Ставки по налогу на прибыль в 2019 – 2020 году таблица

Какие применяют ставки налога на прибыль в 2019 году (ставки таблица), как распределять налог между бюджетами. Подробно об этом – в материале.

Юридические лица уплачивают налог с прибыли, распределяя его между двумя бюджетами – федеральным и региональным. С 1 января 2017 года до 31 декабря 2020 года включительно распределять налог нужно, учитывая новое соотношение ставок (п. 1 ст. 284 НК РФ). Как это сделать, читайте далее.

Ставки налог на прибыль 2019 закреплены в статье 284 НК РФ. Применять их надо до 2020 года включительно.

Общая ставка налога на прибыль в 2019 году – 20%. Из них зачисляют:

При этом законом субъекта РФ ставка налога, зачисляемого в местный бюджет, может быть снижена.

Ставки налога на прибыль в 2019 году: таблица ставок

Для отдельных налогоплательщиков минимально допустимая ставка составляет 12,5 % (ранее 13,5%), если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ (абз. 4 п. 1).

Для участников ОЭЗ максимально допустимая ставка – 12,5 % (ранее – 13,5 %) по прибыли от деятельности:

• на территории ОЭЗ (абз. 5, 7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
• выполняемой на территории ОЭЗ в Магаданской области (абз. 6-7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
• исполняемой по договору об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (абз. 3 п. 1.7. ст. 284 НК РФ).

при условии ведения раздельного учета:

• доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, исполняемой в пределах данной территории;
• доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за границами данной территории).

Продолжают действовать исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ, которые не распространяются на отдельные категории субъектов налога (контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также субъектов, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Ставки налога на прибыль в 2019 году: ставки специальные

Что касается специальных ставок налога на прибыль, то здесь следует обратить внимание на следующие изменения (см. таблицу).

Специальные ставки налога на прибыль в 2019 году

– к облигациям организаций РФ (за исключением признаваемых налоговыми резидентами РФ – организаций иностранных государств), которые на даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и выпущенным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.

п. 30 ст. 280 НК РФ (введен Законом от 03.07.2016 № 242-ФЗ)

Обратите внимание, что положения пункта 1.2 статьи 284 НК РФ по прибыли от деятельности в технико-внедренческой ОЭЗ, применяли с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, то есть только в течение 2017 года.

Ставки налога на прибыль между бюджетами в 2019 году

Налоговики не оштрафуют компанию, если она неверно распределила налог на прибыль между бюджетами. Это впервые подтвердил Минфин в письме от 20.07.17 № 03-02-07/1/46270 (ответ на частный запрос).

Как мы уже сообщили, компании платят налог на прибыль по новым ставкам: 3 % в федеральный бюджет и 17 % в региональный (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Из-за изменений в кодексе у организаций возникла путаница в ставках. В итоге в карточке расчетов с бюджетом переплата по региональному бюджету, а по федеральному – недоимка, или наоборот. У компании возник вопрос, будет ли штраф, если перепутать бюджеты.

Из письма Минфина № 03-02-07/1/46270 следует, что беспокоиться компаниям фактически не о чем. Инспекторы штрафуют на 20 % от неуплаченной суммы, только если организация занизила налоговую базу, неверно рассчитала налог на прибыль или заплатила с опозданием из-за других незаконных действий (ст. 122 НК РФ). Если компания заплатила налог вовремя, то есть просто перепутала ставки федерального и регионального бюджетов, нарушения по статье 122 НК РФ нет.

Если компания перепутала бюджеты, обязательно надо исправить это. Хоть компания и платит налог на прибыль в два вида бюджета, сам по себе налог – федеральный. А значит, региональную и федеральную части можно зачитывать между собой (ст. 13, 78 НК РФ, письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-02-07/1-141). Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление по официальной форме (утв. приказом ФНС России от 14.02.17 № ММВ-7-8/[email protected]).

В 2019 году произойдут изменения по налогу на прибыль. В частности изменятся региональные ставки для некоторых компаний. В статье мы привели привели все новые ставки в удобной таблице.

Налог на прибыль платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Компании, которые перешли на применение одного из специальных налоговых режимов, например, УСН или ЕНВД, не уплачивают этот налог. Порядок уплаты налога установлен главой 25 НК РФ. В ней предусмотрены разные ставки налога в зависимости от вида дохода, особенностей компании или ее местонахождения. Скачать таблицу со всеми ставками, актуальными для 2019 года, вы сможете ниже.

Ставки налога на прибыль в 2019 году для организаций

Сразу скажем, что в 2019 году ставки налога на прибыль не изменятся. Налогоплательщики будут рассчитывать налог по ставкам, действующим в 2018 году.

Общая ставка установлена в ст.284 НК РФ. Она равна 20%, из них:

• 3% налогоплательщики перечисляют в федеральный бюджет,
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Такое разграничение и ставки будут действовать до конца 2020 года.

Пример

ООО «Сфера» работает в Новосибирской области, льгот по налогу на прибыль в регионе не установлено. В первом квартале 2019 года компания получила доходы в размере 2 600 000 руб., а расходы составили 1 850 000 руб.

Налоговая база составляет 750 000 руб. (2 600 000 – 1 850 000). По итогам первого квартала ООО «Сфера» рассчитывает налог на прибыль:

• В федеральный бюджет – 22 500 руб. (750 000 * 3%),
• В бюджет Новосибирской области – 127 500 руб. (750 000 * 17%).

Всего компания заплатит 150 000 рублей.

Помимо общих ставок, НК РФ устанавливает еще ряд дифференцированных налоговых ставок. Их могут использовать определенные категории налогоплательщиков или компании, получающие определенные виды доходов.

Например, доходы с дивидендов облагаются по ставке 0% или 13%, в зависимости от доли компании в уставном капитале источника дивидендов. А иностранные компании платят налог с дивидендов по ставке 15%.

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам старше трех лет облагаются по ставке 9%. Причем налог полностью перечисляется в федеральный бюджет.

По ставке 15% облагаются доходы по целому ряду ценных бумаг. А по российским ценным бумагам, учитываемым на счетах депо у иностранных держателей, доход облагается по ставке 30%.

Изменения с 2019 года. С этого года вступил целый ряд изменений по налогу на прибыль. Мы собрали все поправки в удобную таблицу с подсказками и советами, что изменить в работе.

Например, в составе расходов можно учитывать расходы на туристические путевки работникам. Налоговую базу можно уменьшить на стоимость проезда, проживания, питания, санаторно-курортного обслуживания и экскурсий не только работников, но и членов их семей. Правда, есть три ограничения:

1. Учесть можно расходы на турпутевки по территории России,
2. Максимальная сумма на каждого работника и его родственника – 50 000 рублей,
3. Расходы на турпутевки вместе с затратами на добровольное личное страхование и медицинское обслуживание работников не должны превышать 6% расходов на оплату труда.

Льготные ставки по налогу на прибыль в 2019 году для юридических лиц

Налоговым кодексом предусмотрены льготные ставки. Их вводят на территориях субъектов РФ региональные власти. Для этого принимают соответствующий закон. Региональные чиновники ограничены двумя условиями:

1. Они могут снижать налоговую ставку, по которой рассчитывается региональная часть налога. При этом в федеральный бюджет ставка остается равной 3%,
2. Снижать ставку могут до 12,5%, ниже ставка налога опускаться не может.

С 2019 года льготы по налогу на прибыль сократятся. Власти субъектов теперь не смогут снижать ставки налога на прибыль по своему усмотрению. такое право у них будет только в отношении категорий налогоплательщиков, которые указаны в НК. Например, для резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов.

Еще одна группа льготников – организации, осуществляющие свою деятельность на территориях особых экономических зон и на территории Крыма и Севастополя. Для этих компаний максимальная ставка по налогу на прибыль равна 13,5%.

Пониженные ставки, которые региональные власти ввели до начала 2018 года, можно применять до истечения их срока действия. Но есть оговорка. С 1 января 2023 года все прежние сниженные ставки утратят силу. Более того, на 2019 – 2020 год региональные власти вправе повысить ставку, которую ранее приняли.

Ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году:таблица

Какие ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2019 году? Таблица с новыми ставками на 2019 года приводится в данном материале.

Ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц установлена статьей 284 НК РФ. Как и в 2018 году при расчете налога на прибыль организаций общая ставка на 2019 год установлена в размере 20%. Распределение между федеральным и региональным бюджетами следующее:

• в федеральный бюджет – 3%;
• в региональный – 17%.

Законодательством установлено, что любой субъект РФ может издать закон, который снизит ставку региональной части налога на прибыль. Однако теперь это касается только тех компаний, которые получили льготу до 1 января 2018 года. Она будет действовать еще до 1 января 2023 года. Если организация получила право на пониженную ставку налога на прибыль в течение 2018 года, то с 1 января 2019 она больше не имеет права ее применять. Такие изменения в части налога на прибыль внесены Федеральным законом 03.08.18 № 302-ФЗ.

Для некоторых налогоплательщиков в 2019 году минимально допустимая ставка может быть установлена в размере 12,5 % (ранее 13,5%), если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ (абз. 4 п. 1).

Для участников ОЭЗ максимально допустимая ставка – 12,5 % (ранее – 13,5 %) по прибыли от деятельности:

• на территории ОЭЗ (абз. 5, 7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
• выполняемой на территории ОЭЗ в Магаданской области (абз. 6-7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
• исполняемой по договору об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (абз. 3 п. 1.7. ст. 284 НК РФ).

При условии ведения раздельного учета:

• доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, исполняемой в пределах данной территории;
• доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за границами данной территории).

Также продолжают действовать исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ, которые не распространяются на отдельные категории субъектов налога (контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также субъектов, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Ставки для отдельных категорий налогоплательщиков 2019

Для некоторых категорий налогоплательщиков в 2019 году действуют специальные ставки по налогу на прибыль для юридических лиц:

к облигациям организаций РФ (за исключением признаваемых налоговыми резидентами РФ – организаций иностранных государств), которые на даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и выпущенным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.

Ставки по налогу на прибыль на 2019 год

Виды доходов

Ставка, налог по которой зачисляют в федеральный бюджет, %

Ставка, налог по которой зачисляют в региональный бюджет, %

Где закрепили ставку

Исключение – перечисленные ниже, по которым применяют иные ставки

Налоговые ставки на прибыль в 2019 году: таблица налогов

Налог на прибыль в 2019 году: новые ставки, таблица

Новый год вступил в свои права, а это значит, что, несмотря на праздничные дни, многие россияне задавались налоговым вопросом. Каковы будут налоговые ставки на прибыль в 2019 году? Вот один из тех вопросов, который нынче волнует каждого россиянина.

Напомним, что налог на прибыль платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Компании, которые перешли на применение одного из специальных налоговых режимов, например, УСН или ЕНВД, не уплачивают этот налог. Порядок уплаты налога установлен главой 25 НК РФ. В ней предусмотрены разные ставки налога в зависимости от вида дохода, особенностей компании или ее местонахождения.

Изменения в налоговом законодательстве в 2019 году

В 2019 году организаций ожидает множество изменений в налоговом, бухгалтерском и трудовом законодательстве. Среди основных нововведений – увеличение ставки НДС, отмена налогообложения движимого имущества, корректировка порядка начисления и выплаты зарплаты и рост федерального МРОТ.

Изменение ставки НДС

Самое нашумевшее изменение: с 2019 года налоговая ставка по НДС повышается с 18% до 20% (Федеральный закон № 303-ФЗ).

В связи с увеличением ставки НДС до 20%, изменена и расчетная ставка НДС: с 18/118 на 20/120.

Изменения вступают в силу с 01.01.2019 и применяются в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января. В отношении договоров, заключенных до 01.01.2019, которые будут действовать после этого числа, требуется оформление дополнительных соглашений в целях уточнения цены договора и применяемой налоговой ставки НДС. Минфин РФ, в отношении переходного периода, указывает лишь на то, что стороны договора вправе устанавливать цену, как и другие существенные условия договора, в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ (Письмо Минфина России от 07.09.2018 N 03-07-11/64045).

Кроме того, Федеральным законом № 302-ФЗ вносятся изменения в заявительный порядок возмещения НДС: больше компаний смогут использовать заявительный порядок возмещения в связи со снижением суммовых критериев.

Внимание. Обновить необходимо не только бухпрограммы, но и ПО кассовой техники. Первый расчет в 2019 году у Вас уже должен пройти по ставке 20%.

Тем, кто является плательщиком ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога), следует подготовиться к уплате НДС или получить освобождение от него.

Льготные ставки по налогу на прибыль в 2019 году для юридических лиц

Налоговым кодексом предусмотрены льготные ставки. Их вводят на территориях субъектов РФ региональные власти. Для этого принимают соответствующий закон. Региональные чиновники ограничены двумя условиями:

1. Они могут снижать налоговую ставку, по которой рассчитывается региональная часть налога. При этом в федеральный бюджет ставка остается равной 3%,
2. Снижать ставку могут до 12,5%, ниже ставка налога опускаться не может.

С 2019 года льготы по налогу на прибыль сократятся. Власти субъектов теперь не смогут снижать ставки налога на прибыль по своему усмотрению. такое право у них будет только в отношении категорий налогоплательщиков, которые указаны в НК. Например, для резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов.

Еще одна группа льготников – организации, осуществляющие свою деятельность на территориях особых экономических зон и на территории Крыма и Севастополя. Для этих компаний максимальная ставка по налогу на прибыль равна 13,5%.

Пониженные ставки, которые региональные власти ввели до начала 2018 года, можно применять до истечения их срока действия. Но есть оговорка. С 1 января 2023 года все прежние сниженные ставки утратят силу. Более того, на 2019 – 2020 год региональные власти вправе повысить ставку, которую ранее приняли.

Несмотря на то, что КБК-2019 утверждены новым документом, КБК по основным налогам и взносам остались неизменны, то есть такими же, что и в 2018 году. В связи с этим, приводить изменения КБК в 2019 году в сравнительной таблице просто нет смысла. Но в приведенных ниже таблицах вы найдете КБК, которые будут действовать в 2019 году.

Итак, с 01.01.2019 Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н, которым утверждались коды бюджетной классификации, утрачивает силу (ч.1 Письма Минфина от 10.08.2018 N 02-05-11/56735). И взамен него финансовое ведомство уже издало новый КБК-документ (Приказ Минфина от 08.06.2018 N 132н (далее – Приказ № 132н)).

КБК для уплаты налогов для организаций и ИП на ОСН

Первое и самое главное изменение в налоговом законодательстве, которое коснется всех и каждого без исключения, — это повышение ставки НДС. С 01.01.2019 размер налогообложения по НДС составит 20 %. А в связи с этим налогоплательщиков ожидает море вопросов и трудностей в переходный период. Определимся, как работать бухгалтеру по НДС при увеличении налогов в 2019 году.

В таком случае никаких новшеств в налогообложении применять не нужно. Работайте по старым правилам, даже если оплата за отгруженный товар пройдет в 2019 г. Оплатите поставку по той стоимости, которая прописана в договоре или контракте. Учитывайте НДС, если это предусмотрено договорными обязательствами. Ставку определяйте либо в размере 18 %, либо в 18/118, в зависимости от обстоятельств.

Если поставки товаров или оказание услуг совершаете уже в новом отчетном периоде, то исчисляйте налоговые обязательства по новым правилам. Так, при получении аванса либо отгрузке товаров начисляйте 20 % НДС, или 20/120.

Если аванс получен в 2019 году, а поставки были произведены только в 2019 г., то начисляйте обязательства уже по ставке 20 %. А вот НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету в размере 18/118. Подробные разъяснения такой ситуации предоставила ФНС в отдельном Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]

Как поднятие налогов 2019 повлияет на договора? Конечно, речь идет о контрактах, которые были заключены в 2019 г., но продолжают действовать и в 2019 г. Требуется ли корректировать соглашения — все зависит от формулировок:

1. Если цена контракта указана вместе с НДС. Например 1180 рублей с учетом НДС (включая НДС 18 %, в том числе НДС 180 рублей). В договора с такими формулировками необходимо внести соответствующие коррективы. Допустимо подготовить дополнительное соглашение к контракту либо перезаключить новый договор.
2. Если цена договора не изменена, то считать НДС по новой ставке все равно придется. В такой ситуации исчисляйте 20 % от общей цены контракта. Например, при цене в 1180 рублей НДС составит 196,7 рублей (1180 × 20/120), а стоимость товара без НДС — 983,30 руб. (1180 – 196,70). Разъяснения по расчетам предоставлены в Письмах ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected], от 05.10.2016 № СД-4-3/[email protected]
3. Если цена контракта указана без сбора на добавленную стоимость, то есть без его выделения. Например 100 рублей плюс (без учета) НДС. Такие договора можно не корректировать. Если в контракте присутствует именно такая формулировка, то просто исчисляйте надбавку по новой ставке. Пример: 100 + 20 % = 120 рублей. Такие рекомендации о повышении налогов 2019 дала ФНС в Письме ФНС от 05.10.2016 № СД-4-3/[email protected]

А какие налоги повысят в 2019 году, кроме НДС? Изменение коснется и страховых взносов. Однако в данном случае говорить о прямом повышении нельзя. Чиновники увеличили только лимиты по начислению страхового обеспечения.

Итак, с 2019 года действующие лимиты увеличены. Постановлением Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426 утверждено, что предельный лимит по взносам на обязательное пенсионное страхование составит 1 150 000 рублей. А по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и материнству — 865 000 рублей.

Следовательно, страхователям придется заплатить больше взносов, в сравнении с 2019 г. Напомним, что по достижении установленного лимита тарифы по страховым взносам снижаются. Так, если по застрахованному лицу сумма совокупных начислений превысит 1 150 000 рублей, то тариф на ОПС снижается с 22 % до 10 %.

По взносам ВНиМ предел меньше. Так, если по застрахованному работнику сумма начислений превысит 865 000 рублей, то тариф снижается с 2,9 % до 0 %.

Но и это еще не все! Чиновники упразднили некоторые льготы. Напомним, что некоторые страхователи вправе применять пониженные тарифы по начислению страхового обеспечения. Так вот, в 2019 году такое право было у аптек, применяющих ЕНВД, а также у компаний и предпринимателей на УСН. Данная категория страхователей платила только взносы на ОПС в размере 20 %. В 2019 году эти льготы отменены. Теперь компании и ИП на УСН и аптеки на ЕНВД платят взносы по полной.

К тому же чиновники определили, что тариф ОПС в 22 % (и 10 % при достижении лимита) стал бессрочным. То есть он утвержден на неограниченный период времени. Ранее распоряжения действовали только до 2020 года, а с 2021 ставка ОПС должна была подняться до 26 %.

Споры о повышении налогов после выборов 2019 продолжаются. Совсем недавно некоторые представители Государственной думы заявили о грядущем увеличении НДФЛ до 15 %. Однако большинством чиновников данная инициатива была отклонена.

К тому же представители Минфина РФ опубликовали официальное заявление, что изменение и тем более повышение НДФЛ не запланировано ни в 2019 году, ни в плановом 2020 г. Также не планируется введение прогрессивные ставок. Следовательно, ставка НДФЛ сохранится в размере 13 %.

Однако без нововведений в части НДФЛ все же не обошлось. Законодатели в очередной раз скорректировали форму справки 2-НДФЛ. Новый отчетный документ придется заполнять уже по итогам 2019 г. Отметим, что структура изменена незначительно. Из нового бланка исключили поля, которые нужны были только налоговикам. Подробнее: «Как заполнить справку по новой форме 2-НДФЛ в 2019 году».

Однако есть и хорошие новости по налогам в 2019 году. Чиновники скорректировали порядок налогообложения имущества российских организаций. Так, с 2019 года из состава налогооблагаемых объектов исключено все движимое имущество.

Последний раз начислить и уплатить имущественный сбор с машин, оборудования, станков и прочих движимых объектов основных средств следует за 2019 год.

Помимо обозначенных нововведений, чиновники скорректировали и правила по транспортным сборам, налогу на прибыль и иным сборам. Определим все измененные налоги в 2019 году (какие изменения вступают в силу) в таблице.

Используйте общую памятку, чтобы учитывать все изменения и нововведения в фискальном законодательстве. Работайте по новым правилам, не забудьте передать информацию коллегам и руководству.

Все налоги 2019 год, изменения, таблица (налоги):

Ставки по налогу на прибыль в 2019 – 2020 году: таблица

Цели: избежать повышения налоговой нагрузки после реформы.

Как действовать: пересмотреть оплату труда топ-менеджеров и оптимизировать оборот документов.

С 2019 года Минфин России планирует поднять ставку НДС с 18 до 22 процентов, а тариф страховых взносов опустить с 30 до 22 процентов. Эти планы уже окрестили реформой 22/22, а законодатели — налоговым маневром. Текста проекта пока нет, правительство должно представить его в мае. Но известно, что законодатели намерены отменить лимиты, при превышении которых тариф взносов в Пенсионный форд РФ снижался до 10 процентов, а в ФСС отменялся вовсе. Как скажется эта реформа на вашем бизнесе? Предлагаю расчетную модель в Excel, которая покажет влияние реформы: вырастет налоговая нагрузка или нет. Введите несколько показателей своей компании и вы получите готовый ответ для общего режима налогообложения, а также упрощенки с объектами «доходы» и «доходы минус расходы».

Какие изменения налоговой политики предусмотрены в модели

Все изменения налоговой политики, которые могут произойти в ближайшие годы, я разбил по пяти направлениям.

Расходы большинства компаний в 2019 году вырастут. Законодатели продвигают реформу 22/22 как налоговый маневр, который не увеличит нагрузку компаний. Основной их довод: НДС поднимут только на 4 процента, тогда как взносы уменьшат на 8 процентов. Но это лукавство. Компания платит налог на добавленную стоимость со всей добавленной стоимости, которую создает. В нее входят прибыль компании, зарплата работников, стоимость товаров, работ или услуг, купленных у упрощенцев, и все другие расходы, которые не содержат входного НДС. База для начисления налога на добавленную стоимость вырастет, если добавить к этому проблемы с вычетом входного НДС, который компания уплатила поставщику в составе цены: нет счета-фактуры, не та подпись в документах.

Согласитесь, добавленная стоимость в несколько раз больше, чем фонд оплаты труда работников, с которых считаются страховые взносы. Нагрузка компании снизится, только если она занимается трудозатратной деятельностью и заработная плата сотрудников — одна из ее основных статей расходов. Остальные компании ждет рост налоговой нагрузки, что приведет к увеличению цен, в том числе закупочных.

Налог на прибыль станет больше из-за снижения страховых взносов. Страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому снижение тарифа взносов автоматически приведет к росту налога на прибыль. Компании, которые отражают в декларации прибыль, заплатят больше денег в бюджет, убыточные — покажут меньше убытка. При ставке налога на прибыль в 20 процентов снижение тарифа взносов на 8 процентов приведет к росту налога на 1,6 процента от фонда оплаты труда (8 × 20).

К примеру, если фонд оплаты труда за год составлял 120 млн рублей, то взносы уменьшатся на 9,6 млн рублей (120 млн руб. × 8%), а налог на прибыль вырастет на 1,92 млн рублей (9,6 млн руб. × 20%). Страховые взносы уменьшатся на 6,4 процента (8 – 1,6) или ((9,6 млн руб. – 1,92 млн руб.) : 120 млн руб. × 100)).

Взносы с заработной платы топ-менеджеров в 2019 году увеличатся. В планах законодателей отменить лимиты, при достижении которых взносы не платят или платят в меньшем размере. Эта инициатива может свести на нет экономию на взносах в 2019 году.

Сейчас, если зарплата физлица с начала 2017 года превысит 755 тыс. рублей, с последующих выплат в его адрес компания не платит взносы в ФСС (ст. 426 НК РФ, постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255). То есть экономит 2,9 процента от суммы превышения. Если зарплата работника превысит 876 тыс. рублей, то пенсионные взносы с последующих выплат начисляются по пониженному тарифу — 10 вместо 22 процентов. То есть с зарплат до 755 тыс. рублей компания платит 30 процентов взносов, с 755 001 до 876 000 рублей — 27,1 процента, свыше 876 тыс. рублей — 15,1 процента.

Если законодатели установят единый взнос 22 процента, то с зарплат топ-менеджеров придется отчислять больше, чем сейчас. Пограничный доход топ-менеджера — 1,966 млн рублей в год или 163 834 рубля в месяц. С этой суммы компания сейчас перечисляет страховые взносы в среднем по ставке 22 процента: 755 000 руб. × 30% = 226 500 руб., 121 000 руб. × 27,1% = 32 791 руб., 1 090 000 руб. × 15,9% = 173 310 руб. Общая сумма взносов 432 601 рубль (226 500 + 32 791 + 173 310) или 22 процента от годового дохода в 1,966 млн рублей. По существующей схеме с сумм, превышающих этот доход, компания платит взносы по тарифу 15,9 процента. А после реформы тариф станет 22 процента.

Страховые взносы и налог на прибыль у упрощенцев станут меньше. Сейчас компании на упрощенной системе налогообложения вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу — 20 процентов, если соответствуют ряду условий. Например, признаются резидентами территории опережающего развития или свободной экономической зоны (подп. 11 и 12 п. 1, п. 10 ст. 427 НК РФ). Или занимаются льготируемым видом деятельности: производством пищевых продуктов, текстильным и швейным производством, транспортом и связью, управлением недвижимым имуществом и т. д. (подп. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Льготы действуют только в 2017–2018 годах. С 2019 года все упрощенцы обязаны платить страховые взносы по общему тарифу, как и компании на общем режиме, — 30 процентов. Разница в 10 процентов существенна. Если же законодатели примут реформу 22/22, то для льготируемых упрощенцев рост составит всего лишь 2 процента. Но рост все равно будет. А отмена пределов и вовсе на них не скажется, поскольку для пониженных тарифов они не применяются и сейчас.

Если же упрощенцы не имеют права на пониженные тарифы, то реформа принесет им снижение страховых взносов на четверть. А поскольку спецрежимники не платят налог на добавленную стоимость, то его рост не погасит экономию на взносах, как у компаний на общем режиме.

Объект «доходы минус расходы»: повышение ставки НДС приведет к увеличению суммы входного НДС. Компания вправе признать его в расходах при расчете налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), значит, упрощенный налог немного уменьшится. По этой же причине снижение тарифов на взносы сократит расходы, признаваемые в учете. Это приведет к незначительному росту налога при упрощенке.

Но сумма расходов имеет значение, если компания отражает в декларации налог выше минимального. Иначе учет расходов никак не скажется на налоге, поскольку даже убыточная компания обязана заплатить минимальный налог — 1 процент от выручки за период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Объект «доходы»: упрощенец вправе уменьшить налог на сумму взносов на обязательное и добровольное страхование, а также на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет компании (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но в целом снизить можно не более чем на 50 процентов. В расчетной модели мы учли лишь уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное страхование. Если прочие выплаты существенны в вашей компании, то скорректируйте результаты анализа.

Страховые взносы в 2020 году не вырастут. С 2020 года реформа 22/22 станет выгодней для компаний, чем в 2019 году. Через три года текущая статья 425 НК РФ предусматривает уплату страховых взносов в бюджет исходя из тарифа 34 процента с выплат, которые не превышают предельные суммы. С выплат, которые выходят за предел, нужно перечислять только взносы на медицинское страхование по тарифу 5,9 процента. Если налоговый маневр 22/22 введут в действие, то он, с одной стороны, отменит планируемое повышение тарифов, но с другой — заставит платить взносы в полном объеме с любых выплат.

Чтобы оценить, как реформа скажется на компании, воспользуйтесь расчетной моделью.

Есть два варианта получить исходные данные. Первый вариант — взять цифры из налоговой отчетности за прошлый год или квартал. Такие данные больше подходят для расчета налоговых изменений. К примеру, в декларации по налогу на добавленную стоимость сразу можно увидеть выручку по операциям, которые облагаются НДС. А из суммы заявленных вычетов расчетным путем можно вычислить расходы, по которым они заявлены. Для этого разделите сумму вычета на ставку налога на добавленную стоимость — 18 и умножьте на 100. Из отчетности по страховым взносам возьмите данные о выплатах в пределах лимита и сверх него.

Налоговые данные позволяют оценить, как бы изменилась налоговая нагрузка вашей компании, если бы реформа действовала с 2016 или 2017 годов. Варьируя цифры, можно понять, при каких условиях нагрузка будет минимальной. Минус этого способа в том, что эти данные относятся к прошлым периодам и не учитывают рост или снижение оборотов компании, новые проекты и т. д. На это нужно сделать поправку при оценке расчетов.

Другой вариант — ввести в расчетную модель плановые данные на 2019 или 2020 годы, когда законодатели намерены ввести реформу в действие. Но плановые данные нужно скорректировать для налогового учета. Так, для расчета НДС выручку нужно брать только по операциям, которые облагаются НДС по ставке 18 процентов. Что будет со ставкой 10 процентов, пока неясно. К расходам, которые содержат входной НДС, относятся все покупные товары, работы или услуги, если выполнены условия для предъявления вычета НДС:

• поставщики применяют общий режим налогообложения и платят НДС в бюджет. То есть закупки у упрощенцев или предпринимателей на патенте здесь не учитывайте;
• товары, работы или услуги облагаются по ставке 18 процентов;
• товары, работы или услуги компания использует для деятельности, облагаемой НДС.

Плановые показатели оплаты труда поделите на выплаты, которые превышают и которые не достигают предела в 876 тыс. рублей. Чтобы не загромождать расчеты, я пренебрег тем, что с выплат в пределах от 755 001 до 876 000 рублей компания платит 27,1 процента. В расчетах тариф для всех выплат до 876 тыс. рублей по текущим правилам равен 30 процентам. Разница по одному человеку составит 3509 рублей ((876 000 руб. – 755 001 руб.) × 2,9%).

Возьмем для примера компанию, выручка которой за I квартал 2017 года составила 100 млн рублей. Стоимость товаров, работ и услуг, которые компания купила у поставщиков и по которым она вправе заявить вычет входного НДС, равна 40 млн рублей. Фонд оплаты труда в пределах 876 тыс. рублей на человека — 20 млн рублей, свыше предела — 2 млн рублей. По итогам квартала прибыль есть. Введем эти данные в таблицу, все остальное подсчитает расчетная модель.

Для компаний на общем режиме результат по 2019 году представлен в таблице 1. Поскольку выручка компании в 2,5 раза превышает расходы, которые содержат входной НДС, то после внедрения реформы нагрузка по налогу на добавленную стоимость вырастет. Из-за того что выплаты сверх лимитов невелики, общая нагрузка по страховым взносам снизится. Однако этой экономии не хватит, чтобы перекрыть рост налога на добавленную стоимость. В итоге компания заплатит на 1,2 млн рублей налогов больше.

Оцените статью: