Заявление на утрату права на патент

Патентная система пользуется сегодня достаточно широким распространением благодаря тому, что предоставляет предпринимателям массу преимуществ и льгот в сравнении со стандартной, и касается это не только суммы налогообложения, но и простоты сдаваемой отчетности.

При этом для того, чтобы воспользоваться патентом, нужно соответствовать определенным условиям и выполнить некоторые требования, причем поддерживать это соответствие нужно и на протяжении всего действия документа. Если же работа компании перестает соответствовать установленным нормам, она лишается права на патент.

Однако не все знают о том, как выглядит заявление об утрате права на патент и в каких ситуациях оно может потребоваться.

В первую очередь, стоит разобраться с тем, что представляет собой патентная система и когда возникает необходимость в оформлении заявления об утрате права на ее использование.

Патентная система налогообложения представляет собой специализированный налоговый режим, основывающийся на выдаче патента – особого документа, предоставляющего предпринимателю возможность ведения определенного вида деятельности на срок до одного года.

Расчет налогов при патенте проводится точно так же, как и в случае с ЕНВД, то есть в учет берется не фактический заработок определенной организации, а ее потенциально возможные доходы, которые могут быть получены при использовании определенных видов деятельности.

При этом расчет налогов осуществляется сразу же при покупке разрешения и должен быть выплачен или сразу, или в режиме рассрочки и предоплаты.

В соответствии с нормами статьи 346.45 Налогового кодекса утрата права у налогоплательщика на использование патентной системы и его переход на общую систему предусматривается в том случае, если он не оплатил патент в сроки, прописанные в пункте 2 статьи 346.51 этого кодекса. Помимо этого, лишиться права на использование патента можно и в том случае, если предпринимателем не соблюдается установленный предел по доходам в размере 60 миллионов рублей, а также если численность наемных сотрудников составляет больше 15 человек.

Если право патент теряется, то в таком случае с начала периода, на который он выдается, будет использоваться общий режим, и предпринимателю придется выплачивать все налоги как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом стоит отметить тот факт, что пени по авансовым платежам начисляться не будут.

О потере права на патент нужно заявить в налоговый орган на протяжении 10 календарных дней с момента обнаружения несоответствия установленным требованиям, что прописано в пункте 8 статьи 346.45 Налогового кодекса.

Как говорилось выше, есть три причины, которые могут привести к потере права на использование патента:

• превышение установленного числа сотрудников;
• неуплата патента;
• превышение установленного лимита по доходу.

Если наемного персонала в предприятии стало больше по сравнению с тем, что было заявлено в патенте, но при этом в общей численности все равно не превышает 15 человек, то в таком случае коммерсант имеет право продолжать работать на патенте, но предусматривается это только в том случае, если стоимость разрешения никоим образом не зависела от количества работников.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что в случае неоплаты патента предприниматель теряет право на использование только неоплаченного патента, а не на все, которые действуют у него. При этом стоит отметить, что если человек продлевает срок действия специального режима, но при этом еще не расплатился за старый, то в таком случае он теряет право на использование обоих патентов.

Федеральная налоговая служба утвердила новую форму, в соответствии с которой должно оформляться заявление об утрате права на использование патентной системы. Подавать этот документ нужно в том случае, если деятельность организации не соответствует установленному лимиту прибыли или максимальной численности сотрудников.

Стоит отметить, что ранее в соответствии с приказом устанавливалась рекомендованная форма подобного заявления, но эта же форма относится к категории обязательных и должна заполняться всеми ИП, которые перестали соответствовать требованиям ПНС.

В новой форме заявления указывается информация по всем патентам, Которые имеют неистекший срок действия, и такое нововведение связано с тем, что в случае превышения установленным лимитам предприниматель теряет право на использование всех аналогичных патентов, которые были ему выданы.

Подавать заявление можно в любые отделения налоговых органов, в которых указанное лицо зарегистрировано в качестве плательщика в рамках специального режима.

Бланк заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения:

В некоторых ситуациях налоговые органы могут потребовать уточнения данных или предъявить какие-то другие требования, в связи с чем лучше заранее подготовиться к тому, с чем можно встретиться при подобных проблемах.

Сроки сдачи декларации по земельному налогу мы собрали тут.

Если предприниматель не может никак избежать перехода на использование общего налогового режима, можно попробовать уточнить основание, тип и принадлежность платежа, а также статус или налоговый период плательщика по другим видам налогов.

Если рассчитанный аванс по налогам поступил на счет казначейства, налогоплательщик получает право в любое удобное для него время уточнить данный платеж путем оформления заявления с указанием этой просьбы в налоговый орган. Сама процедура, как и действия, которые могут предприниматься в случае отсрочки или зачета налоговой выплаты, в данном случае рассматриваться не будут, но при этом стоит отметить несколько важных нюансов.

В первую очередь, нужно учитывать то, что если будет осуществляться изменение принадлежности платежа по налогу, срок выплаты которого успел истечь при наличии сданной декларации, у предпринимателя моментально будет отражена недоимка в базе данных налоговой службы, и никаких подобных уточнений налоговые службы просто не будут делать.

Помимо этого, в отличие от учета чрезмерно оплаченной суммы налога, процедура уточнения платежа в конечном итоге приводит к тому, что датой выплаты по вновь уточненному налогу становится дата проведения ошибочного платежа, хотя предприниматель не мог оплачивать патент до того, как его получил, а в процессе уточнения суммы налога может произойти именно такая ситуация.

Предпринимателю же нужно будет приложить к оформленному заявлению копию платежного поручения или же какие-либо другие платежные документы по тому переводу, который будет уточняться, а на этих документах может быть проставлена вовсе не та дата, которая требуется.

Также не стоит забывать и о том, что инспекторы, получая заявление о допущенной ошибке, могут предложить проведение совместной сверки оплаченных налогов, и это вполне нормально, но при этом лучше всего заранее доплатить нужную сумму уточняемого платежа, так как в противном случае его будет не хватать после того, как налоговый орган примет решение об уточнении.

Многие часто задаются вопросом о том, можно ли использовать упрощенный режим при отмене патента, если было использовано объединение этих двух режимов. На самом деле эта ситуация является достаточно спорной, в связи с чем дать точного ответа нельзя, так как каждая ситуация является индивидуальной и имеет массу своих особенностей.

Сложности в данном случае заключаются в том, что действующее законодательство не предусматривает возможность одновременного использования упрощенного и общего режимов, причем данная позиция закрепляется Конституционным судом.

При этом стоит отметить, что с разной периодичностью было выпущено массу информационных писем, полностью опровергающих друг друга, но предпринимателям лучше всего заранее разобраться в них для того, чтобы обеспечить собственное спокойствие и подкованность в области налогообложения. В частности, 07.03.13 было издано указание, в соответствии с которым предусматривается возможность использования общего режима по тому виду деятельности, на который распространялся патент, а по остальным оставаться на упрощенной системе.

Если же ситуация касается перехода с патентной системы на ЕНВД, то здесь ситуация более простая, так как никакого конфликта в положениях законодательства не присутствует. В данном случае предпринимателю нужно стандартно написать заявление в местный налоговый орган в течение пяти дней с момента начала действия вмененки.

Если предприниматель не смог уплатить в сроки вторую часть патента, то в таком случае даже при наличии на то уважительной причины ему будет запрещено восстанавливать пропущенные сроки, но для того, и не стоит спешить оплачивать оставшуюся часть налога, чтобы попробовать это сделать, так как в этой ситуации еще останется шанс сохранить патент при условии того, что ему действительно удастся доказать наличие уважительной причины.

Некоторые считают наличие уважительной причины возможностью отмены необходимости переходить на общий режим, но на самом деле уважительная причина представляет собой только обстоятельство, которое отменяет привлечение ИП к ответственности.

Если, к примеру, срок выплаты патента пропущен в связи с болезнью, то в таком случае можно попробовать изменить сроки, и именно для этого не нужно торопиться с оплатой оставшейся части патента. Если это было сделано, то в таком случае уже не может идти речи о какой-либо отсрочке, так как налог уже по факту был заплачен.

Помимо указанной причины, продлить сроки можно в случае причинения предпринимателю ущерба в связи со стихийными бедствиями или другими непреодолимыми обстоятельствами, его крайне плохого имущественного положения, сезонности работы или угрозы возникновения несостоятельности в случае выплаты налога.

Как говорилось выше, в случае утраты патента оп причине несоответствия установленным требованиям предприниматель должен отправить в налоговую службу заявление, составленное по форме 26.5-4. Заявление нужно подать в течение десяти календарных дней, отсчитываемых с момента потери права, но если же эта ситуация возникла по причине несвоевременной выплаты налога, то в таком случае даже не обязательно заниматься составлением заявления, так как это требование становится необязательным.

После этого предпринимателя переводят на общую систему налогообложения, по правилам которой он будет выплачивать налоги за весь год, а не только за тот промежуток времени, в течение которого ему отменили возможность использования патента. При этом здесь есть некоторые разногласия, связанные с тем, какие еще системы налогообложения использовались данным предпринимателем в процессе его деятельности.

Наиболее серьезные проблемы, опять же, возникают именно с упрощенной системой, так как если налогоплательщик пользуется УСН, а параллельно переходит на общую систему в случае утраты права на применение патента, возникает несоответствие между главами Налогового кодекса, так как в соответствии с главной 26.2 этого свода законов, использование упрощенной системы предусматривает освобождение от выплаты некоторых налогов по общей системе, и в данном случае не рассматривается никаких исключений для тех случаев, когда предприниматель лишается права на использование ПСН.

При этом в отличие от ПСН, которая относится только к определенным видам деятельности, упрощенная система распространяется на все, но Министерство финансов и налоговая служба считают, что в данном случае нужно платить НДФЛ и НДС только по тем видам деятельности, на которые ранее оформлялся патент.

Скачать новый бланк формы 4-ФСС можно вот тут.

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль на 2019 год можно найти здесь.

Если заявление об утрате права на патент не подано, ИП могут оштрафовать

Для осуществления своей деятельности в 2014 году я приобрел патент на 12 месяцев. Знаю, что уплатить 2/3 его стоимости я должен не позднее 30 календарных дней до окончания года, иначе утрачу право на применение патентной системы. Если я все-таки не заплачу оставшуюся часть патента, обязательно ли сообщать об этом в налоговый орган? Если да, то что грозит за непредставление таких сведений в инспекцию?

Действительно, если не уплатить 2/3 стоимости патента в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента, предприниматель теряет право на применение патентной системы. При этом ваша обязанность заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения закреплена пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства. То есть по факту — не позднее чем за 20 календарных дней до окончания срока действия патента. Форма заявления об утрате права на применение патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

Если вы не заявите в налоговую инспекцию о том, что утратили право на патент, налоговики все равно снимут вас с учета в качестве плательщика патентной системы. Кроме того, за непредставление заявления налоговики вправе оштрафовать вас на 200 руб. по статье 126 НК РФ. На это указывает и Минфин России в письме от 17.03.2014 № 03-11-12/11359.

Принята форма № 26.5-3 «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения» (приказ ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250). Напомним, что в соответствии с приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957 были представлены рекомендуемые формы, применяемые при «патентном» налогообложении. В новом образце находим различия в наименовании (раньше форма № 26.5–3 называлась «Заявление об утрате права на применение патентной систе- мы налогообложения»).

В новой форме заявления также находим строку для отражения даты наступления обстоятельств, служащих основанием для утраты права на применение ПСН.

Также в заявлении имеются две причины потери права на применение ПСН (в старой форме их было три).

Данное заявление предприниматель подает в любой из налоговых органов, в которых состоит на учете в качестве плательщика ПСН.

Дело в том, что пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ для ИП установлена обязанность заявлять в инспекцию об утрате права на применение ПСН, если нарушены установленные «патентные» требования. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления несоответствия условиям, либо со дня прекращения «патент- ной» деятельности.

Напомним, что причиной утраты права на применение «патента» может стать такое нарушение ИП установленных требований, как: превышение доходов 60 миллионов рублей, и численности наемных работников 15 человек.

Обратите внимание: если ИП одновременно использует ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации с целью соблюдения фиксированного ограничения, он учитывает доходы по обоим спецрежимам.

Есть и третья причина утраты права на применение патентной системы налогообложения – это несоблюдение сроков уплаты налога, установленных пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что предприниматель лишается права на применение ПСН по всем имеющимся у него патентам, если нарушены условия о непревышении доходов и численности работников, а если нарушен срок уплаты налога – то бизнесмен теряет право на применение только «просроченного» патента (письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890).

В новом образце заявления об утрате права на применение УСН и о переходе на ОСНО теперь есть раздел, где нужно указать сведения об имеющихся у ИП патентах с неистекшим сроком действия.

В случае лишения права на ПСН в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки коммерсант обязан исчислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Соответственно, после лишения права на ПСН налог, который им не был уплачен, взысканию не подлежит.

Если у бизнесмена два и более патента, а налог не уплачен по одному из патентов, ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО только по тому патенту, по которому не уплатил в срок налог.

На основании пункта 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСНО за период, в котором утрачено право на ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей Указанный предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

А сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо Минфина России от 17.03.2014 № 03-11-12/11359).

В рекомендованной форме заявления (утв. приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957) содержалась графа 3 с причиной утраты права на применение ПСН из-за неуплаты налога в срок. Теперь в заявлении два основания утраты патента – превышение дохода и численности работников, то есть при несвоевременной уплате налога сообщать о лишении права на ПСН не требуется.

Дело в том, что снятие с учета в налоговом органе ИП, «слетевшего» с ПСН из-за превышения дохода или численности наемников, или прекратившего «патентную» деятельность, осуществляется на основании заявления плательщика. Происходит это в течение пяти дней с момента получения заявления. Снятие с налогового учета в случае утраты права на ПСН по причине неуплаты налога в срок осуществляется со дня истечения срока уплаты налога.

Налоговый консультант В.Н. Маркелова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Заявление об утрате права на патент нужно подавать по новой форме («Официальные документы и разъяснения», № 09, 2014 г.)

Фискалы разработали и утвердили новое заявление по форме № 26.5-3 (приказ ФНС России от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250).

При потере права на применение патентной системы налогоплательщикам необходимо сдать в налоговые органы заявление по форме № 26.5-3. Сейчас оно называется «Об утрате права на применение патентной системы налогообложения». В новой форме наименование заявления конкретизировано — «Об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения». Ведь п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо установлено, что при потере права на применение патента нужно перейти на общую систему. Обратите внимание: в новой форме заявления предусмотрено только два основания для потери права, хотя в п. 6 ст. 346.45 НК РФ их три (да и в прежней форме содержалось также три основания). Из новой формы исчезло такое основание, как нарушение сроков уплаты налога, установленных п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Кроме того, теперь в заявлении появился раздел, в котором указываются сведения об имеющихся патентах с неистекшим сроком годности. Комментируемый приказ зарегистрирован в Минюсте России 5 июня 2014 г. и вступит в силу по истечении десяти дней с момента его официального опубликования (на момент подготовки номера документ опубликован не был).

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Заявление об утрате права на патент нужно подавать по новой форме

Срочная новость для всех предпринимателей: Банки изменили правила работы с ИП. Подробности читайте в журнале “Упрощенка”

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной бухгалтерской новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

© 1997–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

И снова об утрате права на применение патентной системы налогообложения

Автор: Н. В. Фирфарова

В центре внимания – Постановление АС ВВО от 18.02.2015 № Ф01-39/2015, в котором судьи впервые высказались в поддержку ИП.

На страницах нашего журнала уже неоднократно поднимался вопрос, касающийся уплаты налогов коммерсантом при утрате им права на применение ПСНО[1]. Предметом обсуждения здесь является п. 6 ст. 345.45 НК РФ, предписывающий предпринимателю в случае утраты данного права перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В связи с этим неясными видятся действия налогоплательщика в случае совмещения им ПСНО и УСНО.

В статье М. С. Пархомова «О налогообложении при утрате права на применение ПСНО» (№ 2, 2015) данный вопрос подробно рассматривался с учетом официальных разъяснений контролирующих органов и сложившейся арбитражной практики.

Тем не менее есть повод вернуться к этой теме. Им является судебное решение, вынесенное арбитрами АС ВВО (Постановление от 18.02.2015 № Ф01-39/2015 по делу № А29-2035/2014), в котором судьи впервые высказались в поддержку налогоплательщика.

Напомним, п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлены условия применения ПСНО, нарушение которых приводит к утрате права на использование данного спецрежима. Так, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если:

• с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысили 60 млн руб.;
• в течение налогового периода средняя численность наемных работников предпринимателя превысила за налоговый период
• 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым коммерсантом (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
• не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

При этом согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСНО и о переходе на ОСНО в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на использование данного спецрежима. Снятие с учета коммерсанта осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговиками заявления, представленного в ИФНС, или сообщения об утрате права на применение ПСНО либо в случае, предусмотренном пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, со дня истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Вместе с тем налоговым законодательством не закреплен порядок исчисления налогов при потере права на применение ПСНО в случае совмещения коммерсантом нескольких налоговых режимов.

Напомним, в силу п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСНО может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, в том числе с «упрощенкой».

В такой ситуации контролеры на местах придерживаются сложившейся на сегодняшний день официальной позиции и утверждают, что если индивидуальный предприниматель совмещает ПСНО с «упрощенкой» и при этом утрачивает право на применение ПСНО, то он обязан за период нахождения на ней уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. С доходов же, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, коммерсанту следует уплатить единый «упрощенный» налог (см., к примеру, Письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-12/35437).

Иными словами, налоги по ОСНО следует уплатить за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение ПСНО, указанную в соответствующем заявлении. С даты снятия с учета в качестве плательщика «патентного» налога коммерсант вправе по данному виду предпринимательской деятельности применять УСНО в соответствии с положениями ст. 346.13 НК РФ и гл. 26.2 НК РФ.

Напомним, на основании указанных норм нахождение на ПСНО предусматривает освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО);
• НДС (за исключением ситуаций, перечисленных в п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Следует отметить, что позиция контролирующих органов остается неизменной и по сей день (письма Минфина России от 06.05.2015 № 03-11-11/26056, от 03.04.2015 № 03-11-11/18711, от 20.02.2015 № 03-11-11/8165, ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260).

В судебной практике до недавнего времени отмечалась негативная для налогоплательщиков тенденция: в своих решениях судьи подчеркивали, что в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСНО и перехода на общий режим налогообложения (постановления АС УО от 27.01.2015 по делу № А60-11283/2014, АС СЗО от 18.11.2014 по делу № А05-6278/2014, ФАС ПО от 31.03.2014 по делу № А65-14775/2013).

Вместе с тем имеется судебное решение (о нем мы упомянули в начале статьи), в котором арбитры встали на сторону налогоплательщика. Так, в деле, рассмотренном АС ВВО (Постановление от 18.02.2015 № Ф01-39/2015 по делу № А29-2035/2014), суть спора свелась к следующему. Индивидуальный предприниматель получил патент на один из видов предпринимательской деятельности. Остальные осуществляемые им виды деятельности облагались по УСНО.

Коммерсант не уплатил налог по ПСНО, что, соответственно, привело к утрате его права на применение данного спецрежима.

По мнению налоговиков, совмещение «упрощенки» с ПСНО не исключает обязанности налогоплательщика перейти на ОСНО в случае утраты права на применение ПСНО. В связи с этим контролеры направили предпринимателю сообщение о несоответствии требованиям нахождения на ПСНО, в котором указали, что в связи с неуплатой в установленный срок налога в бюджет он переводится на общий режим с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Не согласившись с данным сообщением, бизнесмен обратился в суд, что оказалось весьма для него удачным: суды всех трех инстанций поддержали предпринимателя.

Арбитры отметили, что положения гл. 26.5 и 26.2 НК РФ допускают возможность одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения. При этом среди оснований прекращения применения «упрощенки», перечисленных в ст. 346.13 НК РФ, такое основание, как утрата права на патент, не предусмотрено.

Ссылаясь на правовую позицию КС РФ, изложенную в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О, суд отметил, что УСНО применяется налогоплательщиком в отношении всех осуществляемых им видов деятельности (п. 2 и 3 ст. 346.11, ст. 346.14 – 346.17, 346.20, 346.21 НК РФ), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСНО используется наряду с иными режимами налогообложения, установленными законодательством РФ о налогах и сборах, не означает, что данный спецрежим налогоплательщик может совмещать с общей системой налогообложения, – эта система также распространяется на всю осуществляемую им деятельность, а не на ее отдельные виды.

Таким образом, УСНО является альтернативой общему режиму налогообложения, и одновременное применение этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности, недопустимо.

Как указали судьи, взаимосвязанные положения ст. 346.13 и 346.45 НК РФ не возлагают на индивидуальных предпринимателей, перешедших на «патент» в отношении одного из видов деятельности и не уплативших в установленный срок налог в бюджет, обязанность уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Следовательно, коммерсант, утратив право на использование ПСНО по одному из видов деятельности и сохранив право на применение УСНО, должен уплачивать налоги в рамках «упрощенки».

По мнению большинства налогоплательщиков, п. 6 ст. 345.45 НК РФ, касающийся перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение ПСНО, действует в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет только один вид «патентной» деятельности. Хотя Налоговый кодекс и допускает совмещение упрощенной и патентной систем налогообложения, специальных правил расчета налогов при утрате права на «патент» для таких хозяйствующих субъектов он не устанавливает. Так почему бы в данной связи не обратить внимание на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика?

Однако налоговики не разделяют изложенную точку зрения, что, безусловно, приводит к судебным спорам. В большинстве своем суды встают на сторону налоговиков. Однако судебное разбирательство в АС ВВО, в котором арбитры согласились с расчетом налоговых обязательств при утрате права на использование «патента» в рамках «упрощенки», а не ОСНО, представляется весьма обнадеживающим для предпринимателя. Как, кстати, и заявление ФНС в Письме от 13.06.2013 № ЕД-4-3/10628@ «По вопросу применения патентной системы налогообложения и иных специальных налоговых режимов», в котором высшее налоговое ведомство акцентировало внимание на том, что конкретный порядок практического применения разъяснений Минфина (имеется в виду Письмо от 28.03.2013 № 03-11-09/9894) по вопросу уплаты налогов при утрате права нахождения на ПСНО индивидуальными предпринимателями, совмещающими ПСНО с иными режимами налогообложения, требует дальнейшей проработки. Решение по данному вопросу обещано было довести дополнительно до территориальных ИФНС и налогоплательщиков еще в 2013 году (как следует из даты названного письма ФНС). Что ж, ждем.

[1] См., к примеру, статью А. В. Перовой «ПСНО: с чем ее едят и съедобна ли она вообще?» (№ 6, 2013).

Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН) с начала налогового периода , на который ему был выдан патент.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

При этом инспекция направит предпринимателю – сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК).

1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей .

Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК). Поэтому, сколько у бизнесмена патентов, и на какой срок инспекция их выдала, значения не имеет.

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом – 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

Когда доходы свыше лимита, ИП потеряет право применять ПСН по всем имеющимся патентам . Об этом сказано в письме ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

В то же время предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб. Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода для слета с ПСН (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

2. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса. А именно средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В этом случае предприниматель теряет право на спецрежим по всем выданным ему ПСНам. Это разъяснила ФНС в письме от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция. Поэтому в иных случаях, к примеру, при совмещении ПСН и упрощенки, учитывайте всех работников – тут позиция ведомства пока не изменилась (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357).

Если численность наемного персонала на ПСН стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, то предприниматель может работать на ПСН и дальше. Но при условии, что его стоимость не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный ПСН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения ПСН из-за неуплаты налога (полной или частичной) в установленные сроки у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Поэтому, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

Если утратили право применять ПСН необходимо пересчитать налоги, от которых ИП был освобожден и заплатить их. При этом сумма налога на ПСН уменьшится. Его пересчитают исходя из фактического времени работы на этом виде деятельности в календарных днях. А значит, полученную переплату можно будет вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

Налоги считаются с начала месяца, когда предприниматель получил ПСН, и до даты, когда он лишился права на него. Если наряду с ПСН применяли упрощенку или ЕСХН, начислите налоги по правилам этого спецрежима. Если упрощенки или ЕСХН не было, начислите налоги по общей системе.

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных предпринимателей. Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно. Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН. Об этом – в пунктах 6 и 7 статьи 346.45 НК.

Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента. Если возникла переплата, ее можно вернуть или зачесть. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45, а также пункта 2.1 статьи 346.51 НК.

Нельзя пересчитывать налоги за период действия ПСН по правилам ЕНВД

Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Даже если после утраты права на ПСН предприниматель перевел эту деятельность на ЕНВД. Поскольку к прошлым периодам новый спецрежим не относится. Ведь предприниматель не может одновременно применять ПСН и ЕНВД по одному и тому же виду деятельности.

Если предприниматель утратил право на ПСН, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года .

Ограничение действует и в тех случаях, когда ИП перестал применять ПСН до того, как истек срок действия патента. К примеру, в связи с прекращением своей деятельности (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

При утрате права на ПСН, предприниматель вправе уменьшить базу по НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента

Как исчисляется НДФЛ теми предпринимателями – ИП, которые не оплатили в установленные сроки патент, и, как следствие, лишились права на применение патентной системы налогообложения. У таких предпринимателей есть право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента.

Порядок оплаты стоимости патента установлен пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ. Так, оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до года, производится двумя частями. Одну треть стоимости нужно заплатить в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (года).

Если ИП не вносит оплату в установленные сроки, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом, исходя из положений пункта 7 статьи 346.45 НК РФ, исчисленную сумма НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Если же в результате этого действия по НДФЛ возникнет переплата, то ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ).

В случае утраты права на ПСН, за период применения патента придется платить налоги по ОСНО

Индивидуальный предприниматель совмещающий применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утративший право на применение ПСН, обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ. Об этом в очередной раз сообщил Минфин в письме № 03-11-12/21180 от 13 апреля 2016 г.

В то же время с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее патентная система налогообложения, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

Как определять предельный размер доходов в целях применения ПСН при совмещении патента и «упрощенки»

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на патент, если с начала года доходы по обоим спецрежимам превысили 60 млн. рублей. Об этом напомнил Минфин России в письме от 08.06.17 № 03-11-09/35718. Соответствующие разъяснения ФНС направила в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо от 15.06.17 № СД-4-3/11331@).

ИП-арендодателю не нужно получать новый патент при смене арендаторов имущества

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду объекты недвижимости и применяет в отношении этой деятельности патентную систему налогообложения. Нужно ли ему получать новый патент при смене арендаторов данного имущества? Нет, не нужно.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В нем указываются вид объекта, сдаваемого в аренду, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта. То есть патент действует в отношении указанных в нем объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества . Поэтому, как полагают в Минфине, предпринимателю не нужно получать новый патент в случае изменения арендаторов имущества, указанного в патенте.

1. ИП не оплатил один патент, он лишается применения ПСН только по нему
2. Какую систему налогообложения применять ИП после того, как он “слетел” с ПСН
   ИП, применяющий УСН, по одному из видов деятельности перешел с 2013 года на патент. Налогоплательщик получил патент, но не оплатил его часть в установленный срок. В результате он утратил право на применение ПСН.
3. ПАТЕНТ 2019 какова стоимость: СКОЛЬКО СТОИТ ПАТЕНТ в Москве
   Дана информация о том как узнать сколько стоит патент в любом регионе РФ

Оцените статью: