Расходы на утилизацию товара нужно подтверждать документами, хоть она и обязательна по закону

Можно ли учесть в расходах затраты на утилизацию товара?

Вопрос об учете расходов по списанию (утилизации) товаров с истекшим сроком годности при расчете налога на прибыль на сегодняшний день является спорным.

Ирина Горячева,,
старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Если компания при расчете налога на прибыль списывает в расходы себестоимость товаров, у которых истек срок годности, а также затраты на их уничтожение (утилизацию), неизбежно возникают налоговые риски. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит указаний по данному вопросу.
В случае предъявления претензий со стороны налоговиков придется доказывать как сумму произведенных расходов, так и то, что затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть их экономическую обоснованность 1 .
Анализ разъяснений Минфина России и налоговой службы показал, что по данному вопросу существуют две точки зрения.

Нельзя учесть в расходах

Данное заключение состоит в том, что затраты на утилизацию товара с истекшим сроком годности, в том числе и его стоимость, не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса. По мнению чиновников, затраты на приобретение товаров, подлежащих утилизации, и расходы по их уничтожению нельзя рассматривать как операции по извлечению доходов при ведении предпринимательской деятельности. А раз товары не участвуют в получении дохода,

не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия . сроки годности которых истекли. существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские

то и затраты не могут учитываться в составе налоговых расходов 2 .
Иными словами, принимая во внимание эту позицию чиновников, расходы по приобретению товара можно учесть только при его реализации, истекший срок годности не является основанием для списания стоимости товара в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Можно учесть в расходах
Ряд писем Минфина России и налоговой службы разъясняет, что признать в расходах стоимость отдельных видов уничтожаемого товара возможно. Положительное мнение об обоснованности данных затрат высказано в отношении хлебобулочных и кондитерских изделий 3 , парфюмерии и косметики 4 , скоропортящихся пищевых продуктов 5 .

Размышления на тему

Противоположные мнения официальных органов не позволяют компании безоговорочно принимать в расходы затраты по утилизации товара с истекшим сроком годности.
На наш взгляд, позиция Минфина России по поводу того, что затраты по приобретению товаров нельзя учитывать в целях налогообложения в случае их списания по истечении срока годности, является спорной.
Аргументами в защиту расходов может служить то, что организация, приобретая товары, имеющие срок годности, делает это с целью получения дохода от их продажи. Если товар до окончания срока годности не был реализован, организация в обязательном порядке должна изъять его из продажи, так как продажа товара после истечения его срока годности запрещена законодательством 6 .
Кроме того, существует перечень группы товаров, утвержденный постановлением Правительства РФ 7 , согласно которому реализация такого товара, как, например, продовольствие, бытовая химия, парфюмерия, косметика, биологически активные добавки к пище, после истечения срока годности не разрешается.

предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.
налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано

Подведем итог

У организации есть возможность признать в расходах стоимость нереализованного товара по истечении срока его годности, а также затраты на его уничтожение (утилизацию). Это подтверждают письма Минфина России и решения арбитражных судов, вынесенные в пользу фирм.

парфюмерная и косметическая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, установленном Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается о несоответствии продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-кос­метических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
соблюдение организацией установленного порядка прове­дения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов. В этом случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Списание товара с истекшим сроком годности необходимо оформить первичными документами, составленными по унифицированным формам. Например, предприятие торговли для этих целей может использовать акт о списании товара по форме № ТОРГ-16 13 . Если унифицированные формы не могут быть использованы, то организация самостоятельно разрабатывает документ по списанию товара с истекшим сроком годности, который должен содержать обязательные реквизиты, указанные в Законе о бухгалтерском учете 14 :
наименование и дату составления документа;
название организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
единицы измерения, количество, сумму;
наименования и подписи должностных лиц.
Данный документ должен быть утвержден учетной политикой организации. Рассмотрим на примере, как бухгалтер должен оформить расходы на проведение экспертизы товаров с истекшим сроком годности и их утилизацию.

Пример:

Торговой фирмой в результате инвентаризации были выявлены парфюмерные товары с истекшим сроком годности. Покупная стоимость товара — 35 000 руб.
Была проведена экспертиза о возможности утилизации, стоимость экспертизы — 2000 руб. (в т. ч. НДС — 305,10 руб.).
Чтобы отразить в учете расходы на проведение экспертизы, бухгалтер фирмы делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 35 000 руб. — покупная стоимость товара с истекшим сроком годности перенесена на субсчет «Товары с истекшим сроком годности»;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 35 000 руб. — списана покупная стоимость товара с истекшим сроком годности;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 35 000 руб. — на основании акта экспертизы стоимость просроченного товара списана в расходы на продажу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. — оплачены услуги по проведению экспертизы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– 1694,90 руб. — услуги по экспертизе списаны в состав расходов на продажу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 305,10 руб. — отражена сумма НДС по услугам экспертизы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» ДЕБЕТ 19

– 305,10 руб. — сумма НДС предъявлена к вычету на основании счета-фактуры

Помимо первичных документов, подтверждающих списание в результате утилизации (уничтожения), потребуется дополнительное основание для признания данных расходов в налоговом учете. Надо обратить внимание на то, что речь идет только о скоропортящихся продовольственных товарах, парфюмерии и косметике, хлебобулочных и кондитерских изделиях.
Налоговики считают, что правомерными эти затраты являются при наличии заключения по результатам проведенной экспертизы некачественного товара 15 . Выдача такого заключения предусмотрена постановлением Правительства РФ 16 .
В противном случае налоговые органы будут рассматривать расходы по утилизации, включая стоимость самого товара, как не соответству­ющие требованиям главы 25 Налогового кодекса и не уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль.
Как правильно оформить реализацию товаров с истекшим сроком годности (а такие случаи бывают), рассмотрим на примере.

Пример:

Хлебокомбинат реализовал товары для утилизации (крупу с истекшим сроком годности на корм животноводческой организации). Выручка от продажи товаров составила 24 780 руб. (включая НДС — 3780 руб.).
В этом случае проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 35 000 руб. — покупная стоимость товара с истекшим сроком годности перенесена на субсчет «Товары с истекшим сроком годности»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 24 780 руб. — отражена выручка от реализации товара с истекшим сроком годности;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3780 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

• 35 000 руб. — списана себестоимость товаров с истекшим сроком годности.

Анна Матросова,
главный бухгалтер компании «БВТ Группа»

1 п. 1 ст. 252 НК РФ
2 письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315, УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90873
3 письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/805
4 письма Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 № 16-15/125593@, от 18.04.2008 № 20-12/037680
5 письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067495@
6 п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)
7 пост. Правительства РФ от 16.06.1997 № 720
8 п. 1 ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ
9 ст. 43 Закона № 2300-1
10 пост. ФАС МО от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2 по делу № А40-3291/07-115-46, от 22.06.2005 № КА-А41/5477-05
11 определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П
12 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
13 утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132
14 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
15 письма ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680
16 пп. 10, 17 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263

Минфин стал более лояльным в учете расходов на утилизацию просроченной продукции (Мухина И., Лахман Р.)

Дата размещения статьи: 15.06.2015

Как быть продавцу с НДС при обратном выкупе неликвида у покупателя.
Можно ли учесть затраты на утилизацию продукции.
Какими документами подтвердить списание просроченного товара.

Если в соответствии с санитарными нормами или по причине неликвидности товара его невозможно продать, компании приходится его уничтожать. Минфин России выпустил множество писем, в которых разъяснил нюансы отражения такой операции в налоговом учете, как быть в этом случае с НДС и какие документы необходимо оформить, чтобы избежать проблем с инспекцией. Последние разъяснения финансового ведомства выгодны компаниям.

Списывать расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности стало безопаснее

Примечание. Компания может учесть расходы по утилизации пищевых продуктов, которая предусмотрена законом.

Но ранее Минфин России занимал невыгодную для компаний позицию. Ведомство настаивало, что утилизация просроченной продукции не связана с извлечением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, затраты на ликвидацию неликвидных товаров учитывать при налогообложении прибыли нельзя (Письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315).

Финансисты назвали документы, которыми можно подтвердить расходы на утилизацию неликвида

Среди бумаг, которыми компания может подтвердить в налоговом плане затраты на уничтожение продукции с истекшим сроком годности, Минфин России выделяет следующие (Письмо от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948):
– акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
– акты приемки товаров при их возврате;
– акты о проведении инвентаризации;
– акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
Такой перечень документов финансовое ведомство составило на основании выводов ФАС Московского округа, приведенных в Постановлении от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2. О том, какими еще документами можно подтвердить расходы, связанные с уничтожением просроченной продукции, читайте на с. 65.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
В настоящее время компания вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, которыми она подтверждает расходы для целей налогообложения прибыли (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые обосновали бы затраты на уничтожение просроченной или неликвидной продукции. Поэтому компания вправе внутренним приказом утвердить форму “первички”.
Одним из таких документов может быть приказ руководителя о списании товара с истекшим сроком годности. Или заключение эксперта о том, что товар не пригоден для дальнейшей реализации или использования в силу санитарных норм, морального устаревания или по иным причинам.
Мнение налоговиков и позицию судов на этот счет читайте на сайте e.rnk.ru в статье “Сложности, с которыми сталкиваются компании в случае уничтожения или утилизации непригодной продукции” // РНК, 2013, N 13-14.

Обратный выкуп морально устаревшей продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль

Если компания реализует продукцию, которая имеет определенный срок годности или может быть использована в течение ограниченного периода времени, ей нередко приходится выкупать у покупателей часть товара. Например, это возможно при распространении еженедельных периодических изданий, которые по истечении недели теряют новизну и становятся неактуальными.
Минфин России в Письме от 27.06.2014 N 03-03-07/31195 напомнил, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, компания может отнести потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции средств массовой информации и книг. Такие расходы организация учитывает в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Нередко компания-продавец снижает стоимость товара, срок годности которого вот-вот истечет. Ведь в этом случае она может получить хоть какую-то выручку от продажи такого товара и его не придется утилизировать в соответствии с санитарными нормами. Судебная практика подтверждает, что сама по себе продажа товара по цене ниже себестоимости не влечет за собой негативных налоговых последствий (Постановления ФАС Московского от 10.11.2008 N КА-А41/10415-08 и Северо-Западного от 20.06.2007 N А56-14159/2006 округов).
При этом важно помнить, что убыток, который компания получила от продажи товара по сниженной цене, она не вправе учесть при налогообложении прибыли. Такие выводы сделал Минфин России в Письме от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/199.
Подробнее о том, что важно учитывать в случае продажи товаров по сниженным ценам, читайте на сайте e.rnk.ru в рубрике “Письма в редакцию” // РНК, 2014, N 15.

Компания на УСН уничтожает устаревшую книжную продукцию и издания СМИ за счет чистой прибыли

Не уменьшают расходы на выкуп морально устаревшей печатной продукции и базу “упрощенца”. Такие выводы Минфин России сделал в Письме от 06.09.2006 N 03-11-04/2/187.
Финансовое ведомство напомнило, что затраты по выкупу нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции не поименованы в ст. 346.16 НК РФ и не входят в закрытый перечень расходов, которые вправе учесть компания при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поэтому расходы издательства по оплате журналов, выкупаемых в соответствии с заключенными договорами у фирм, реализующих печатную продукцию, издательство-“упрощенец” не учитывает при налогообложении.

Примечание. Затраты на уничтожение устаревшей периодики не входят в закрытый перечень расходов “упрощенца”.

Минфин не дал четкого ответа, можно ли заявить вычет НДС со стоимости выкупленного у дистрибьютора просроченного товара

Компания на ЕНВД учитывает компенсацию за возврат просроченного товара во “вмененной” выручке

Минфин подсказал, чем подтвердить расходы на утилизацию товаров

Расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности подтверждают акты и выписки из налоговых регистров. Перечень документов уточнил Минфин России в письме от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948 (ответ на частный запрос).

Продукты питания, парфюмерия, косметика, медикаменты, бытовая химия — товары, которые разрешено продавать только в течение срока годности (ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300–1). Когда этот срок истекает, продукцию надо утилизировать. Делает это розничный продавец либо поставщик, у которого он приобрел эти товары. Все зависит от условий договора поставки.

Минфин и раньше был не против учета расходов на утилизацию просроченных товаров (письмо от 22.05.14 № 03-03-06/1/24238). Эти затраты можно списать как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В комментируемом письме чиновники впервые назвали документы, подтверждающие расходы на утилизацию.

Если утилизацией занимается компания, которая не успела продать товары, то нужны следующие акты: об инвентаризации товаров, о признании их негодными, об их уничтожении. А если по договору товары утилизирует поставщик компании, то ему необходимы акты о приемке товаров от покупателя и акты об уничтожении этой продукции. Для обеих компаний расходы надо подтвердить выпиской из регистров налогового учета о списании продукции.

Важно также в договоре купли-продажи прописать условие о том, что покупатель передает просроченные товары на утилизацию поставщику. Иначе инспекторы могут признать расходы поставщика необоснованными, а доказать обратное получится только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.04.12 № А40-44303/11-116-125).

Споры могут возникнуть и в части НДС. Налоговики на местах требуют восстановить налог со стоимости списанного товара. Но такого основания для восстановления НДС в кодексе нет, судьи это признают (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11).

Реализация просроченной продукции запрещена, все, что можно сделать с таким товаром, это либо утилизировать его, либо вернуть поставщику. Но как отразить в налоговом и бухгалтерском учете стоимость просроченной продукции?

Под сроком годности товара следует понимать пе­риод, по истечении которого тот считается не­пригодным для использования по назначению. Обязанность определять такой промежуток времени может быть предусмотрена законом (п. 1 ст. 472 ГК РФ). Так, в пункте 4 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 года № 2300-1 указано, что изготовитель ­должен устанавливать срок годности: на продукты ­питания, на парфюмерно-косметические то­вары, на медикаменты, на товары бытовой химии и на иную подобную продукцию.

Продажа товара по истечении установленного срока запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). При нарушении вето фирма и ее должностные лица могут быть привлечены к административной или к уголовной ответственности. Просроченные товары следует изъять из оборота, а затем либо вернуть поставщику, либо уничтожить, либо утилизировать. Последнее возможно, если на то есть соответствующее заключение экспертизы. Она проводится органами государственного надзора. Уничтожению без проведения экспертизы подлежат просроченные: пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности и представляют в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека (п. 1 ст. 25 Федерального за­кона от 02.01.2000 г. № 29-ФЗ), лекарства. Они ­подлежат изъятию из обращения и последующему уничтожению в полном объеме (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 г. № 674) и другие товары.

Порядок документального оформления изъятия товаров, их утилизации или уничтожение фирма устанавливает самостоятельно. Формы первичных учетных документов определяет ее руководитель. Следует помнить, что любой первичный документ помимо содержания факта хозяйственной жизни должен иметь обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

На выявленные товары с истекшим сроком годности, как правило, составляют акт, где указывают их наименование, количество и место хранения. В специальном разделе документа отражают информацию об изъятии товара из оборота и его утилизации, либо уничтожении или возврате поставщику.

Для оформления изъятия из оборота фирма ­может использовать акт о порче, бое, ломе товар­но-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Документ подписывается членами специально созданной комиссии.

Решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом руководителя и актом, например, по форме № ТОРГ-16. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем компании.

Следует отличать уничтожение товара от его утилизации. Последнее – это использование товаров в целях, отличных от тех, для которых они пред­назначены и используются (ст. 1 Федерального ­закона от 2.01.2000 г. № 29-ФЗ). Например, про­сроченные продукты питания могут быть использо­ваны на корм животным, в качестве сырья для пере­ра­ботки или для технической утилизации. Передача ­просроченных товаров сторонней фирме на утилизацию оформляется как их обычная продажа: ­накладными, актами приема-передачи и т.д.

Стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) фирма может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса.

Почему закон это разрешает? Дело в том, что компания изначально приобретала товары, имеющие срок годности, с целью получения дохода. Кроме того, как уже говорилось, продажа товара по окончании установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Таким об­разом, изъятие из оборота просроченного товара ­является обязательным для фирм, и расходы, возникающие в ходе его уничтожения (утилизации), становятся обоснованными.

Организация также должна иметь в наличии соответствующее документальное подтверждение списания товаров, их утилизации, либо вывоза на полигоны и уничтожения. Эти документы составляются согласно установленным требованиям и должны содержать в себе все обязательные реквизиты «первички». Это мнение содержится в Письмах Минфина России от 26 июня 2013 года № 03-03-06/1/24154, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/711 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/477.

Рассмотрим другой пример. Допустим, фирма утилизировала товар без его экспертизы в то время, когда проведение такой процедуры обязательно. Тогда операцию по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль. Причина – не удовлетворение условиям статьи 252 НК (Письмо ФНС России от 16.07.2009 г. № 3-2-09/139).

Есть письма Минфина, согласно которым затраты на уничтожение (утилизацию) просроченной продукции нельзя учесть при расчете налога на прибыль. В составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость покупных товаров учитывается при их реализации либо при передаче в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ). В случае уничтожения (утилизации) товаров с истекшим сроком годности их реализации либо передачи в производство не происходит. Поэтому упомянутые затраты нельзя рассматривать как расходы, осуществленные в рамках извлечения доходов от пред­принимательской деятельности. В связи с этим они не отвечают критериям статьи 252 НК (Письма Минфина от 05.07.2011 г. № 03-03-06/1/397, от 14.06.2011 г. № 03-03-06/1/342).

По мнению судей, стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) учитываются при расчете налога на прибыль организаций в прочих расходах. Ведь утилизация (уничтожение) просроченных товаров предусмотрена законом. Следовательно, упомянутые затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, сам факт возникновения в процессе реализации негодных к употреблению пищевых продуктов (ввиду истечения срока годности, утраты товарного вида, короткого срока реализации) является обычным следствием осуществляемой фирмой предпринимательской деятель­ности. Однако важно соблюдать утвержденные ­правила изъятия то­варов из оборота. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2013 года № 09АП-29791/2012-АК, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 года № Ф09-5075/11, ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 года № А05-9935/2008.

Фактическая себестоимость списываемых просроченных товаров отражается по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета этих активов. Если товары с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, они подлежат уничтожению. В этом случае их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ООО «Хлебный дар» выявило просроченную продукцию покупной стоимостью – 6000 руб. Продукт не имел явных признаков недоброкачественности. Поэтому его часть стоимостью 100 руб. фирма направила на экспертизу, которая обошлась в 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.). По ее результатам фирме запрещено утилизировать товары, поэтому она их уничтожила. Стоимость ликвидации товаров составила 1800 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебный дар» сделал следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком

годности» Кредит 41 «Товары для продажи»

– 6000 руб. – учтены просроченные товары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим

– 100 руб. – переданы товары на экспертизу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

– 500 руб. – отражены расходы по проведению экспертизы;

Дебет 19 Кредит 76

– 90 руб. – отражена сумма НДС по услугам экспертизы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– 90 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС.

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Товары

с истекшим сроком годности»

– 5900 руб. (6000 – 100) – списаны товары, подлежащие уничтожению;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94

– 5900 руб. – учтены потери от порчи товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

– 1800 руб. – отражена стоимость работ по уничтожению товаров.

Что делать с просроченным товаром? Утилизировать или уничтожить. Это две разные операции, и выбор той или другой зависит от того, что покажет государственная экспертиза. Ну а что делать с расходами на мероприятия с «некондицией», разъяснил Конституционный суд.

Товар с истекшим сроком годности нужно утилизировать. Можно ли затраты, связанные с его уничтожением, списать в расходы?

Разъяснения на эту тему можно найти в письме Минфина России от 26 мая 2016 года № 03-03-06/1/30409. Общий вывод, сделанный финансистами, таков: расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Однако нужно учитывать, что утилизация и уничтожение – это понятия не идентичные.

Утилизация – это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г.

№ 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», далее – Закон № 29-ФЗ). Из данного определения следует, что просроченную продукцию можно реализовать. Распространенный способ – продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.

Если продукция с истекшим сроком годности не годится для утилизации и представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов (письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Несмотря на то что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора. Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).

Обоснованность расходов подтверждает тот факт, что выкуп просроченного товара необходим для поддержания долгосрочных бизнес-связей с покупателями и получения прибыли в дальнейшем. Это соответствует «знаковому» определению Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 года № 320-О-П, когда суд определил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. То есть расход не обязательно должен приводить к получению конкретного дохода от сделки, но должен быть необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Затраты на утилизацию товаров с истекшим сроком годности можно учесть для налога на прибыль

Журнал «Документы и комментарии» № 18, сентябрь 2009 г.

Илья Антоненко,финансовый директор
группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург),
ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

ФНС России назвала условия, которые необходимо выполнить компаниям, чтобы без проблем списать расходы на утилизацию просроченных товаров. Главное для этого – правильно оформить такую операцию. Налоговики согласовали свою позицию с Минфином России. Правда, надо учесть, что разъяснения, выпущенные самим финансовым ведомством, до сих пор неоднозначны. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 16.07.09 № 3-2-09/139 О ПОРЯДКЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С УТИЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ)

НАЛОГОВИКИ ПРИЗНАЛИ РАСХОДЫ ОБОСНОВАННЫМИ

Спор о том, можно ли учесть расходы на утилизацию просроченного товара, возник из-за того, что они прямо не поименованы в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В то же время открытый перечень прочих и внереализационных расходов позволяет учесть любые расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Конечно, при условии, что они документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Именно из этих норм Налогового кодекса исходили специалисты ФНС России при рассмотрении вопроса о порядке учета затрат на утилизацию товаров с истекшим сроком годности. И вот к какому выводу они пришли.

С одной стороны, компания приобретает товар, чтобы в дальнейшем получить доход от его продажи. Вместе с тем по истечении срока годности товара его реализация невозможна. Она прямо запрещена пунктом 5 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1). В данном случае дохода нет и не предвидится. Следовательно, затраты по утилизации такого товара не могут считаться расходами, направленными на получение дохода.

Но с другой стороны, просроченные товары не могут находиться в свободном обороте (см. справку «Какие товары необходимо утилизировать»). Поэтому организация передает их в переработку не по собственной воле, а по требованию законодательства. На этом основании специалисты ФНС России пришли к выводу, что расходы по утилизации товаров могут считаться экономически оправданными расходами, если коммерческая деятельность компании связана с реализацией товаров с ограниченным сроком годности.

Запрет на продажу просроченных товаров распространяется на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и т. п. (п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1). Конкретный перечень продовольственных и непродовольственных товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования, установлен постановлением Правительства РФ от 16.06.97 № 720.

Требование об утилизации продовольственных товаров с истекшим сроком годности содержится в пункте 25 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов». Оно также распространяется на парфюмерно-косметические товары, средства и изделия для гигиены полости рта, табачные изделия (п. 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использования или уничтожения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263; далее – Положение). Просроченные медикаменты утилизируются на основании пункта 2 статьи 31 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» и Инструкции о порядке уничтожения просроченных лекарственных средств (утв. приказом Минздрава России от 15.12.02 № 382; далее – Инструкция № 382).

ФНС РЕКОМЕНДУЕТ ПРИДЕРЖИВАТЬСЯ УСТАНОВЛЕННЫХ ПРАВИЛ

Чтобы без проблем отнести на расходы стоимость утилизации товаров, нужно, по мнению налоговиков, выполнить одно условие. Передача на переработку или уничтожение должна быть проведена по всем установленным правилам. Иначе расходы не могут быть отражены в налоговом учете, так как не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Например, правила утилизации просроченных продовольственных товаров, как мы уже сказали, установлены Положением. Они состоят в следующем:

1) сначала товар необходимо направить на экспертизу в соответствующий орган госнадзора и контроля;

2) по результатам экспертизы компания должна получить заключение о несоответствии продукции требованиям нормативных документов и о возможности ее утилизации (уничтожения);

3) утилизация продукции осуществляется с соблюдением обязательных требований по охране окружающей среды. Проводится в присутствии комиссии, которая состоит из владельцев продукции и организации, ответственной за ее уничтожение. В случаях, когда уничтожается продукция, опасная для здоровья людей и (или) для окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля;

4) факт утилизации продукции оформляется актом установленной формы*. Один экземпляр в трехдневный срок направляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об уничтожении.

* Форма такого акта не утверждена, поэтому утилизацию товаров можно оформить актом по форме ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). При этом необходимо учесть, что правила утилизации лекарственных средств предусматривают свои обязательные реквизиты для такого документа (п. 9 Инструкции № 382).

Мы рекомендуем придерживаться принятых правил по утилизации просроченных товаров. Дело в том, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды не видят ничего страшного в том, что у компании отсутствовал акт о списании просроченных товаров по форме ТОРГ-16 или же не было заключения госоргана о возможности утилизации продукции (постановления ФАС Северо-Западного от 02.12.05 № А56-1114/2005, Московского от 01.02.08 № А40-3291/07-115-46 округов).

Однако есть решения, в которых арбитры для учета подобных расходов требуют, чтобы организации строго придерживались нормативно закрепленных правил. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.07.09 № А05-9935/2008 особо отметил: только соблюдение организацией действующего порядка позволит признать, что затраты по изъятию товаров из оборота являются расходами, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

ИЗМЕНЧИВОСТЬ ПОЗИЦИИ МИНФИНА ДОБАВИТ ХЛОПОТ

В комментируемом письме налоговая служба сообщила, что свою позицию она согласовала с Минфином России. Но все не так просто. ФНС России ссылается на письмо Минфина России от 06.03.08 № 03-03-05/20. Однако уже после этого финансовое ведомство выпустило ряд разъяснений, в которых высказана противоположная точка зрения (письма Минфина России от 09.06.09 № 03-03-06/1/374, от 27.06.08 № 03-03-06/1/373). В случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

На наш взгляд, организации имеют полное право списать расходы на утилизацию просроченных товаров. И даже если налоговики переменят позицию не в пользу плательщиков, отстоять возможность учета подобных затрат удастся в суде. Арбитры указывают, что раз государство определило строгий порядок переработки и уничтожения продукции с истекшим сроком годности, то это означает, что такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому они должны отражаться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в качестве внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) (постановления ФАС Северо-Западного от 06.07.09 № А05-9935/2008, от 02.12.05 № А56-1114/2005, Московского от 01.02.08 № А40-3291/07-115-46, от 11.10.07 № А40-5833/07-127-43, от 22.06.05 № КА-А41/5477-05 округов).

Оцените статью: