Утверждены новые виды льготной деятельности по усн в части страховых взносов

Страховые взносы, отчисляемые в бюджет на доходы работников, рассчитывают в соответствии с указанными в гл. 34 НК РФ ставками. Законодательством предоставлены льготы для организаций и ИП, применяющих УСН для ряда видов деятельности. Для работников предприятий предусмотрены пониженные ставки при исчислении взносов. Основным нормативным положением, описывающим льготу в 2018 году, является ст. 427 НК РФ.

Описание видов деятельности, дающих право на льготу

Пониженные тарифы при исчислении взносов на страхование работников при УСН применяются не ко всем группам ОКВЭД. Перечень видов, дающих право на льготу, приведен в пп.5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Список содержит преимущественно виды, направленные на создание материальных благ, включая производство:

• Пищевых продуктов, безалкогольных напитков, изделий из текстиля, кожи, древесины, целлюлозы, бумаги.
• Машин, оборудования, транспортных средств, металлопроката, стального профиля,
• Бытовых изделий, игрушек, спортивного инвентаря, мебели и других видов продукции, не указанных в перечне.

Льгота также предусмотрена для предприятий, работающих в области строительства, здравоохранения, культурной деятельности, оказания бытовых услуг, обработки вторсырья, розничной торговле фармакологическим товарами, ведения спортивной деятельности.

Предприятия, ведущие указанную деятельность, но применяющие иные режимы налогообложения, не могут воспользоваться правом на применение пониженных тарифов (Читайте также статью ⇒ Порядок расчета льгот по страховым взносам в 2018 году).

Льгота предоставляется предприятиям, ведущим деятельность социальной и производственной направленности (ст. 427 НК РФ) в размере более 70% общего объема. Для получения возможности применить пониженные ставки указанный ОКВЭД должен быть заявлен предприятием в учредительных документах и реестре как основной. Если льготируемый вид деятельности не будет признан в документах предприятия основным, организация или ИП на УСН лишится права на пониженные ставки. Назовем основные требования для получения льготы:

Для определения показателя преимущественного поступления по основному виду деятельности допускается сложение выручки по одному классу ОКВЭД. При отсутствии выручки, иного дохода отсутствует возможность определить право на пониженный тариф. Компании на УСН определяют доход без учета расходов предприятия.

Для применения льготы предприятия не должны обращаться с заявлением и оправдательными документами. Налогоплательщики на УСН заполняют приложение 6 раздела 1 расчета по взносам. При заполнении данных необходимо соблюсти соответствие сведений об ОКВЭД титула и указанных в приложении поступлений по основному виду. В расчете требуется верно указать код плательщика в зависимости от применяемой льготы. При утрате права на пониженный тариф и представлении корректировочных расчетов с доплатой приложение 6 не представляется.

Кроме компаний коммерческого назначения, право на пониженные тарифы имеют некоммерческие предприятия, за исключением государственных и муниципальных учреждений. Возможность использования льготы возникает при соблюдении условий:

• НКО должно иметь регистрацию в Минюсте. При проведении реорганизации и преобразовании компании в коммерческую организацию право на льготу для НКО на УСН по данному основанию утрачивается.
• Вести деятельность в областях здравоохранения, образования, культуры, научных разработок, социального обслуживания и прочих, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ.
• Иметь доход от ведения поименованных видов деятельности в размере не менее 70% общей величины поступлений. Предприятия НКО имеют возможность вести коммерческую деятельность, если только в уставных документах не установлено иное. Исполнение условия соблюдения порога дохода должно соблюдаться по результатам поступлений года, предшествующего переходу.
• В составе сумм доходов учитываются поступления целевого характера – гранты, субсидии и прочие средства, используемые для ведения НКО.

Предприятия НКО для получения льготы должны соблюдать требования по ведению УСН, касающиеся общих показателей. Система обязывает учитывать показатели численности, остаточной стоимости имущества, критерии категорий учредителей. При соблюдении условий применяется тариф для отчисления на ОПС в размере 20%, на ОМС и ОСС – 0%.

Наряду с НКО других направлений право на льготу имеют благотворительные организации, в уставных документах которым имеется указание на данный вид деятельности. При соответствии условий взносы на доходы работников организации исчисляются по пониженным ставкам, равным тарифам других видов НКО.

Пример применения пониженных ставок

НКО «Солидарность» благотворительного направления деятельности имеет в штате 2 сотрудника, получающих вознаграждение в размере 10 000 рублей в месяц. В январе 2018 года организация начислила:

1. Взносы на пенсионное страхование: С1 = 20 000 х 20% = 4 000 рублей;
2. Взносы на ОМС и ОСС отсутствуют.

Дополнительно организации должны соблюсти требования, применяемые к НКО на УСН (Читайте также статью ⇒ Как правильно оформлять платежки по общеобязательным страховым взносам в 2018).

Определение соответствия видов деятельности установленным для льготы ОКВЭД

Имеется особенность в определении видов деятельности, утвержденных в учредительных документах предприятия указанным в перечне ст. 427 НК РФ. При разработке видов применялся квалификационный справочник ОКВЭД1, действующий до 2017 года. После ввода в действие справочника ОКВЭД2 возникло противоречие в точной формулировке видов деятельности.

О подтверждении возникшего противоречия и путях разрешения спорных ситуаций указано в письме Минфина № 03-15-06/2197 от 19.01.2017. Предприятиям предложено воспользоваться переходными ключами для получения данных о соответствии кодов, указанных в классификаторах. Прямые и обратные ключи размещены на официальном портале Минэкономразвития РФ. Данный способ идентификации льготных видов деятельности применяется на переходный период с последующим устранением несоответствий в данных.

С 27 ноября 2017 года вступил в силу ФЗ № 335-ФЗ, уточняющих нестыковки, имеющиеся между справочниками по ОКВЭД. Предприятия с невыясненным вопросом о применении пониженного тарифа, получившие право в связи с нововведением, могут представить корректировочные расчеты с начала налогового периода 2017 года.

Предприятия, применяющие УСН, имеют право в 2018 году применить пониженные размеры ставки для отчислений на обязательно страхование работников. Установлены ставки в меньшем размере для всех видов взносов.

Новые льготные виды деятельности по УСН для пониженной ставки взносов 20% в 2018 году

Утверждены новые льготные виды деятельности по УСН для пониженной ставки взносов 20%. Закон вступает в силу со дня опубликования, будьте внимательны! Закон действует в 2018 году и распространяется на 2017 год.

При прочтении статьи учитывайте, что упрощенцев освободили от лишних отчетов. Подробности читайте в журнале «Упрощенка».

Законом внесены изменения в подпункт 5 пункта 1 статье 427 НК РФ. В этой норме содержится список льготных видов деятельности, работая на которых упрощенцы платят взносы с зарплаты работников по ставке 20% вместо 30.

Госдума полностью поменяла этот список и привела его в соответствии с новым ОКВЭД-2. Поэтому кто-то может льготу потерять, а кто-то приобрести.

Новый список смотрите далее. Он вступит в силу через несколько дней — когда закон подпишет президент и закон опубликуют. Чтобы сэкономить на взносах, прочитайте статью, “Как подтвердить основной бизнес на УСН, чтобы снизить взносы”.

Новый список льготных видов деятельности для пониженных взносов при УСН в 2018 году по ОКВЭД

Льготная ставка 20% применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

Пониженные тарифы страховых взносов по УСН с 2019 года отменили

До 2019 года «упрощенцы» могли платить страховые взносы по пониженным тарифам если одновременно соблюдались условия (Письмо Минфина от 25.01.2018 N 03-15-06/3961):

• доходы за текущий год не более 79 млн руб.;
• не менее 70% общей суммы доходов – доходы, связанные с одним из видов деятельности из пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Если оба условия выполняются, то можно начислять страховые взносы:

• на пенсионное страхование – по тарифу 20% с выплат, не превышающих предельную базу, с выплат сверх базы взносы не начисляйте;
• на ВНиМ и ОМС – по тарифу 0%.

Взносы «на травматизм» должны были начисляться по обычным тарифам – по ним льгот не было.

С 1 января 2019 года произошли изменения в части тарифов по страховым взносам (Федеральные законы от 03.08.2018 № 303-ФЗ и № 300-ФЗ).

Временный тариф на пенсионное страхование – 22 процента в рамках предельной базы и 10 процентов сверх лимита – стал постоянным. Повышать тарифы до 26 процентов по основному тарифу с 2021 года не будут.

Пониженные тарифы для некоммерческих и благотворительных организаций на упрощенке продлили до 2024 года. Эти страхователи и дальше будут платить только пенсионные взносы по тарифу 20 процентов.

Однако пониженные тарифы для компаний и ИП на упрощенке, аптек на ЕНВД и предпринимателей с патентами на 2019 год не продлили. Такие страхователи с 2019 года должны будут платить взносы на общих основаниях.

Итоговую таблицу с тарифами пониженных тарифов в 2019 году приводим в таблице:

Категории плательщиков страховых взносов

• Не менее 70% по льготному ОКВЭД. Удельный вес деятельности компании по данному виду должен быть не менее 70%, но как будут проверять эти данные в законе не прописано.
• При переходе на ОКВЭД2 льгота не теряется. Относится ли деятельность организации или ИП на УСН к льготным видам деятельности определяется по основному коду ОКВЭД. Однако при переходе на ОКВЭД2 право на льготу потеряться не должно (письмо Минфина от 25.10.2017 № ГД-4-11/21578).
• Доход за год до 79 млн.. Для применения данных тарифов с 1 января 2017 года действует лимит – доходы до 79 млн. руб./год(подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). При превышении этого ограничения все уплаченные страховые взносы необходимо будет пересчитать с начала года и оплатить по ставке 30%.
• Если доход 0 р то льготу применять нельзя. При полном отсутствии доходов пониженный тариф применять нельзя(письмо Минтруда от 02.07.2014 г. № 17-4/В-295), однако его можно начать применять с середины года, если у вас появится удельный вес таких доходов свыше 70% (письмо ФНС России от 25 октября 2017 г. № ГД-4-11/21611).
• Льготу можно начать применять с середины года. Если у организации вначале года не было достаточного льготного дохода(70%), а потом появился, то она вправе пересчитать взносы по льготному тарифу(письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964)

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2018 подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(если переход по этим ссылкам с этого сайта) три месяца в подарок. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).

Список льготных видов предлагают расширить с 39 до 61 с 2018 года. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Список видов из 427 НК РФ.

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2017 подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(если переход по этим ссылкам с этого сайта) три месяца в подарок. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).

С 2017 года список не претерпел изменений, однако он регулируется теперь налоговым кодексом главной 34 ст 427 подп. 5 п. 1

Также там даётся рекомендация для точного определения использовать новый ОКВЭД.

1. производство пищевых продуктов;
2. производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;
3. текстильное и швейное производство;
4. производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;
5. обработка древесины и производство изделий из дерева;
6. химическое производство;
7. производство резиновых и пластмассовых изделий;
8. производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
9. производство готовых металлических изделий;
10. производство машин и оборудования;
11. производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;
12. производство транспортных средств и оборудования;
13. производство мебели;
14. производство спортивных товаров;
15. производство игр и игрушек;
16. научные исследования и разработки;
17. образование;
18. здравоохранение и предоставление социальных услуг;
19. деятельность спортивных объектов;
20. прочая деятельность в области спорта;
21. обработка вторичного сырья;
22. строительство;
23. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
24. удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
25. транспорт и связь;
26. предоставление персональных услуг;
27. производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
28. производство музыкальных инструментов;
29. производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
30. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
31. управление недвижимым имуществом;
32. деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
33. деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
34. деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
35. деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
36. деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта(ОКВЭД новый 62.01, 62.02, 62.09, 63.11, 63.11.1 и 95.11);
37. розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
38. производство гнутых стальных профилей;
39. производство стальной проволоки;

Обратите внимание что приведены как отдельные коды так и целые разделы. Т.е. если вы видете раздел производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29) то любой код начинающийся на 29 – льготный.

Организации и ИП на УСН на льготах, были указаны в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Тут указаны старые ОКВЭД. В середине 2016 года компании стали переводить на новые коды. См. тут. соответствия старых и новых кодов ОКВЭД.

• Производство: пищевых продуктов; минеральных вод и других безалкогольных напитков; текстильное и швейное; кожи, изделий из кожи и производство обуви; изделий из дерева и обработка древесины; химическое; резиновых и пластмассовых изделий; прочих неметаллических минеральных продуктов; готовых металлических изделий; машин и оборудования; электрооборудования, электронного и оптического оборудования; транспортных средств и оборудования; мебели; спортивных товаров; игр и игрушек; музыкальных инструментов; целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; различной продукции, не включенной в другие группировки. А именно:
• а) производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1-15.8);
• б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);
• в) текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17,18);
• г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (код ОКВЭД 19);
• д) обработка древесины и производство изделий из дерева (код ОКВЭД 20);
• е) химическое производство (код ОКВЭД 24);
• ж) производство резиновых и пластмассовых изделий (код ОКВЭД 25);
• з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов (код ОКВЭД 26);
• и) производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);
• к) производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);
• л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (код ОКВЭД 30-33);
• м) производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД 34, 35);
• н) производство мебели (код ОКВЭД 36.1);
• о) производство спортивных товаров код ОКВЭД (36.4);
• п) производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);
• р) научные исследования и разработки
• с) образование (код ОКВЭД 80);
• т) здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
• у) деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
• ф) прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
• х) обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);
• ц) строительство (код ОКВЭД 45);
• ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2);
• ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90);
• щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (код ОКВЭД 63);
• ы) предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);
• э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код ОКВЭД 21);
• ю) производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);
• я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки (код ОКВЭД 36.6);
• я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код ОКВЭД 52.7);
• я.2) управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);
• я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (код ОКВЭД 92.1);
• я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
• я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
• я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53);
• я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ”.
• я.8) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;(код ОКВЭД 52.31 и 52.32)
• я.9) производство гнутых стальных профилей;
• я.10) производство стальной проволоки;

Данные ОКВЭД должны быть у организации(ИП) в ЕГРЮЛ(ЕГРИП). Другие коды деятельности под льготы не подпадают.

Если организация на ОСНО, ЕНВД или Патенте?

Данные льготные ставки распространяются только на тех кто применяет УСН.

Можно также совмещать УСН+ЕНВД. Но главное условие должно соблюдаться – должен быть основной код под УСН и доход по нему не менее 70%.

Пониженные ставки из этой статьи обозначены красным .

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП или этого онлайн-сервиса для организаций можно вести налоговый и бухучет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2018 подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате(если переход по этим ссылкам с этого сайта) три месяца в подарок. Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок (бесплатно).

Льготная категория выделена большим шрифтом.

Поправки-2018 по страховым взносам для льготников на УСН

Одно из условий, которое необходимо соблюдать упрощенцу для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам (на ОПС — 20%, на ОМС и ВНиМ — 0% подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ ), — доля доходов от льготного вида деятельности должна составлять 70% и более. Для наглядности старую и новую формулировки НК, касающиеся определения доли доходов от льготируемой деятельности в общем объеме доходов, приведем в таблице.

Получается, при подсчете общего объема доходов (знаменатель) нужно принимать не только доходы, с которых фактически уплачивается налог при УСН (выручку и внереализационные доходы), а также и другие поступления — доходы из ст. 251 НК РФ?

Определение общих доходов в целях применения пониженных тарифов взносов

— Прежде всего, хочу обратить внимание, что порядок определения критерия доходов для применения пониженных тарифов в целях уплаты страховых взносов не увязывается с порядком определения доходов, с которых уплачивается налог при УСН. В гл. 34 НК такая зависимость не установлена. И Минфин в 2017 г. неоднократно разъяснял это в Письма х Письма Минфина от 13.05.2017 № 03-15-07/28994 , от 10.10.2017 № 03-15-06/66041 .

Поэтому в п. 6 ст. 427 НК теперь четко указано, что общий объем доходов для целей применения пониженных тарифов определяется путем суммирования и доходов от реализации, и внереализационных доходов, и доходов, указанных в ст. 251 НК РФ.

Упомянутый в статье поправочный Закон можно найти:

Но ведь в ст. 251 НК перечислены и такие доходы, как займы, кредиты, взносы в уставный капитал, залог, задато к подп. 2, 3, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . Нужно ли эти доходы учитывать при определении общей суммы доходов?

Кроме того, становится актуальным и вопрос о том, какие доходы нужно суммировать для определения предельной суммы (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы страховых взносо в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ .

Включать ли в 79 млн руб. абсолютно все доходы, в том числе и поименованные в ст. 251 НК РФ? Или же ограничиться только выручкой и внереализационными доходами? С этими вопросами мы обратились к специалисту Минфина.

Определение предельного размера доходов для применения пониженных тарифов взносов

— В порядке определения предельной суммы доходов за налоговый период (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы взносов, по сути ничего не изменилос ь подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ . Это все доходы, полученные упрощенцем, — как доходы от реализации и внереализационные доходы, так и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Что же касается займов, кредитов и других возвратных средств, взносов в уставный капитал, а также целого ряда внереализационных доходов (дивидендов, процентов и т. п.), то их не нужно включать ни в состав общих доходов, ни в состав доходов от основного вида деятельности, поскольку они с какой-либо деятельностью их получателя не связаны в принципе. Поэтому все эти суммы не нужно учитывать для определения предельной суммы доходов за налоговый период (79 млн руб.), позволяющей применять пониженные тарифы.

Кроме того, вместо доходов от реализации в НК появилось понятие «доходы в связи с осуществлением этого вида деятельности». Какие же доходы теперь нужно учитывать при их подсчете:

• только выручку от реализации;

• выручку от реализации плюс внереализационные доходы;

• выручку от реализации плюс внереализационные доходы плюс доходы, указанные в ст. 251 НК РФ?

И почему понадобилась такая поправка? Прокомментировать сложившуюся ситуацию мы попросили специалиста Минфина.

Определение доли доходов от основного вида деятельности

— В новой редакции НК закреплена позиция, которую Минфин ранее высказывал в своих письмах. Дело в том, что указанное в НК до внесения поправок понятие «доходы от реализации» нельзя было применить к тем плательщикам, которые работали в сфере здравоохранения, образования, культуры, вели деятельность по управлению эксплуатацией нежилого фонда, а также осуществляли управление недвижимым имуществом.

Например, медицинские организации получали не только доходы от оказания платных услуг, но и средства от страховых компаний в рамках оказания услуг по системе ОМС. А ТСЖ, ЖСК, СНТ существуют в основном за счет взносов участников этих товариществ (вступительных, членских, целевых).

Средства целевого финансирования и членские взносы перечислены в ст. 251 НК РФ, и они не облагаются налогом при УСН подп. 14 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Однако эти средства и у медицинских организаций, и у ТСЖ, ЖСК, СНТ связаны с ведением ими деятельности. Поэтому Минфин разъяснял, что в целях применения пониженных тарифов взносов и средства, полученные в рамках ОМС, и членские взносы относятся к доходам в связи с осуществлением основного вида деятельности. То есть включаются и в доходы для определения доли 70%, и в общую сумму полученных доходо в Письма Минфина от 26.05.2017 № 03-15-05/32406 , от 02.03.2017 № 03-15-05/11813 , от 19.05.2017 № 03-15-06/30979 , от 13.05.2017 № 03-15-07/28994 .

Хочу заметить, что аналогичные разъяснения в период действия законодательства РФ о страховых взносах (Закон № 212-ФЗ) давал и Минтруд, поскольку нормы этого Закона и гл. 34 НК схожи е ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письма Минтруда от 26.01.2016 № 17-3/ООГ-71 , от 29.12.2015 № 17-3/В-643 , от 18.12.2015 № 17-4/В-619 , от 10.07.2015 № 17-4/ООГ-1027 . Так что внесенными в НК поправками все разночтения в этих вопросах теперь устранены.

То есть в доходы для определения 70%-й доли нужно включать все поступления, прямо связанные с ведением основного вида деятельности. Хорошо, с некоммерческими организациями все понятно.

А что теперь считать «основными» доходами у коммерческих организаций? Например, как быть турагентам? У них доходом является комиссионное вознаграждение. Но они еще получают и средства от покупателей, которые затем перечисляют туроператору. И эти суммы поименованы как неучитываемые доходы в ст. 251 НК подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ . Поскольку все эти деньги связаны с получением дохода от основного вида деятельности, то можно ли и вознаграждение, и средства от покупателей учесть и в числителе, и в знаменателе при расчете доли?

Определение турагентом доходов в целях применения пониженных тарифов

— Для коммерческих организаций в порядке определения доходов, которые следует учитывать как в составе доходов от основного вида деятельности, так и в составе общих доходов, мало что изменилось. Для них по-прежнему это прежде всего выручка от реализации товаров, работ, услуг, к которым применительно к турагентам относится как комиссионное вознаграждение, так и средства, полученные от клиентов и перечисленные туроператору. То есть эти суммы при расчете доли доходов нужно учесть и в числителе, и в знаменателе.

Поправки в НК не так просто истолковать. Разбираться с новшествами придется тем, кто работает в сфере образования, медицины и не только

При таком подсчете 70%-й доли доходов право на пониженные тарифы у упрощенцев, которые ведут виды деятельности, поименованные в гл. 34 НК, сохраняетс я подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ . Именно эту цель и преследовал законодатель, когда распространял действие поправок, вступивших в силу с 27.11.2017, на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ . То есть так же, как и поправок, касающихся приведения названий видов деятельности в гл. 34 НК в соответствие с новым ОКВЭД2 пп. 1, 9 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ .

Поскольку поправки действуют с 01.01.2017, то упрощенцы, которые вели льготные виды деятельности и в течение 2017 г. рассчитывали взносы по основным тарифам, теперь могут подать в ИФНС уточненные расчеты и пересчитать страховые взносы по пониженным тарифам. И соответственно, излишне уплаченные взнос ы пп. 1.1, 6.1, 14 ст. 78 НК РФ :

• на ОПС по тарифу 22% — зачесть в счет будущих платежей по тарифу 20%. А суммы взносов, еще не разнесенные ПФР на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц (например, за IV квартал 2017 г.), можно и вернуть;

• на ОМС и ВНиМ — вернуть, поскольку по ним тариф 0%.

Утверждены новые виды льготной деятельности по УСН в части страховых взносов

Пониженные тарифы взносов действуют для 61 вида бизнеса на УСН. Депутаты Госдумы утвердили новые льготные виды деятельности при УСН на 2017 – 2018 годы.

Законом внесены изменения в подпункт 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. В этой норме содержится список льготных видов деятельности, работая на которых упрощенцы платят взносы с зарплаты работников по ставке 20% вместо 30%.

Занимаясь такими видами деятельности, упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов. Но есть ряд условий:

• доля доходов от льготного бизнеса не менее 70% всех доходов;
• годовые доходы не превышают 79 млн. руб.

Нарушив хотя бы одно из условий, компания или ИП утратит право на льготу по взносам. И платежи придется пересчитать по общим ставкам задним числом — с 1 января 2017 года (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Депутаты привели новые льготные виды деятельности при УСН в соответствие с классификатором ОКВЭД ОК 029-2014 (ОКВЭД 2). Действие нового перечня распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. То есть компаниям, которые теперь подпадают под льготу, обязаны пересчитать страховые взносы.

Поправки в льготный перечень потребовались для того, чтобы устранить путаницу у упрощенцев. Дело в том, что в главе 34 НК РФ перечислены льготные виды деятельности по страховым взносам по УСН. Но законодатели взяли названия этих видов бизнеса из старого классификатора ОКВЭД ОК 029-2001. В итоге при старом коде компания могла применять пониженные ставки по взносам, но новый код может не быть льготным. Например, так лишили льгот турагентства на УСН (письмо ФНС России от 23.06.2017 № БС-4-11/12091).

Новые льготные виды деятельности при УСН 2017-2018 по ОКВЭД 2.

Наименование вида деятельности

Кому положены пониженные тарифы страховых взносов в 2019 году

С 01.01.2017 изменен порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц на территории России. Новый порядок устанавливают:

• Налоговый кодекс, а именно главы 2.1 и 34, в части страховых взносов, администрируемых ФНС;
• ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части ФСС НС и ПЗ. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратил свою силу 31.12.2016.

На основании действующего законодательства некоторые страхователи могут претендовать на значительное снижение размеров обязательных платежей на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в 2019 году (льгот) для страхователей определяют:

• ст. 427 НК РФ;
• ст. 21 № 125-ФЗ (в 2017-2019 гг. определен п. 2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016).

С 2017 года льготным категориям юридических лиц, указанным в ст. 427 НК, нет необходимости специально уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ждать официального ответа (разрешения или отказа). Информация о применении льготы будет определена из единого расчета по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов

Ставки тарифов, установленных для льготных категорий, указаны в ст. 427 НК РФ.

При выполнении определенных условий льготы предоставляются:

• обществам, партнерствам на УСН;
• российским ИТ-компаниям;
• владельцам российских судов;
• некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
• ряду других.

С 2019 года законодатели отменили льготы по страховым взносам в отношении целого ряда экономических субъектов. К таковым относят:

• организации и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ ;
• аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющие ЕНВД;
• ИП на ПНС — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанной в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ).

Полный перечень хозяйствующих субъектов, имеющих право получить льготу по страховым взносам (гл. 34 НК), подтверждающие документы на право применения льготируемых ставок и значения ставок взносов, представлены в виде таблицы.

Наименование хозяйствующего субъекта

Ставка на случай ВНиМ

Хозяйственные общества и партнерства

Деятельность практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности:

• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• изобретения;
• промышленные образцы;
• производство ноу-хау, исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам — бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными, автономными учреждениями;
• и т. д.

• реестр хозяйственных обществ и партнерств передают в контролирующие ведомства отделения Росреестра.

Норма ст. 427 НК РФ:

• субъекты — пп. 1 п. 1;
• ставка — пп. 1 п. 2,
• прочие условия – п. 3, п. 4.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий

Деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения (договоры) с органами управления особыми экономическими зонами):

• разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа;
• оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
• устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Организации имеют право использовать данную льготу:

1. Для вновь созданных, если:
   • аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
   • доля доходов от указанных видов деятельности составляет не менее 90 % в общем объеме доходов организации за указанный период;
   • среднесписочная численность — не менее 7 человек.
2. Для организаций, не являющихся вновь созданными, если:
   • аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
   • доля доходов от указанных видов деятельности составляет по итогам 9 мес. года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 90 % в общем объеме доходов организации за указанный период;
   • среднесписочная численность — не менее 7 человек.

Доходы определяются в рамках ст. 248 НК РФ, при этом не включаются доходы, указанные в п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ:

• положительная (отрицательная) курсовая разница при покупке (продаже) валюты (п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• положительная курсовая разница, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

• выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;
• расчет средней или среднесписочной численности работников (формы № 1-Т и № П-4);
• документы, подтверждающие вновь созданную организацию;
• подтверждение объема дохода по виду деятельности.

Норма ст. 427 НК РФ:

• субъекты — пп. 3 п. 1;
• ставка — пп. 1.1 п. 2;
• прочие условия — п. 3, п. 5.

• закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
• Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758;
• ст. 248 НК РФ;
• п. 2, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.

Плательщикам, производящим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна

Экипажи судов зарегистрированы в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ.

• выписка из Российского международного реестра судов о регистрации судна;
• состав экипажа.

Норма ст. 427 НК РФ:

• субъекты — пп. 4 п. 1;
• ставка — пп. 2 п. 2;
• прочие условия — п. 3.

Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на УСН

Сфера деятельности в следующих областях:

• соц. обслуживание граждан;
• научные исследования разработок;
• образование;
• здравоохранение;
• культура и искусство;
• массовый спорт (за исключением профессионального).

Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий:

1. По итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным ставкам, сумма доходов должна составлять не менее 70 % по следующим доходам:
   • целевые поступления (определяемые п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
   • гранты (определяемые пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
   • доходы от видов деятельности (определяемых абз. 17-21, 34-36 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно:
     • научные исследования и разработки;
     • образование;
     • здравоохранение и предоставление социальных услуг;
     • деятельность спортивных объектов;
     • прочая деятельность в области спорта;
     • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
     • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
     • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.
2. Выполнение требований, определяемых к УСН.
3. При определении объема дохода организации учитываются поступившие и неиспользованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов (остатки):
   • целевые поступления;
   • гранты.

• деятельность НКО будет подтверждена Минюстом.

Норма ст. 427 НК РФ:

• субъекты — пп. 7 п. 1;
• ставка — пп. 3 п. 2;
• прочие условия — п. 3, п. 7.

• закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
• ст. 251 НК РФ
• Письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-07/38391.

Оцените статью: