Вознаграждения членам совета директоров ао облагаются страховыми взносами

Вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами с 6 июня 2016 года

Минфин России разъяснил, что вознаграждения членам совета директоров общества (как состоящих, так и не состоящих в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных гражданско-правовых договоров) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с 6 июня 2016 года (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2017 г. № 03-15-06/7788).

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 2 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса).

При этом в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

В свою очередь, КС РФ установил, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров (Определение КС РФ от 6 июня 2016 г. № 1169-О и № 1170-О).

Добавим, что решение КС РФ, вынесенное по итогам рассмотрения дела, назначенного к слушанию в заседании ККС РФ, является окончательным, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения (ч. 1 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ “О Конституционном Суде Российской Федерации”; далее – Закон № 1-ФКЗ).

Кроме того, решения КС РФ, в том числе вынесенные в форме определения, обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов госвласти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений (ст. 6 Закона № 1-ФКЗ).

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПЕНСИОННОЙ СИСТЕМЕ

В соответствии с позицией Конституционного суда РФ (далее – КС РФ), изложенной в определениях от 06.06.2016 №1169-О и от 06.06.2016 №1170–О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Корфовский каменный карьер» и жалобы акционерного общества «Авиационные редуктора и трансмиссии – Пермские моторы», деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Эти отношения являются гражданско-правовыми, поэтому суммы вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества относятся к объекту обложения страховыми взносами и страховые взносы на указанные выплаты начисляются в общеустановленном порядке. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения и возложение на страхователей, в том числе на организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц.

В соответствии со ст.1 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (далее – Закон № 1-ФКЗ) КС РФ – судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

Статьей 79 Закона №1-ФКЗ предусмотрено, что решение КС РФ окончательно и не подлежит обжалованию.

В соответствии с пунктами 2, 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ) страхователь представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы). Сведения, предусмотренные пунктом 2, представляются страхователем ежеквартально в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР. Сведения, предусмотренные пунктом 2.2, представляются страхователем ежемесячно по форме «Сведения о застрахованных лицах» (форма СЗВ-М), начиная с отчетного периода «апрель 2016 года». При этом сведения индивидуального (персонифицированного) учета представляются на всех застрахованных лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, независимо от периодичности выплат, в течение всего периода действия договора гражданско-правового характера.

Таким образом, независимо от наличия вознаграждений в отчетном периоде у членов совета директоров и ревизионной комиссии общества страхователь должен представлять на них сведения по форме СЗВ-М и сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

В случае обнаружения плательщиком страховых взносов исключения из базы для начисления страховых взносов сумм вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества в ранее представленных в территориальные органы ПФР расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ – 1 ПФР (далее – расчет) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, следует руководствоваться следующим.

В соответствии со ст.23 Закона №250 – ФЗ расчеты (уточненные расчеты) за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, должны представляться в территориальные органы ПФР в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу данного Федерального закона, т.е. в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В целях обеспечения учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц сумм страховых взносов, плательщикам страховых необходимо не позднее 1 месяца после истечения квартала, в котором обнаружена ошибка представить в территориальный орган ПФР уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в котором отразить:

• в поле «Отчетный период» (код)» – показатель «0»;
• в поле «Календарный год»- показатель «2016»;
• в поле «Номер уточнения»- порядковый номер уточнения (если изменения вносятся впервые -001,
  в случае повторного исправления -002 и т.д.);
• в поле «Причина уточнения» – показатель «2» (уточнение при изменении сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе, по дополнительным тарифам).

Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть отражена в расчете в строке 120 «Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода», а также в разделе 4 «Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода».

В разделе 6 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик должен представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета с указанием периода работы в составе членов совета директоров и ревизионной комиссии общества в пределах отчетного периода, период такого стажа заполняется с отражением кода «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ» в графе 7 подраздела «6.8. Период работы за последние три месяца отчетного периода», а также сведения индивидуального (персонифицированного) учета с типом «исходная» и с типом «корректирующая» по застрахованным лицам, по которым внесены исправления.

При этом положениями ч.9 ст.25 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что пени не начисляются при выполнении плательщиками письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.

В связи с разъяснениями Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (письмо от 07.05.2010 № 1145-19) и Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации (письма от 02.09.2014 №17-3/В-415, от 30.10.2014 №17-3/В-521, от 02.04.2015 №17-4/В-163, от 22.12.2015 №17-3/В-634, от 30.05.2016 №17-4/В-211, от 15.06.2016 №17-4/В-247 и др.) плательщиками страховых взносов не производились начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества.

Учитывая изложенное, органами ПФР не будет осуществляться начисление пеней за отчетные (расчетные) периоды до 01.10.2016.

С 01.01.2017 вступили в силу Федеральные законы от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №243-ФЗ), №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ), в соответствии с которыми с 01 января 2017 года администратором страховых взносов являются Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

В связи с чем, начиная с отчетного периода за 1 квартал 2017 года, плательщики страховых взносов – работодатели обязаны представлять отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет и отражать начисления на вышеуказанные выплаты (при их наличии) в расчете по страховым взносам, утвержденном Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».

Бухучет страховых взносов на вознаграждения совета директоров в 2019

Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров в 2019 году

О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества Ответы на эти вопросы в данной статье. Совет директоров — это орган управления обществом, осуществляющий общее руководство.

Он в обязательном порядке создаётся в акционерном обществе (см. статью 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») Согласно письму Минфина от 13.02.17 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794, даже если члены совета директоров не являются работниками АО, вознаграждение в их пользу облагается страховыми взносами. Летом 2019 года Конституционный суд РФ указал: отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми.

Согласно подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, облагаются взносами.

О начислении страховых взносов на вознаграждения членам наблюдательного совета банка

Вопрос: Банк в соответствии с внутрибанковской политикой по вознаграждениям членов наблюдательного совета осуществляет выплату вознаграждений членам наблюдательного совета банка. Также с членами наблюдательного совета банка не заключаются гражданско-правовые договоры.

1. Выплата вознаграждений членам наблюдательного совета банка – нерезидентам РФ осуществляется в иностранной валюте.

В день начисления суммы вознаграждений отражаются на соответствующих счетах бухучета.

При этом дата начисления может не являться последним рабочим днем месяца. В последний рабочий день месяца осуществляются расчет и отражение на соответствующих счетах бухучета сумм страховых взносов с вознаграждений.

1. Согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета банка, не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

1) Облагаются ли страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета банка, учитывая, что выплаты производятся не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам? 3) Правомерно ли включение в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов в виде страховых взносов, исчисленных с сумм вознаграждений членов наблюдательного совета банка? МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 17 марта 2018 г.

На основании вышеизложенного вознаграждения членам наблюдательного совета банка подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

1. О дате начисления вознаграждений членам наблюдательного совета банка в иностранной валюте с целью уплаты страховых взносов

Согласно положениям статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). При этом главой 34 “Страховые взносы” Кодекса не установлено особенностей для определения даты начисления выплат и иных вознаграждений, в случае если такие выплаты осуществляются в иностранной валюте. Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Бухучет страховых взносов на вознаграждения совета директоров в 2019

Минтруд России в письме от 02.09.2014 № 17-3/В-415 разъяснял, что выплаты членам совета директоров и ревизионных комиссий акционерных обществ страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются.

На этой позиции основано и мнение Минтруда России, выраженное в письме от 15.11.2016 № 17-4/В-448.

– начислено вознаграждение члену совета директоров; ДЕБЕТ 26 (44, 91-2, …) КРЕДИТ 69 — 27 100 руб. (100 000 х (22% + 5,1%)) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 20 000 руб. (100 000 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство. При выплате вознаграждения: ДЕБЕТ 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 13 000 руб.

(100 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения; — 87 000 руб.

(100 000 – 13 000) – выплачено вознаграждение члену совета директоров.

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/36344 от 09.06.2018 Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение ОАО по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества и членам ревизионной комиссии общества, сообщает следующее.

Страховые взносы с вознаграждений членам совета директоров

После того, как Конституционный суд указал, что взаимоотношения между обществом и членами совета директоров регулируются нормами гражданского законодательства, Минтруду пришлось менять свою позицию о страховых взносах на выплаты в их пользу. К сожалению, вы не правы. С вознаграждений членам совета директоров взносы начисляются по правилам обложения вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Таким образом, с вознаграждений членам совета директоров:

• взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда;
• взносы «на травматизм» уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
• взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – не уплачиваются.

Но компенсацию расходов, возникших у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности, не нужно облагать страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 НК РФ.

Бухгалтерская профессиональная пресса Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс Как отражается в учете выплата члену совета директоров акционерного общества единовременного вознаграждения по решению общего собрания акционеров?

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Расходы на выплату вознаграждения члену совета директоров общества и начисленные на сумму вознаграждения страховые взносы признаются на дату начисления указанных сумм (п. 16 ПБУ 10/99). Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров гл.

6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п.

1 ст. 210 НК РФ). Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налогообложение дохода в виде вознаграждения члену совета директоров производится по ставке 13% (п.

1 ст. 224 НК РФ). Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п.

4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде вознаграждения члену совета директоров должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Налог на прибыль организаций Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров на основании решения общего собрания акционеров, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций»; К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать (Суховская М

Дата размещения статьи: 16.08.2018 Члены совета директоров — вне Трудового кодекса На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется .

Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т.д.). Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД Внимание!

На вознаграждение членам совета директоров начисляются взносы во внебюджетные фонды

Нужно ли подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 и 4-ФСС и доплачивать взносы? Если нужно, то за какой период? Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 20.02.2018 года Начиная с 2019 года на вознаграждение членам совета директоров начисляются взносы во внебюджетные фонды, независимо от того, являются члены совета директоров сотрудниками организации или нет. Нужно ли подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 и 4-ФСС и доплачивать взносы?

Если нужно, то за какой период? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Начиная с 2019 года Вашей организации следует начислять взносы во внебюджетные фонды (кроме ФСС) с вознаграждений членам совета директоров, а также включать соответствующие выплаты в расчеты по взносам.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Об отнесении к расходам по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на вознаграждения членам совета директоров

Министерство финансов Российской Федерации ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ от 1 сентября 2019 года N 03-03-06/2/51105 Общество с ограниченной ответственностью (далее — Банк) просит дать разъяснения по следующей ситуации: В соответствии с п.п.2 и 6 ст.32 Закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ и Уставом Общества предусмотрено образование Совета директоров Банка.

По решению Общего собрания участников членам Совета директоров Банка в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения за выполнение возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества. Согласно официальным разъяснениям Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации начислять страховые взносы по таким выплатам не требовалось. 1. Относятся ли к объекту обложения страховыми взносами выплаты вознаграждений членам Совета директоров Банка?

2. Относятся ли к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, страховые взносы, начисленные на вознаграждения членам Совета директоров? Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Федеральным законом N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, прямо упомянутых в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Выплата вознаграждений членам совета директоров: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет», 2010, N 4 Налоговый учет.

В силу норм ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде выплат членам Совета директоров за выполнение ими своих обязанностей применяется ставка налога 13%. Отражение в бухгалтерском учете. Суммы вознаграждений и возмещения расходов членам Совета директоров относятся к управленческим расходам и формируют расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете будут произведены записи:

• на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч.

69-1 «Страховые взносы в фонд социального страхования», 69-2 «Страховые взносы в Пенсионный фонд», 69-3 «Страховые взносы в фонд медицинского страхования», 69-11 «Страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве» начислены страховые взносы с выплат, причитающихся членам Совета директоров по выполнению обязанностей в соответствии с заключенными трудовыми договорами;

• на дату выплаты вознаграждений:

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч.

«Расчеты с бюджетом по НДФЛ», удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения; Д-т сч.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» выплачены вознаграждения членам Совета директоров.

В бухгалтерском учете ОАО «К» отражены записи:

• на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 170 000 руб.

(100 000 + 50 000 + 20 000) отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров;

• на дату выплаты вознаграждений:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДФЛ», 19 500 руб. ((170 000 — 20 000) x 13%) удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения, за исключением сумм возмещения командировочных расходов; Д-т сч.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 150 500 руб.

Нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии?

Следует ли начислять страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии (начисление вознаграждения проводится ежемесячно)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии в общем случае подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Закон N 208-ФЗ) общее руководство деятельностью общества осуществляет совет директоров (наблюдательный совет) общества (за исключением решения вопросов, отнесенных Законом N 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров).

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрена возможность выплаты членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей вознаграждений или компенсаций расходов, связанных с исполнением ими функций членов совета директоров акционерного общества, на основании решения общего собрания акционеров. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются также решением общего собрания акционеров.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее – Закон N 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для них признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии в перечень выплат, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включены.

Тем самым, ответ на вопрос о начислении страховых взносов на рассматриваемые вознаграждения будет зависеть от того, признаются ли они:

– выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений;

– выплатами, произведенными в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Закон N 208-ФЗ прямо не предусматривает, что общество и члена совета директоров должен связывать гражданско-правовой или трудовой договор. Согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на членов совета директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). На основании ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а сотрудник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Член совета директоров не выполняет трудовые функции, а общество не является для него работодателем. Упоминание в ст. 11 ТК РФ трудового договора означает лишь то, что лицо, исполняющее обязанности члена совета директоров, может состоять с обществом в трудовых отношениях по другим основаниям и к таким трудовым отношениям применяются нормы трудового законодательства. Таким образом, деятельность членов совета директоров не регулируется трудовым законодательством. Следовательно, выплаты членам совета директоров нельзя назвать выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений.

В отличие от членов совета директоров, члены ревизионной комиссии ст. 11 ТК РФ прямо не исключены из числа лиц, на которых не распространяются нормы трудового законодательства. Вместе с тем совокупный анализ положений ТК РФ и Закона N 208-ФЗ позволяет сделать вывод, что выплаты членам ревизионной комиссии также не являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений. Так, например, ст. 15 ТК РФ установлено, что трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции. То есть лицу, состоящему с работодателем в трудовых отношениях, в обязательном порядке положена оплата труда, из п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ следует, что вознаграждение члену ревизионной комиссии может выплачиваться по решению общего собрания, то есть член ревизионной комиссии в принципе может и не получать указанного вознаграждения. Кроме того, той же ст. 15 ТК РФ предусмотрено обязательное подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда. Закон N 208-ФЗ на членов ревизионной комиссии подобных обязанностей не возлагает.

Таким образом, по нашему мнению, вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии выплачиваются не в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, что лица, являющиеся членами совета директоров и ревизионных комиссий, одновременно состоят с обществом в трудовых отношениях.

Что касается гражданско-правовых отношений, то в судебной практике преобладает мнение о том, что отношения, возникающие между обществом и членами совета директоров, ревизионной комиссии являются гражданско-правовыми. К такому выводу в отношении ЕСН в свое время пришел Президиум ВАС (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106) (смотрите также определение Ленинградского областного суда от 06.10.2010 N 33-4866/2010, раздел “Применение Трудового Кодекса Российской Федерации” Справки Кемеровского областного суда от 15.03.2007 N 01-19/150 о практике рассмотрения судами области гражданских дел в 2006 году по кассационным и надзорным данным).

В то же время официальная позиция является противоположной – указанные вознаграждения не облагаются страховыми взносами (смотрите, например, п. 1 письма Минтруда России от 02.09.2014 N 17-3/В-415, п. 6 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Схожий подход ранее был представлен также в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 6 письма), от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19: в связи с тем, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами. Отметим, что позиции о том, что деятельность членов ревизионной комиссии не основана на трудовых или гражданско-правовых договорах, придерживались и специалисты Минфина России, разъясняя налогообложение их ЕСН (письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-02/72, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166).

Таким образом, вопрос о начислении страховых взносов на выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии в настоящее время однозначного ответа не имеет*(1), как минимум, в силу того, что фактические обстоятельства дела у страхователей могут складываться по-разному (периодичность выплат, наличие трудовых отношений с членами совета директоров и ревизионной комиссии, когда они заняты на иных должностях в компании и прочее).

По нашему же мнению, выплаты членам совета директоров могут быть квалифицированы как выплаты в рамках гражданско-правовых отношений, связанные с оказанием услуг по управлению организацией, что влечет за собой необходимость обложения их страховыми взносами, за исключением выплат членам совета директоров, указанных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если выплаты членам совета директоров носят компенсационный характер в связи с выполнением ими соответствующих функций, то следует учитывать и положения пп. “ж” п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, на основании которого не подлежат обложению страховыми взносами расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Указанные расходы должны быть документально подтверждены (письма Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 6 письма)).

В заключение приведем разъяснения из письма Минтруда России от 22.08.2014 N 17-3/В-400: если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, юрист и т.д.), то трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. Поэтому следует разграничивать указанные выплаты. И, поскольку вознаграждения членам совета директоров производятся на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, то на основании положений части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Сказанное можно применить и к выплатам в пользу членов ревизионной комиссии.

Таким образом, в каждом конкретном случае, решая вопрос о начислении взносов, нужно исходить не только из того, что лицо, получающее выплату, является членом совета директоров или ревизионной комиссии, а именно из существа сложившихся отношений.

Выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений уполномоченного органа о порядке исчисления и уплаты страховых взносов, данных лично ему или неопределенному кругу лиц, исключает возможность привлечения его к ответственности (штрафам) за неуплату страховых платежей и начисления ему пеней (ч. 9 ст. 25, пп. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ). Однако, несмотря на представленные разъяснения, наличие судебных решений показывает, что территориальные органы ПФР при проведении проверок страхователей при обнаружении определенных обстоятельств настаивают на необходимости включения выплат в виде вознаграждения членам совета директоров в облагаемую страховыми взносами базу. При принятии решения об обложении или необложении страховыми взносами выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии рекомендуем организации в рассматриваемой ситуации направить запрос в территориальные отделения фондов и уточнить у них, согласны ли они с приведенными выше разъяснениями Минтруда России и ФСС России.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

– Энциклопедия решений. Учет вознаграждений членам совета директоров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

21 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Этот же вывод и вся приведенная аргументация справедливы и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы от НС и ПЗ). Исчисление данных взносов производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Закон N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

То есть объект обложения страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ определяется так же, как и объект обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, предусмотренными Законом N 212-ФЗ. В то же время, если говорить о гражданско-правовом договоре, то, как прямо следует из п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, объект обложения взносами от НС и ПЗ возникает только в случае, если договором между сторонами предусмотрена уплата данных взносов. Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации говорить о соблюдении этого условия не приходится, в связи с этим считаем, что взносы от НС и ПЗ на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии не начисляются.

Оцените статью: