Амортизационная премия основных средств

Почти каждое предприятие располагает основными средствами (ОС). Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

Амортизационные отчисления – это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

• I группа – 1-2 года;
• II – 2-3;
• III – 3-5 лет;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X – более 30 лет.

В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая “льгота” и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

Во-первых, применение амортизационной премии невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии . Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) – 30 % (ранее была 10 %).

Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии – это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия – это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту “льготу” можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы. Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

Для наглядности возьмем условную компанию – ЗАО “Иван”. Исходные данные следующие:

• Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
• В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
• В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС – 1 млн р.

Теперь проведем расчет амортизационной премии . По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. – 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет “льготу”, то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

Юристы, в свою очередь, рекомендуют все же отразить решение об использовании “льготы” во избежание конфликтов с ИФНС.

В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО – погашаться.

Рассмотрим проводки с амортизационной премией . Возьмем условное предприятие ООО “Антей”. Исходные данные следующие:

• В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
• Стоимость объекта – 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
• Продолжительность полезной эксплуатации – 60 мес. (5 лет).
• Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
• В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
• Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

• Дб сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” Кд сч. 60 – 1 200 000 – учтена покупка основного средства;
• Дб сч. 01 субсч. “Собственные ОС” Кд сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” – 1 200 000 – отражен ввод в эксплуатацию ОС.

Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

(1 млн 200 тыс. руб. – 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

374 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

Проводки в апреле должны быть такими:

• Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – отражено начисление амортизации по ОС;
• Дб сч. 68 субсч. “Расчеты по налогу с прибыли” Кд сч. 77 – 70 800 р. – учтено ОНО.

В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

Проводки должны быть такими:

• Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – начислена амортизация по ОС;
• Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. “Расчеты по налогу с прибыли” – 1200 р. – учтено частичное погашение ОНО.

Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

Согласно положениям подп. 5 п. 4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются. Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

• первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
• затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
• сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

• Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
• Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

• 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
• 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

Амортизация ОС 2017–2018 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

• для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

• включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
• списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
• одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
• изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
• допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

• различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
• в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
• по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
• возможна разная оценка срока полезного использования;
• не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
• по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
• различается подход к учету результатов переоценки;
• в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.

Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

• применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
• невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
• необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
• ограниченность суммы списания:
  • не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
  • не больше 30% — для ОС 3–7 групп;
• влияние на величину стоимости ОС, принимаемой к учету в соответствующую группу, выраженное в снижении этой стоимости;
• отсутствие зависимости между фактом применения премии и способом (линейным или нелинейным) дальнейшего списания стоимости;
• необходимость восстановить сумму премии, если ОС до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию продается взаимозависимому лицу.

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:

• Размер конкретной доли от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию (или иные подобные процессы), установленный в величине, не превышающей максимально допустимый предел премии для определенной группы ОС (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
• Круг тех объектов, к которым будет применяться процедура начисления премии. Это могут быть как все ОС, так и отдельные их группы или, например, объекты, имеющие определенную стоимость (письма Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 и УФНС России по Москве от 13.08.2012 № 16-15/074032@).

Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.

На основе каких документов и в составе каких разделов разрабатывают учетную политику, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».

В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».

Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:

• величина процента премии, соответствующая установленной учетной политикой для той группы, к которой отнесено ОС;
• счет затрат и название статьи затрат, к которым в аналитике НУ будет привязана премия.

Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:

• начала начисления амортизации — для впервые вводимого в эксплуатацию ОС (т. е. в первом месяце, идущем за месяцем ввода);
• изменения стоимости ОС по итогам реконструкции (или иных подобных процессов), т. е. в месяце составления документа, фиксирующего факт завершения работ по реконструкции (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

При этом само ОС:

• Относится в предназначенную для него амортизационную группу, но по учетной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии, — в 1-м случае.
• Остается в той же амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ), но по увеличенной за счет расходов на реконструкцию стоимости, из которой вычитают сумму амортизационной премии, — во 2-м случае. Срок эксплуатации при этом может быть пересмотрен, но только в пределах сроков, действующих для группы, в которую входит ОС. Однако изменить норму амортизации при пересмотре срока нельзя (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.

О том, по каким правилам будет происходить списание стоимости тех же ОС в БУ, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:

• Завышением в НУ в сравнении с БУ общей суммы амортизационных отчислений за счет применения премии, отсутствующей в БУ.
• Расхождением в суммах плановой ежемесячной амортизации, которое будет возникать не только при применении разных способов ее начисления, но даже и при использовании одного и того же линейного способа, т. к. расчет ежемесячных сумм в этом случае будет делаться от разной учетной величины стоимости ОС. Поскольку учетная стоимость в НУ будет меньше, чем в БУ, то и суммы ежемесячно начисляемой линейным способом плановой амортизации в НУ окажутся меньшими, чем в БУ.

За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):

В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:

Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.

Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.

Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:

Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;

Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.

Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.

Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии

Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:

• Применение арендатором к неотделимым улучшениям ОС, взятого в аренду. Ограничений, распространяющихся на этот вид имущества, НК РФ не содержит. Хотя у налогового органа может быть иное мнение. Если эти улучшения вместе с бывшим в аренде ОС безвозмездно передаются арендодателю, то реализации не происходит, и восстанавливать премию нет необходимости.
• Приобретение бывшего в эксплуатации ОС, к которому предыдущий собственник применял амортизационную премию. Новому собственнику ничто не препятствует
  в возможности также применить аналогичную премию (письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).
• Проведение реконструкции (или иных подобных процессов) для полностью самортизированного ОС. Списание стоимости (переставшей быть нулевой) возобновится по нормам, действовавшим при списании первоначальной стоимости ОС. При этом возможным становится и применение амортизационной премии к затратам на реконструкцию.

См. также:

Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. – 18 500 руб.)/25).

Амортизационная премия в налоговом учете: как сэкономить быстро

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам. С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией. 2018 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Допустима только амортизационная премия основных средств. К НМА ее принять нельзя, их можно амортизировать только в обычном порядке.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

• порядок применения;
• величину премии;
• критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

• снижает величину изначальной стоимости ОС;
• уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

В своих разъяснениях от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688 Минфин идет навстречу плательщикам и говорит, что Налоговый кодекс не запрещает учет амортизационной премии по приобретенным ОС, к которым прошлый владелец ее применял либо нет. То есть, для вас данный фактор не должен иметь вообще никакого значения.

Рассматриваемую премию специалист по учету должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:

• объект начинает амортизироваться;
• изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).

Начисление амортизации по ОС стартует со следующего месяца после того, как начали его использовать в работе предприятия.

ПРИМЕР

Ситуация
ООО «Гуру» купило объект по первоначальной цене – 200 000 руб. Сделка прошла приобретено 15.08.2018. ОС введено в работу 18.08.2018. Срок полезного использования установлен в 30 месяцев. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов. Согласно учетной политике ООО применяет линейный метод амортизации.

Решение
Амортизироваться объект начнет с 01.09.2018. Следовательно, за девять месяцев 2018 года в расходах по прибыли ООО учтет премию в размере:

20 000 руб. (200 000 руб. × 10%) Также общество признает затраты в виде амортизации за сентябрь 2016 года в размере:

6000 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.)/30).

Оцените статью: