Что такое передача актива в соответствии с мсфо

По международным стандартам финансовой отчётности любое обязательство заключается в обязанности передать экономический ресурс в настоящее время в результате прошлых событий. Рассматриваем, что понимается под такой передачей экономического ресурса, актива.

Чтобы данный критерий соблюдался, обязанность должна потенциально приводить к необходимости того, чтобы организация передала экономический ресурс другой стороне или сторонам.

Для существования такого потенциала нет необходимости в том, чтобы можно было с абсолютной уверенностью или просто с высокой вероятностью утверждать, что организация должна будет передать экономический ресурс. Такая передача, например, может потребоваться только если произойдет некоторое будущее событие, в отношении наступления которого присутствует неопределенность.

Необходимо лишь, чтобы:

1. Данная обязанность уже существовала.
2. По крайней мере в одних конкретных обстоятельствах данная обязанность заключалась бы в требовании к организации передать экономический ресурс.

Причём обязанность может отвечать определению обязательства, даже если вероятность передачи актива низкая. Тем не менее эта низкая вероятность может повлиять на решения о том:

• какую информацию предоставлять об обязательстве;
• каким образом предоставлять её;
• следует ли признавать обязательство;
• как его оценивать.

К обязанностям передать экономический ресурс относят, в частности, следующие:

• выплатить денежные средства;
• передать товары или оказать услуги;
• обменяться экономическими ресурсами с другой стороной на невыгодных условиях (например, форвардный договор на продажу ценностей на невыгодных в настоящее время условиях или опцион, согласно которому другая сторона получает право на покупку актива у организации);
• передать актив в случае наступления определенного будущего события, в отношении наступления которого есть неопределенность;
• выпустить финансовый инструмент, если он обяжет организацию передать экономический ресурс.

Вместо исполнения обязанности передать экономический ресурс стороне, имеющей право на его получение, организации иногда принимают решение, например:

• урегулировать данную обязанность посредством переговоров об освобождении от нее;
• передать данную обязанность третьей стороне;
• заменить данную обязанность по передаче на другую посредством заключения новой сделки.

В последних ситуациях организация будет иметь обязанность передать актив до тех пор, пока она не будет погашена, передана или заменена.

Галина Копельман, аудитор, руководитель отдела НОУ Регионального учебно-консультационного центра «Эксперт».
www.nalogexp.com

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО – параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности..

В обоих случаях бухгалтеру необходимо исследовать, имеющуюся у него финансовую информацию – а чем же обладает компания и откуда что берется – ресурсы и их источники. Что и при каких обстоятельствах мы признаем в бухгалтерском учете как элементы финансовой отчетности ?

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Как в российской отчетности, так и согласно МСФО элементами финансовой отчетности, , являются:

Но для бухгалтера существенно то, что одни и те же объекты могут быть признаны по российским и по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве разных элементов финансовой отчетности.

Признание результатов хозяйственной операции

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» по международным стандартам:

«82. Признание – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

(a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

(b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.»

Признание объектов, подходящих под определение различных элементов финансовой отчетности имеет свои дополнительные тонкости как, в общем, по элементу финансовой отчетности, так и по отдельным статьям учета.

В процессе изучения имеющихся у компании активов и обязательств, доходов и расходов, возможно, что одни и те же объекты могут быть признаны по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в качестве одного элемента финансовой отчетности, а согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) – другого. Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.

1. Активы

Активы – это ресурсы, стоимость которых может быть оценена и от которых компания ожидает получение экономических выгод. Причем, выгоды от владения активом могут быть получены непосредственно в виде дохода или косвенно, если использование актива позволяет уменьшить расходы компании

Следующие статьи составляют элемент финансовой отчетности «Активы»

• Основные средства
• Инвестиционная недвижимость
• Нематериальные активы
• Финансовые активы
• Запасы
• Денежные средства и их эквиваленты

1.1. Основные средства

Учету основных средств посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт не предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств.

Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 “Учет основных средств” по признанию объектов учета в качестве основных средств.

1) Сроки полезного использования каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своих собственных представлений о том, как долго основное средство будет приносить экономическую выгоду в объеме приемлемом для данной конкретной компании. Совсем не обязательно чтобы основное средство изнашивалось до полной утраты им потребительских свойств.

2) В момент приобретения основного средства и определения срока его эффективного использования оценивается ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость – это сумма, за которую можно продать основное средство, когда объем получаемых с его помощью экономических выгод перестает удовлетворять критериям доходности актива, установленным компанией.

Пример 1

Транспортная компания приобретает автобус для перевозки пассажиров за $100 000. Этот автобус используется в течение 5 лет, а потом, когда стоимость технического обслуживания автобуса увеличивается в связи с износом, транспортная компания продает его за $10 тыс. Таким образом, $10 000 – ликвидационная стоимость автобуса.

3) Перечень методов начисления сумм амортизации в МСФО (IAS) 16 открыт. Главное – как компания оценивает схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования основного средства. Используемый метод начисления амортизации должен отражать данную оценку. Получаемые доходы соотносятся с распределением понесенных расходов.

Но сама сумма амортизации рассчитывается в международном учете иначе. Базой расчета является не балансовая стоимость основного средства, а разность между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью основного средства.

Значит, в Примере 1 амортизируемая стоимость автобуса составит $100 000 – $10 000 = $90 000, а срок амортизации будет равен 5 годам.

В течение 5 лет сумму расходов по статье «Амортизация» компания будет распределять в соответствии со схемой получения доходов от эксплуатации автобуса, например, методом уменьшаемого остатка.

4) Крайне важно и то, что МСФО (IAS) 16 предписывает в обязательном порядке не реже чем в конце каждого финансового года производить оценку сроков полезного использования и методов амортизации основных средств на предмет их соответствия схеме потребления ожидаемых экономических выгод, заключенных в активе. Если обнаружится, что эффективность использования основного средства вследствие использования в агрессивной среде или в иных обстоятельствах значительно изменилась, и срок полезного использования актива и метод амортизации должны быть скорректированы. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменение в бухгалтерской оценке

В ПБУ 6/01 “Учет основных средств” возможность изменения сроков полезного использования и методов амортизации основных средств не предусмотрена. Однако, если компании необходимо сблизить учет по российским стандартам и учет по МСФО, она вполне может установить в российском учете больший срок использования, чем по МСФО. В Примере 1 этот срок должен быть рассчитан его таким образом, чтобы через 5 лет остаточная стоимость автобуса по РСБУ была равна его ликвидационной стоимости по МСФО, т. е. $10 000.

5) Согласно ПБУ 6/01 земельные участки не амортизируются, так как считается, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости. Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки. Эти объекты имеют ограниченный срок полезной службы, и их разрешается амортизировать.

Если же владелец располагает на земельном участке сооружение, которое через определенное время будет демонтировано, в стоимость данного участка должны быть включены затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке. Часть стоимости земельного участка, равная ожидаемым затратам по возвращению объекта в исходное состояние амортизируется на протяжении периода получения выгод от использования земельного участка для размещения на нем определенных объектов.

1.2. Инвестиционная недвижимость

Основной приоритет МСФО – получение внешним пользователем полной и детальной информации о компании получил воплощение еще в двух стандартах, которые описывают процедуры учета активов, традиционно относимых в российском учете к основным средствам.

Это МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость – имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности».

Необходимость выделения такой статьи связана с тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами организации. При классификации объекта учета как инвестиционной недвижимости необходимо помнить, что определение соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости требует профессионального суждения.

Это связано с тем, что часть объекта может служить для получения арендной платы, в то время как другая его часть используется для производственных или административных целей компании-собственника или арендатора по договору финансовой аренды.

Если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду), стандарт предписывает компании учитывать указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров или услуг, либо для административных целей.

Например, компания владеет гостиницей, переданной в аренду другой управляющей компании. Однако, один раз в год конференц-зал гостиницы используется компанией-владельцем для проведения заседаний совета директоров. В этом случае использование объекта инвестиционной недвижимости для административных целей можно трактовать как незначительное.

Но если в той же гостинице имеется ряд номеров, которые постоянно используются для размещения сотрудников компании, для классификации актива в качестве объекта инвестиционной недвижимости необходимо проанализировать какова доля используемых для собственных нужд номеров в общем гостиничном фонде.

Для определения отвечает ли объект признакам инвестиционной недвижимости, компания разрабатывает внутренние критерии для последовательного использования такого профессионального суждения согласно определению инвестиционной недвижимости и соответствующим рекомендациям МСФО (IAS) 40.

Необходимо только учитывать, что объекты жилищного фонда, занимаемые наемными работниками компании (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет) не относится к инвестиционной недвижимости.

1.3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Еще один вид активов, традиционно относимых по РСБУ к основным средствам, – активы, предназначенные для продажи.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» «Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования»

Стандарт требует, чтобы в эту статью активов включались объекты, отвечающие следующим квалификационным признакам:

• актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии
• его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности
• у компании должен быть план такой продажи актива (или группы выбытия), а также программа активного поиска покупателя и осуществления плана продажи
• ожидается, что сделка по продаже актива продажа может быть завершена в пределах одного года с момента классификации актива (или группы выбытия) в качестве предназначенных для продажи.

Объект классифицируется, как предназначенный для продажи, если выполняются все эти условия.

Обязательное требование стандарта, чтобы активы классифицированные в качестве предназначенных для продажи представлялись отдельно от других активов, представляемых в балансе. (п.38 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

МСФО (международные стандарты финансовой отчетности)

Обновлено 17.01.2019 в 17:08 38 350 просмотров

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, – это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Основополагающие Принципы МСФО:

• принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
• принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) – «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

• Разработка учетной политики;
• Выбор функциональной валюты и валюты представления;
• Расчет начальных балансов;
• Разработка модели трансформации;
• Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
• Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
• Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Рисунок 3. Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Рассмотрим основные положения и требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

В январе 2016 года был выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 16, посвященный учету аренды, который ввел несколько изменений в старый порядок учета. Наиболее значимые изменения:

• Новое определение аренды может привести к тому, что некоторые договоры, ранее рассматриваемые как «договоры на услуги», теперь могут рассматриваться как «договоры аренды» (подробнее здесь),
• Учет аренды в финансовой отчетности арендатора изменился, и арендаторы больше не классифицируют аренду в отдельных договорах. Вместо этого они должны учитывать ВСЕ договоры аренды одинаковым образом.

Более подробно с изменениями нового стандарта и примерами учета по IFRS 16 можно ознакомиться здесь.

Рассмотрим основные положения и требования нового стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Цель стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда» заключается в определении правил признания и оценки в учете, представления и раскрытия в отчетности договоров аренды.

Почему был разработан новый стандарт аренды, когда у есть старый действующий стандарт IAS 17?

Основная причина заключается в том, что в соответствии с МСФО (IAS) 17 у арендаторов есть возможность скрывать определенные обязательства, возникающие в результате аренды, и попросту не представлять их в финансовой отчетности.

Речь идет об операционной аренде, особенно о той, которая не подлежит аннулированию.

Согласно новому стандарту арендаторы должны будут показать все договоры аренды в своем отчете о финансовом положении, а не скрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.

Договор является арендой или содержит аренду, если он предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение (IFRS 16, п. 9).

Это определение аренды намного шире, чем в старом МСФО (IAS) 17, и вы должны оценить все свои договоры на предмет потенциальных элементов аренды.

Вы должны внимательно разобраться со следующими вопросами:

• Можно ли идентифицировать базовый актив? Например, является ли он физическим объектом?
• Может ли клиент принимать решения об использовании актива?
• Может ли клиент получить экономическую выгоду от использования этого актива?
• Может ли поставщик (арендодатель) заменить этот актив в течение периода использования?

Если ответом на эти вопросы является ДА, то, вероятно, ваш договор содержит договор аренды.

Как упоминалось в статье о различиях между IFRS 16 и IAS 17, влияние этого нового более широкого определения может быть довольно значительным, поскольку некоторые договоры на услуги (платежи по которым признаются в составе прибыли или убытка) теперь могут рассматриваться как договоры аренды (что означает необходимость признания права пользования активом и арендных обязательств).

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 вам необходимо отделить элемент (компонент) аренды от не связанных с арендой компонентов договора.

Например, если вы арендуете склад, а арендные платежи включают плату за услуги по уборке, вы должны разделить эти платежи на арендные платежи и платежи за услуги и учитывать эти элементы отдельно.

Однако арендатор может по собственному выбору не разделять эти элементы, а учитывать весь контракт в качестве аренды (этот выбор должен распространяться на весь класс активов).

Важно: арендаторы больше НЕ классифицируют аренду как финансовую и операционную!

Вместо этого арендаторы учитывают все арендные платежи одним и тем же образом.

В начале аренды арендатор учитывает два элемента:

1. Актив в форме права пользования (англ. ‘right-of-use asset’). При первоначальном учете стоимость актива оценивается в размере арендного обязательства и первоначальных прямых затрат.

Затем она корректируется на размер арендных платежей, произведенных до или на дату получения экономических выгод от аренды и любых оценочных расходов на демонтаж актива и восстановление площадки (см. МСФО (IAS) 37).

2. Обязательство по аренде (англ. ‘lease liability’). Обязательство по аренде – это фактически все платежи, не выплаченные в дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости, с использованием процентной ставки (англ. ‘interest rate implicit in the lease’), заложенной в договоре аренды (или ставки привлечения дополнительных заемных средств (англ. ‘incremental borrowing rate’), если ставка по договору аренды не может быть установлена).

Эти платежи могут включать постоянные платежи, переменные платежи, платежи по гарантированной остаточной стоимости и т. д.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету аренды:

1. Арендатор получает актив по договору аренды:

• Дебет. Актив в форме права пользования.
• Кредит. Обязательство по аренде.

2. Арендатор оплачивает юридические издержки, связанные с заключением договора аренды:

• Дебет. Актив в форме права пользования.
• Кредит. Расчеты с поставщиками (денежные средства и т.п.)

3. Оценочная ликвидационная стоимость актива, дисконтированная до приведенной стоимости (арендатору необходимо будет удалить актив и восстановить площадку после окончания срока аренды):

• Дебет. Актив в форме права пользования.
• Кредит. Резерв на вывод из эксплуатации (согласно МСФО (IAS) 37).

После даты начала аренды арендатор должен заботиться обо всех элементах аренды, признанных первоначально:

1. Актив в форме права пользования.

Как правило, арендатор должен оценивать активы с использованием модели первоначальных затрат по МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В основном это означает амортизацию актива в течение срока аренды:

• Дебет. Прибыль или убыток – Амортизация.
• Кредит. Накопленная амортизация актива.

Тем не менее, арендатор может также применять стандарт МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (если арендуемый актив – инвестиционная недвижимость и применяется модель справедливой стоимости) или с использовать модель переоценки согласно МСФО (IAS) 16 (если актив относится к классу основных средств, учитываемых с применением модели переоценки).

2. Обязательство по аренде.

Арендатору необходимо признать проценты по договору аренды:

• Дебет. Прибыли и убытки – Процентные расходы.
• Кредит. Обязательство по аренде.

Кроме того, арендные платежи уменьшают обязательство по аренде:

• Дебет. Обязательство по аренде.
• Кредит. Денежные средства.

В случае изменения срока аренды, арендных платежей, ставки дисконтирования или чего-либо еще, обязательство по аренде должно быть пересчитано с учетом всех изменений.

Возможно, вы найдете описанный выше порядок учета аренды слишком сложным, особенно для «небольшой» операционной аренды.

Но есть хорошие новости:

Вам НЕ нужно учитывать все договоры аренды, как описано выше.

МСФО (IFRS) 16 допускает два исключения (параграфы 5-7):

• Краткосрочная аренда (со сроком 12 месяцев или менее) без перехода права собственности (применяется ко всему классу активов).
• Аренда, при которой базовый актив имеет низкую стоимость (решение принимается по каждой аренде в отдельности).

Таким образом, если вы заключаете договор на аренду ПК или арендуете автомобиль на 4 месяца, то вам не нужно беспокоиться об учете актива или обязательства по аренде.

Вы можете просто учитывать все произведенные арендные платежи непосредственно в составе прибыли или убытка с использованием линейного метода (или другого систематического метода списания).

В учете аренды арендодателями ничего не изменилось, и вы, скорее всего, уже знакомы с тем, как ведется такой учет.

В отличие от арендаторов, арендодатели должны сначала классифицировать аренду, прежде чем они начнут вести учет.

Существует два типа договоров аренды (англ. ‘lease agreement’), определенных в МСФО (IFRS) 16:

• Финансовая аренда (англ. ‘finance lease’) – это аренда, которая передает арендатору практически все риски и выгоды, связанные с владением базовым активом.
• Операционная аренда (англ. ‘operating lease’) – это аренда, отличная от финансовой аренды.

IFRS 16 (параграф 63) описывает примеры ситуаций, которые обычно приводят к тому, что аренда классифицируется как финансовая аренда (и они являются почти точной выдержкой из старого стандарта IAS 17):

• Арендодатель передает право собственности на актив арендатору в конце срока аренды.
• Арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет достаточно ниже справедливой стоимости на дату реализации опциона на покупку актива. Разумно предположить, что этот опцион будет реализован.
• Срок аренды составляет основную часть полезного ресурса актива, даже если право собственности на актив не передается.
• В начале аренды приведенная стоимость арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически полную справедливую стоимость арендуемого актива.
• Арендованные активы имеют такую специализированную сферу применения, что только арендатор может их использовать без существенных модификаций.

В начале срока аренды арендодатель должен признать дебиторскую задолженность по аренде в своем отчете о финансовом положении. Сумма дебиторской задолженности должна быть равна чистым инвестициям в аренду.

Чистые инвестиции в аренду (от англ. ‘net investment in the lease’) равны платежам, не выплаченным на дату начала аренды, дисконтированным к приведенной стоимости (точно так же, как это отражено в бухгалтерском учете арендатора) плюс первоначальные прямые затраты.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
• Кредит. Основные средства (базовый актив).

Последующий учет и оценка.

Арендодатель должен признать:

1. Финансовый доход по дебиторской задолженности:

• Дебет. Дебиторская задолженность по аренде.
• Кредит. Прибыли и убытки – Доход от финансовой деятельности.

2. Снижение дебиторской задолженности по аренде на сумму полученных арендных платежей:

• Дебет. Денежные средства.
• Кредит. Дебиторская задолженность по аренде.

Доход от финансовой деятельности признается на основе модели, отражающей постоянную периодическую норму прибыли от чистых инвестиций арендодателя в аренду.

МСФО (IFRS) 16 также определяет учет у основного арендодателя и посредника (субарендодателя).

Арендодатель продолжает признавать арендуемый актив в своем отчете о финансовом положении.

Доход от операционной аренды признается в качестве дохода равномерно в течение срока аренды, если только не уместен более систематический метод.

Здесь учет операционной аренды асимметричен: как арендаторы, так и арендодатели признают актив в своих финансовых отчетах (это немного противоречиво, и вокруг этого были огромные дебаты).

Продажа с обратной арендой (англ. ‘sale and leaseback’) включает в себя продажу актива и последующую аренду этого актива бывшим владельцем актива.

В этой ситуации продавец актива становится арендатором, а покупатель становится арендодателем. Это можно проиллюстрировать следующей схемой:

Бухгалтерский учет продажи с обратной арендой зависит от того, является ли передача актива продажей в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

1. Если передача является продажей:

Продавец (арендатор) учитывает актив как часть предыдущей балансовой стоимости этого актива. Прибыль или убыток признается только в отношении прав, переданных арендодателю (IFRS 16, параграф 100).

Покупатель (арендодатель) учитывает покупку актива по действующим стандартам, а саму обратную аренду согласно МСФО (IFRS) 16.

2. Если передача актива НЕ является продажей:

Продавец (арендатор) признает переданный актив и полученные за него денежные средства как финансовое обязательство согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Покупатель признает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 в размере выплаченных за него денежных средств.

МСФО (IFRS) 16 также предписывает ряд раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности.

Также следует напомнить, что вы должны применять МСФО (IFRS) 16 для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.

Вы можете применять МСФО (IFRS) 16 раньше этого срока, если уже применяете IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» (это связано с тем, что эти 2 стандарта тесно связаны).

Оцените статью: