра «за бездействие» до 01.09.2014 — это не ликвидация. В отношении таких долгов Минфин занимает отрицательную для налогоплательщиков позицию и в своих письмах разъясняет, что долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ по причине прекращения деятельности, списывать как безнадежные нельз я Письма Минфина от 08.11.2012 № 03-03-06/1/577, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649 .

Справедливости ради стоит сказать, что некоторые суды с Минфином не согласны и разрешают организациям списывать долги недействующих компани й Постановления ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027-/2010; 13 ААС от 11.02.2011 № А56-41069/2010; ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 .

Если вы решили придерживаться безопасной позиции Минфина, то придется дождаться окончания срока исковой давности и уже по этому основанию списывать задолженность контрагента во внереализационные расходы. В противном случае списание в расходы долга недействующей организации в периоде, когда была сделана запись о прекращении ее деятельности, вызовет претензии со стороны налоговых органов и доказывать свою правоту вам придется в суде.

Безнадежный долг недействующей организации списывается:

• резерв по сомнительным долгам на сумму долга создавался — за счет резерва;
• он не создавался — сразу на внереализационные расход ы п. 1 ст. 272, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Если компанию-должника исключили из ЕГРЮЛ, фирма-кредитор не сможет сразу списать долг своего недействующего контрагента в налоговые расходы. Придется ждать 3 года с момента возникновения обязательства.

В бухучете создание резерва по сомнительным долгам — обязанность организаци и п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . И если срок для оплаты наступил, то, скорее всего, на сумму долга вы уже начислили резерв по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Остается только списать долг за счет резерва проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сделать это можно в месяце получения выписки из ЕГРЮЛ. При этом в бухучете списание задолженности позже, чем организация прекратила свое существование, не будет ошибкой, ведь информация на дату внесения записи в ЕГРЮЛ была недоступна для кредитор а п. 2 ПБУ 22/2010 .

При отсутствии начисленного резерва сумму долга нужно списать на внереализационные расходы проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если проблемная организация задолжала вам за товары, работы или услуги, то создание резерва сомнительных долгов в налоговом учете может решить проблему списания задолженности, правда, с учетом некоторых ограничени й п. 1 ст. 266, подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ . Так, если просрочка долга составила от 45 дней до 91 дня, то резерв формируется в размере 50% от суммы долга. Начиная с 91-го дня просрочки резерв формируется на всю сумму долг а п. 4 ст. 266 НК РФ . Однако есть еще ограничение — сумма отчислений в резерв не может превышать 10% от суммы выручки, полученной в текущем году. В любом случае признание в расходах отчислений в резерв сомнительных долгов никак не зависит от «вида» ликвидации.

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай – если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай – получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

• или дата подписания соглашения о прощении долга;
• или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка – Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) – Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать “кредиторку”.

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, – по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее – Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”,

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

– в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

Оцените статью: