У минфина почти готов окончательный проект изменений в пбу 1802

У Минфина почти готов окончательный проект изменений в ПБУ 18/02

12 апреля 2018 года Минфин России провёл круглый стол, на котором был обсуждён проект изменений в положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Он сформирован согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 годы.

Особое внимание было уделено праву организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не применять ПБУ 18/02, а также необходимости специальных переходных положений при введении в действие изменений в ПБУ 18/02.

ПБУ 18/02 в новой редакции даёт возможность применять балансовый метод определения временных разниц. Он основан на сравнении стоимости актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.

Подготовлен проект поправок в ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”

Минфин опубликовал проект изменений, которые предлагается внести в ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”. Проект приведен в наглядной форме – по тексту действующего ПБУ зачеркиванием выделены фразы, которые предлагается исключить, а с подчеркиванием вписаны те тезисы и понятия, которые планируется в данное ПБУ включить.

В новой версии не будет сказано о том, что применение положения позволяет отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухучете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгучете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Понятие постоянных налоговых обязательств (активов) переименовывается в постоянные налоговые расходы (доходы), причем, прежними остаются все определения данного понятия, но уже применительно к его новому названию.

Для участников КГН прописываются особенности формирования временных и постоянных разниц, текущего налога на прибыль, отражения отложенных налоговых активов.

К временным разницам, помимо существующего наполнения, будут отнесены результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Вводится определение о том, что временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

В раздел о временных разницах вносятся также поправки технического характера – объединяются пункты о вычитаемых и налогооблагаемых временных разницах. Будет общим список того, в результате чего образуются и те, и другие временные разницы.

В этот список вносятся дополнения. Так, временные разницы будут формироваться еще и из-за:

• применения разных правил формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов для целей бухучета и целей налогообложения;
• переоценки ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей бухучета;
• признания в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, и других активов, уценки (дооценки ранее уцененных) запасов, последующее восстановление или выбытие (в том числе продажа) обесцененных (уцененных) активов;
• применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и целей налогообложения;
• признания в бухучете оценочных обязательств.

При этом из списка исключается несколько позиций, и в результате временные разницы не будут возникать вследствие наличия кредиторки за приобретенные товары (работы, услуги) и признания процентных доходов при использовании кассового метода в целях налогообложения, а в целях бухучета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Также не будет временных разниц при признании выручки в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

В разделе ПБУ “IV. Учет налога на прибыль” пункт 20 дополняется следующими тезисами. Для целей данного ПБУ под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль (убыток), признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль будет определяться как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период будет равен суммарному изменению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период.

Исключается правило учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Его величина (в том числе при отсутствии разниц) не будет соотноситься с текущим налогом на прибыль. Для целей ПБУ текущим налогом на прибыль будет признаваться налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В отчете о финансовых результатах будут отражаться не постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (как сейчас), а расход (доход) по налогу на прибыль с разделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Вводится приложение № 2 к ПБУ, в котором приведен практический пример расчета показателей, связанных с налогом на прибыль.

Проект с изменениями в ПБУ 18/02 опубликован на федеральном портале нормативных актов.

Понятия «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменят на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход». Введут новые понятия – доход и расход по налогу на прибыль.

Расширится понятие временных разниц. Теперь в них будут включать результаты операций, которые не учитывают в бухгалтерской прибыли или убытке, но включают в базу по налогу в других периодах. Увеличится перечень временных разниц. Например, они возможны при переоценке активов по рыночной стоимости для бухучета.

Изменятся сведения, которые надо будет отразить в пояснениях в бухотчетности. Надо раскрыть информацию об отложенном налоге на прибыль; величине, подтверждающей связь между расходом по налогу и прибылью, и т. д. Применять новое ПБУ можно будет с бухотчетности за 2020 год. Руководствоваться новыми правилами можно и раньше. Главное – такое решение раскрыть в отчетности. Как только проект вступит в силу, УНП его более подробно прокомментирует.

Обращаем внимание, что с 2019 года ожидаются важные нововведения для организаций и ИП в учете, порядке сдачи отчетности и уплаты налогов. Расскажем о повышении налоговых ставок, поправках в закон о бухучете, новом налоговом режиме и других изменениях в налоговом законодательстве в России с 1 января 2019 года, к которым должен подготовиться каждый главбух>>

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

Зачем нужно применять ПБУ 18/02 и какие изменения вступят в силу с 2019 года?

Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:

• для уплаты налога на прибыль в бюджет
• грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
• можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
• отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
• неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль

А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет.

Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:

• будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
• событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации

Сокращенная цитата из IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 N 217н

Организация ведет учет, рассчитывает налог на прибыль, указывает его в декларации и уплачивает в соответствии с нормами налогового законодательства, но никак не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога с точки зрения ПБУ — это уже свершившийся факт для ПБУ 18/02.

Цель ПБУ 18/02 — показать инвесторам последствия от уплаты налога

ПБУ 18 позволяет пояснить инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство разнятся в части признания доходов и расходов и это могут быть существенные величины, поэтому и сумма налога может существенно варьироваться. Допустим, у нас есть организация, она работает успешно и получает прибыль. Собственник ожидает, что с этой прибыли он заплатит определенный налог. Но нередко налоговое законодательство содержит инструменты, нацеленные на то, чтобы для расчета на налога:

• доход признавался раньше
• расходы признавались позже

Таким образом, ожидания инвестора могут не оправдаться. Может получиться так, что налогооблагаемая прибыль будет больше реально заработанной, а в некоторых случаях и значительно больше заработанной. И естественно, что у собственника бизнеса возникает вопрос, почему так получается и с чем это связано?

Последствия различий в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Рассмотрим условный пример, наша организация купила станок, который будет приносить реальный доход 3 года. Соответственно прибыль будет исчисляться по формуле Доход — Стоимость оборудования, распределенная на 3 года — по БУ. А для целей НУ срок полезного использования оборудования 10 лет, соответственно и расходы на покупку оборудования будут «размазаны» на 10 лет. И в этом случае у нас будет получаться так, что налогооблагаемая прибыль может оказаться больше реально заработанной. Но в будущем ситуация может оказаться обратной, когда расходов будет мало, а прибыль будет расти. Прибыль увеличилась, а налог остался прежний.
Таким образом, ПБУ 18/02 вносит ключевое понятие Отложенный налог.

Мы должны каким то образом исчисленный налог, который мы заплатили в отчетном году разделить на части и объяснить и себе и инвестору и указать в бухгалтерской отчетности, какая часть этого налога непосредственно относится к этому налоговому периоду, а какая часть налога является отложенным налогом, который повлияет на налог в последующих периодах

• Малые предприятия — не обязаны применять
• Публичные общества — применяют для информирования акционеров и инвесторов
• Дочерние и зависимые общества — применяют для подготовки консолидированной отчетности (МСФО)
• Остальные компании — обязаны применять, но реального пользователя, как правило нет

Не рекомендуем применять ПБУ 18, на малых предприятиях, если нет полного понимания, кому на этом предприятии нужны его результаты.

Минфин 5 декабря 2017 года опубликовал проект изменений в ПБУ 18
Дата вступления в силу для обязательного применения 2019 год.
То есть с 2019 года мы должны будем применять ПБУ 18/02 по новым правилам. Многие изменения аналогичны рекомендациям Бухгалтерского методологического центра.

Начиная с релиза 3.0.59 возможны следующие варианты настройки учетной политики

Сумма налога на прибыль при любом из двух вариантов применения ПБУ 18 будет одинаковой. Меняется только способ расчета текущего налога на прибыль, форма справок-расчетов и трактовка определения некоторых разниц.
Основные отличия порядка применения ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина от действующей редакции:

• Устранены сомнения по некоторым видам разниц. В ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина однозначно трактуются как временные разницы, возникающие:
  • при переоценке ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей БУ;
  • при применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей НУ и БУ;
  • при признании оценочных обязательств в БУ.
• От выбранного порядка применения ПБУ 18/02 зависит способ расчета текущего налога на прибыль:
  • в соответствии с проектом Минфина текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, т. е. аналогично декларации по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается сальдовым методом (а не по каждой операции дохода и расхода), справка-расчет формируется в более простой для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняются две регламентные операции — «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02».

• в действующей редакции ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета как условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные налоговые обязательства и активы и отложенные налоговые обязательства и активы. При этом ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции дохода или расхода, соответственно, справка-расчет формируется в более сложной для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняется одна регламентная операция «Расчет налога на прибыль».

Итоги
В программе сейчас предусмотрено два варианта применения ПБУ 18/02, но хочется отметить, что новый вариант проще и надежнее. Мы рекомендуем переходить на вариант применения ПБУ 18 по проекту Минфина уже в 2018 году, чтобы заранее посмотреть все нюансы в работе нового механизма, т.к с 2019 года вы уже будете обязаны перейти на применение ПБУ по проекту Минфина. Если вам необходима помощь специалиста во внедрении этого функционала, то оставляйте заявку у нас на сайте, мы будем рады вам помочь!

Проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017 Министерства Финансов РФ. Реализация данных изменений в программе 1С:Бухгалтерия 8

1. Балансовый метод учета налогов (проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017)

Следуя концепции международного сотрудничества Министерство Финансов продолжает активно работать над сближением стандартов российского бухгалтерского учета с МСФО. На сайте Минфина был опубликован проект изменений в ПБУ 18/02 от 05.12.2017. Проект содержит примеры расчета показателей, связанных с налогом на прибыль.

Основная суть проекта – изменение метода учета отложенных налогов. В настоящее время для расчета отложенных налогов применяется метод отсрочки. Согласно методу отсрочки для расчета отложенного налога используются данные отчета о прибылях и убытках.

Согласно новому проекту изменений с 2019 года отложенные налоги нужно будет рассчитывать, применяя балансовый метод.

Балансовый метод базируется на показателях бухгалтерского баланса.

Отложенный налог при балансовом методе равняется произведению сальдо временных разниц, умноженных на ставку налога на прибыль. Из месяца в месяц (в течение года) сумма отложенного налога рассчитывается нарастающим итогом. В проводку же попадает сумма разности отложенного налога на отчетную дату и отложенного налога на начало года.

Нужно отметить, что балансовый метод расчета отложенного налога в МСФО 12 «Налоги на прибыль» применяется с 1996 года.

И вот теперь с разницей во времени в 20 с лишнем лет балансовый метод внедряется в российский ПБУ 18/02.

Проект будет обязательным для применения с января 2019 года. Многие изменения в ПБУ 18/02 соответствуют рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ), и их можно применять в текущем налоговом периоде.

2. 1С 8 Учетная политика: изменения в новой версии

В связи с этим разработчики фирмы «1С» уже внесли соответствующие изменения в программу «1С: Бухгалтерия 8.0»: начиная с версии 3.0.59, в программе в разделе учетной политики появилась возможность указать способ учета отложенных активов и обязательств (ПБУ 18/02) в соответствии с проектом Минфина от 05.06.2017 (Рис. 1 «Учетная политика», конфигурация 1С Бухгалтерия 8).

Рис. 1 «1С Бухгалтерия Учетная политика»

Хочу отметить, что разработчики советуют уже в текущем периоде начать применять новый порядок учета отложенных активов и обязательств с целью освоения балансового метода загодя, не дожидаясь часа «Х».

В данном случае главный бухгалтер должен подойти к подобному решению ответственно, учитывая сложившуюся учетную практику на предприятии.

На мой взгляд, самым оптимальным было бы опробовать новую методику на копии базы данных и сравнить различия (а они есть и их много).

Первое, на что хотелось бы обратить внимание, это то, что в блоке операций по закрытию месяца процедура по расчету отложенного налога по ПБУ 18/02 была вынесена в отдельную процедуру (Рис. 2 «Закрытие месяца по проекту Минфина»). В действующей же редакции учета ПБУ 18/02 процедура Расчет налога на прибыль в 1С включает в себя:

1. Начисление налога по данным налогового учета;

2. Расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (Рис. 3 «Закрытие месяца в действующей редакции ПБУ 18/02»).

Рис. 2 «Закрытие месяца по проекту Минфина»

Рис. 3 «Закрытие месяца в действующей редакции ПБУ 18/02»

Данное разделение вполне логично, поскольку расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 никак не относится к расчету налога на прибыль по налоговому учету.

Согласно проекту изменения ПБУ 18/02 ставка налога, применяемая для оценки отложенного налога в промежуточной отчетности, должна быть перспективная. В связи с этим в системе 1С Бухгалтерия 8.3 8 появился новый отчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль». Отчет вызывается через меню расшифровки строки «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» (Рис. 4).

Рис. 4 «Отчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль»

Следует отметить, что в проекте Минфина по некоторым видам разниц были устранены сомнения, к каким видам их относить – к временным или постоянным.

Ввиду различного порядка признания и начисления резервов по сомнительным долгам в БУ и НУ, вариативное поведение системы для двух различных настроек учета ПБУ 18/02 можно продемонстрировать на примере начисления резервов по дебиторской задолженности.

Рис. 5 «Начисление резервов по проекту Минфина»

Рис.6 «Начисление резервов в действующей редакции ПБУ 18/02»

Из рисунков № 5 и 6, которые иллюстрируют, как происходит работа «1С Бухгалтерия 8», видно, что начисленные и восстановленные разницы по резервам система трактует как временные (при настройке учетной политики «Учет ПБУ 18/02 в соответствии с приказом Минфина…») и как постоянные – при действующей настройке учетной политики.

Согласно проекту Минфина постоянные налоговые активы и обязательства следует теперь называть как постоянные налоговые доходы и расходы (Рис. 7).

Рис. 7 «Проводки, сформированные регламентной операцией по расчету отложенного налога».

На официальном сайте Минфина России размещен проект изменений в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В документ планируется внести существенные поправки. Вот некоторые из них.

ПБУ 18/02 смогут не применять некоммерческие организации.

К постоянным разницам будут приравнены доходы и расходы, включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Появится уточнение, что в случае изменения ставок налога на прибыль, величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Будет включено дополнение: сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной строке отчета о прибылях и убытках (после показателя текущего налога на прибыль).

Подготовлен проект поправок в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Подготовлен проект поправок в ПБУ

Минфин опубликовал проект изменений, которые предлагается внести в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Проект приведен в наглядной форме — по тексту действующего ПБУ зачеркиванием выделены фразы, которые предлагается исключить, а с подчеркиванием вписаны те тезисы и понятия, которые планируется в данное ПБУ включить.

В новой версии не будет сказано о том, что применение положения позволяет отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухучете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухучете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Понятие постоянных налоговых обязательств (активов) переименовывается в постоянные налоговые расходы (доходы), причем, прежними остаются все определения данного понятия, но уже применительно к его новому названию.

Для участников КГН прописываются особенности формирования временных и постоянных разниц, текущего налога на прибыль, отражения отложенных налоговых активов.

К временным разницам, помимо существующего наполнения, будут отнесены результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Вводится определение о том, что временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

В раздел о временных разницах вносятся также поправки технического характера — объединяются пункты о вычитаемых и налогооблагаемых временных разницах. Будет общим список того, в результате чего образуются и те, и другие временные разницы.

В этот список вносятся дополнения. Так, временные разницы будут формироваться еще и из-за:

• применения разных правил формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов для целей бухучета и целей налогообложения;
• переоценки ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей бухучета;
• признания в бухучете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, и других активов, уценки (дооценки ранее уцененных) запасов, последующее восстановление или выбытие (в том числе продажа) обесцененных (уцененных) активов;
• применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухучета и целей налогообложения;
• признания в бухучете оценочных обязательств.

При этом из списка исключается несколько позиций, и в результате временные разницы не будут возникать вследствие наличия кредиторки за приобретенные товары (работы, услуги) и признания процентных доходов при использовании кассового метода в целях налогообложения, а в целях бухучета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Также не будет временных разниц при признании выручки в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

В разделе ПБУ «IV. Учет налога на прибыль» пункт 20 дополняется следующими тезисами. Для целей данного ПБУ под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль (убыток), признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль будет определяться как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период будет равен суммарному изменению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период.

Исключается правило учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Его величина (в том числе при отсутствии разниц) не будет соотноситься с текущим налогом на прибыль. Для целей ПБУ текущим налогом на прибыль будет признаваться налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В отчете о финансовых результатах будут отражаться не постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (как сейчас), а расход (доход) по налогу на прибыль с разделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Вводится приложение № 2 к ПБУ, в котором приведен практический пример расчета показателей, связанных с налогом на прибыль.

Оцените статью: