Понятие доходов и расходов в мсфо

Сегодня рассмотрим тему: "понятие доходов и расходов в мсфо" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Особенности учета доходов и расходов по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

Изображение - Понятие доходов и расходов в мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fmoluch.ru%2Fmedia%2Fcache%2F00%2F14%2F00144234b7b12db1ecbeb743456f3eba

Дата публикации: 17.12.2014 2014-12-17

Статья просмотрена: 5013 раз

Свешникова В. А. Особенности учета доходов и расходов по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 45-49. — URL https://moluch.ru/archive/80/14500/ (дата обращения: 24.02.2019).

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой руководство по воплощению на практике экономической теории учета, имеющей в основе положения англо-американской школы бухгалтерии. В данных стандартах также раскрываются понятия доходов и расходов организации, которые обеспечивают понимание информации о финансовом положении фирмы, содержащейся в отчетности, которая составлена по международным стандартам. Вопрос верной трактовки доходов и расходов по МСФО особенно актуален для сегодняшней учетной практики в России, так как действующие отечественные нормативные документы в области бухгалтерского учета заимствовали именно из международных стандартов финансовой отчетности трактовку доходов и расходов.

В Международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с финансовым результатом деятельности организации. Для регламентирования учета и порядка отражения доходов используются Концептуальные основы МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и международный стандарт МСФО 18 (IAS 18) «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013). Однако нет ни одного специального стандарта, который бы регламентировал учет и порядок отражения расходов – они прописаны отдельно. Например, оценку расходов по материалам регулирует международный стандарт МСФО 2 (IAS 2) «Запасы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013); затраты по амортизации – международный стандарт МСФО 16 (IAS 16) «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 31.10.2012); расходы на оплату труда – международный стандарт МСФО 19 (IAS 19) «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н, в ред. от 18.07.2012).

В российской учетной практике учет доходов и расходов организации регламентированы Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 27.04.2012) и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 №33н, в ред. от 27.04.2012). Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от международных является их детализация и обязательность к исполнению.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Понятие «доходы» как один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности по Концептуальным основам МСФО не имеет существенных различий с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) (рис. 1).

В целом, доходы организации по российским и международным учетным стандартам определяются практически идентично – исходя из характера деятельности организации и его операций. [4] Аналогично Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», в международном стандарте МСФО 18 «Выручка» сказано, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (Таблица 1).

Однако есть и некоторые различия в части признания выручки. Российские учетные стандарты не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Главное — произошел переход права собственности или нет. В отличие от этого, в Международных стандартах финансовой отчетности упор делается на экономическое содержание сделки. Хотя в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю, но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности может быть признана предоставлением займа с залогом имущества, а не реализацией. [3]

Одни из самых базовых терминов по МСФО – доходы и расходы, поскольку это обязательные элементы финансовой отчётности. Рассматриваем, что международные стандарты понимают под ними.

Доходы по МСФО представляют собой увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами в него держателей прав требования в отношении собственного капитала организации.

Изображение - Понятие доходов и расходов в мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F12%2Fc-users-vova-desktop-buhguru-dekabr-2018-veb-doh

Расходы в соответствии с МСФО представляют собой обратное понятие: это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации.

Из того, как определяются доходы и расходы по МСФО, вытекает что:

  • взносы держателей прав требования в отношении собственного капитала организации не являются доходами;
  • распределения в адрес держателей прав требования в отношении собственного капитала организации не являются расходами.

Согласно общему подходу, доходы и расходы – это элементы финансовой отчетности, которые связаны с финансовыми результатами деятельности организации. Пользователям финотчетности необходима информация как о финансовом положении организации, так и о ее финансовых результатах.

Следовательно, несмотря на то, что определение доходов и расходов в МСФО дано исходя из изменений величины активов и обязательств, информация о доходах и расходах является не менее важной, чем отчётные сведения об активах и обязательствах компании.

Читайте так же:  Как пенсионеру получить денежную компенсацию за лекарства инструкция

Изображение - Понятие доходов и расходов в мсфо proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Fminus

Таким образом, понятие доходов и расходов в МСФО вытекает из активов и обязательств, имеющихся у компании.

Трактовка понятия доходы, расходы и финансовые результаты в РСБУ и МСФО

Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов без регламентации, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ.

Увязка категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в системе российских бухгалтерских стандартов является достаточно четкой. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами.

Под доходом организации, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

Под расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].

Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям, участвуют в формировании финансового результата. Казалось бы, такая традиционная трактовка связи доходов, расходов и финансовых результатов совершенно естественна. Вместе с тем, если рассмотреть трактовку соотношения данных понятий в других системах стандартов, отличных от РСБУ, окажется, что это совсем не так.

Обращение к системе МСФО показывает совсем другой подход к пониманию связи между рассматриваемыми категориями. В работах [1, 2] были исследованы трактовка понятий «доходы», «расходы», «финансовые результаты» и их соотношения в системе МСФО. В результате было обосновано, что далеко не все доходы и расходы формируют финансовые результаты, поскольку эти понятия в МСФО более широки и включают кроме собственно доходов и расходов, формирующих финансовый результат, еще и такие, которые отражаются непосредственно в составе капитала [1].

К последним относятся:

изменения стоимости от переоценки, признаваемые по МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38;

переоценка пенсионных планов с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19;

результаты перевода финансовой отчетности иностранного подразделения согласно требованиям МСФО (IAS) 21;

результаты повторной оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и эффективная часть результатов от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков, признаваемые МСФО (IAS) 39 [6, 7].

Таким образом, в системе МСФО одна часть доходов и расходов участвует в формировании финансового результата, а другая признается непосредственно в составе капитала организации.

В системе РСБУ под доходами и расходами понимаются лишь те, которые признаются в составе финансовых результатов. Те же, которые в трактовке МСФО относятся на капитал, в отечественной системе называются статьями добавочного капитала.

Однако и в отношении последнего между системами РСБУ и МСФО единства нет, поскольку только часть добавочного капитала в российской терминологии формируется за счет доходов и расходов, трактуемых системой международных стандартов. Результаты операций с собственниками организаций, которые в российской системе учитываются в составе добавочного капитала, не будут трактоваться за рубежом в качестве доходов и расходов. Проиллюстрировать столь непростое соотношение рассматриваемых категорий в системах РСБУ и МСФО поможет следующая таблица.

Таблица 1. Соотношение категорий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты» в системах российских и международных стандартов

Требования к учету расходов – cравнительный анализ МСФО и РСБУ

Содержание

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Сфера применения стандарта

Учет расходов регламентируется специализированным положением – ПБУ 10/99 «Учет расходов» (далее – ПБУ 10/99)

Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности (далее – Принципы).

Общие вопросы представления расходов также рассматриваются в МСФО ( IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО ( IAS ) 2 «Запасы», МСФО ( IAS ) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» , МСФО ( IAS ) 11 «Договоры подряда», МСФО ( IAS ) 16 «Основные средства», МСФО ( IAS ) 17 «Аренда», МСФО ( IAS ) 23 «Затраты по займам» и др.), МСФО ( IAS ) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” и др..

В системе МСФО нет специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99. Определения расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержатся в Принципах подготовки и представления отчетности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Определение расходов включает также убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий.

Читайте так же:  Правительство обещает снизить уровень бедности в 2019 - 2020 году

Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте.

Определение расходов является идентичным. В ПБУ 10/99 содержится подробный перечь ситуаций, когда выбытие активов не приводит к возникновению расходов.

В то же время в МСФО указанные ситуации могут быть выведены из общего определения расходов, поскольку не соответствуют определению.

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Прочими расходами являются (с учетом предмета деятельности организации):

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Определенные виды расходов могут быть классифицированы как расходы по обычным видам деятельности либо прочие в зависимости от того составляют ли они предмет деятельности организации. Это относится к расходам, связанным с предоставлением за плату во временное пользование активов по договору аренды; расходам, связанным с предоставлением за плату прав в отношении объектов интеллектуальной собственности; расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций.

МСФО исходят из существования общепринятой практики разграничения в отчетности:

  • статей расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации,
  • статьями расходов, которые не связаны с обычной деятельностью.

При разграничении расходов следует учитывать характер организации и ее операций. Принципы указывают на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации.

Расходы, возникающие в результате обычной деятельности организации, включают в себя, например, такие расходы, как себестоимость приобретения товаров, заработная плата и амортизация (Регламентируется МСФО ( IAS ) 1 “Представление финансовой отчетности” – в части представления в отчете о прибылях и убытках (минимальный перечень и классификация по функциям или по характеру) и МСФО ( IAS ) 2 “Запасы” – в части себестоимости)

ПБУ 10/99 однозначно устанавливает необходимость разделения расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. МСФО лишь упоминает о наличии общепринятой практики разделения расходов.

Как ПБУ 10/99, так и Принципы исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации при определении того, являются ли те или иные расходы расходами по обычным видам деятельности или прочими.

В то же время есть статьи, которые ПБУ 10/99 однозначно определяет как прочее, не учитывая их характер и причину возникновения, например расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Выручка – валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.

Прочие доходы – поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.

Расходы по обычной деятельности:

    Себестоимость продукции

Операционные расходы – расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции.

    коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции);
  • общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности).
  • Убытки – расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности.

    Доходы текущего отчетного периода – доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде:

      доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами;
  • доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.
  • Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) – доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.

    Расходы текущего отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода:

      расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
  • расходы, не связанные с получением текущих доходов.
  • Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) – условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках:

    1. инвестиции (капитальные вложения);

      Дайрабаева А.С., Тыныбаева А.

      Особенности признания доходов и расходов предприятия в соответствии с МСФО, НСФО и ПБУ

      Международный стандарт МСФО 18 “Выручка” определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия “доход” и “выручка”. Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие “выручка” традиционно заменено на понятие “доход от реализации продукции и оказания услуг”.

      В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:

      1. продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;

      2. продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;

      3. сумма выручки может быть надежно оценена;

      4. существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);

      5. затраты по сделке могут быть надежно измерены [1].

      Опыт Российской Федерации показывает, что для учета доходов и расходов они определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Необходимость закрепления в системе нормативного регулирования самих понятий доходов и расходов, способов их признания и учета обусловлена тем, что правильность их определения влияет на достоверность отражения в учете и отчетности формируемых финансовых результатов [2].

      Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки – например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [3].

      Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату.

      В соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются [4]: переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами; продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар; сумма дохода может быть надежно оценена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

      Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов в бухгалтерском учете практически идентичны.

      Сравнение МСФО 18 и ПБУ 9/99 при меняемой в РФ показывает, что МСФО 18 не учитывает в составе доходов налоги с выручки (НДС), а также любые иные поступления для передачи другой стороне. ПБУ 9/99 содержит более конкретный перечень поступлений, не признаваемых доходами, а именно: суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

      в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [5].

      Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет, существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится МСБУ № 2 “Запасы” (IAS 2. Inventories), который действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов [1].

      Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции – главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно [3, с.49].

      К принципам учета доходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать: учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период.

      В учетной политике, в разделе “Признание дохода” предприятие должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом “по мере готовности” [1].

      Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся: доход от реализации товаров, оказания услуг, доход по процентам, роялти, доход по дивидендам.

      Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [3, с.203].

      МСФО 18 “Выручка”, в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [6].

      Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.

      По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате: продажи товаров; предоставления услуг; доходы от финансирования; прочие доходы [4].

      Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

      Все счета доходов и расходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

      Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм: доход; затраты на финансирование; долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия; расходы по уплате налогов; единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1; прибыль или убыток [7].

      Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период: прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

      прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

      Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [7, c.148].

      Также предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.

      В рамках метода “анализ по характеру расходов” расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.

      В рамках метода “анализ по функции расходов” классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.

      Приветствуется представление предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках [7, с.149].

      По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

      Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство.

      В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся [8].

      Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в результате – и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

      Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [6, с.365].

      Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

      Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти) [11]. Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 2).

      Таблица 2- Сравнение критериев признания выручки

      В соответствии с пунктом 82 МСФО (IAS) 1 отчет о полной прибыли должен содержать, по крайней мере, следующие статьи:

      • · выручка;
      • · финансовые затраты;
      • · доля прибыли или убытка ассоциированных или совместных компаний, определенная долевым методом;
      • · расходы по налогу;
      • · единая сумма посленалоговой прибыли (убытка) от прекращенных операций и посленалоговой прибыли (убытка), признанной связи с переоценкой по справедливой стоимости ниже стоимости продажи или в связи с выбытием активов или групп выбытия, относящихся к прекращенным операциям;
      • · (чистая) прибыль или убыток;
      • · отдельно прочие статьи полной прибыли, классифицированные по характеру (помимо сумм, отражаемых по следующей статье);
      • · доля в прочих статьях полной прибыли ассоциированных или совместных компаний, учитываемая долевым методом;
      • · совокупная полная прибыль.

      Выручка и обеспечившие ее расходы по обычной деятельности отражаются как валовые показатели, а прочие доходы – как нетто-показатель (за минусом соответствующих расходов), так же как и убытки (за минусом сопутствующих доходов).

      Расходы, участвующие в формировании чистой прибыли, представляются в соответствии с их классификацией либо по характеру (то есть по их природе), либо по функции (назначению). Группировка расходов по характеру отвечает раскрытию элементов затрат: выручка, прочие доходы, изменение запасов готовой продукции и НЗП, использованные материалы, расходы на вознаграждения работников, амортизационные расходы, прочие расходы.

      Группировка расходов по их функции также хорошо известна нашим бухгалтерам: выручка, себестоимость проданных товаров, валовая прибыль, прочие доходы, затраты на сбыт, административные расходы, прочие расходы.

      По требованию пункта 98 МСФО (IAS) 1 некоторые статьи при их наличии должны быть представлены отдельно.

      • · списание стоимости запасов до величины чистой реализуемой ценности;
      • · списание стоимости недвижимости, машин и оборудования до возмещаемой стоимости или компенсация таких списаний;
      • · результат реструктуризации деятельности компании;
      • · компенсация расходов на создание соответствующих оценочных обязательств (списание оценочных обязательств);
      • · результат выбытия недвижимости, машин и оборудования, а также инвестиций;
      • · результаты судебных решений;
      • · прекращенные операции.

      По прочим статьям полной прибыли, классифицированным по характеру, отражаются те доходы и расходы, которые ранее отражались “на счетах капитала” в соответствии с требованиями конкретных стандартов, а именно:

      • · основная часть корректировок в связи с первоначальным применением МСФО (IFRS 1);
      • · результаты дооценки и уценки в пределах созданного ранее резерва переоценки при использовании метода учета основных средств и нематериальных активов по переоцениваемой стоимости (IAS 16 и 38);
      • · возникновение и компенсация убытков от обесценения активов, по которым имеется резерв переоценки (IAS 36);
      • · отложенный налог на прибыль, возникший в связи с переоценкой актива, не повлиявшей на величину налогооблагаемой прибыли (IAS 12);
      • · результат переоценки финансовых активов, доступных для продажи (IAS 39);
      • · курсовые разницы, возникающие при пересчете и консолидации отчетности зарубежных компаний или чистых инвестиций в зарубежную компанию (IAS 21).

      Прочие статьи полной прибыли могут быть представлены либо за минусом налогового эффекта, либо без постатейного вычета соответствующего налогового эффекта и с отражением совокупного налогового эффекта от всех прочих статей полной прибыли.

      В соответствии с пунктом 83 МСФО (IAS) 1 в отчете о полной прибыли, помимо указанных выше, должны быть представлены статьи, отражающие не распределение, а отнесение чистой прибыли, то есть:

      • · прибыль или убыток отчетного периода, приходящиеся на долю меньшинства и собственников компании;
      • · совокупная полная прибыль отчетного периода, приходящаяся на долю меньшинства и собственников компании”.

      Что касается отчета об изменениях капитала, то он должен отражать динамику статей капитала (состав статей выбирает сама отчитывающаяся организация). В качестве факторов этой динамики определяется полная прибыль отчетного периода (с разделением на приходящуюся на собственников материнской компании и долю меньшинства), ретроактивного применения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8, а также суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия. В отчете об изменениях капитала или примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.

      Доходы и расходы организации при МСФО: итоги

      Мы рассмотрели, как МСФО трактуют, пожалуй, самые загадочные и неоднозначные для понимания категории: доходы и расходы.

      Освещенные нами положения стандартов имеют важнейшее значение не только с точки зрения ведения учета, но и (что не менее важно) для анализа бухгалтерской информации, представляемой в формате международных стандартов финансовой отчетности.

      Предлагаемая Принципами трактовка всех ключевых учетных категорий, в том числе доходов и расходов, определяя методологию ведения учета, неизбежно формирует информационные границы данных учета. Иными словами, эта трактовка ограничивает возможности бухгалтера для рассказа о положении дел в компании и возможности прочтения такого рассказа пользователями отчетности.

      Заканчивая статью, мы должны выделить ключевые особенности трактовки понятий “доходы” и “расходы” МСФО. Их две.

      Во-первых, под доходами и расходами понимаются только факты хозяйственной жизни, меняющие величину капитала фирмы как объема собственных источников средств (без учета вкладов и изъятий из капитала, осуществляемых собственниками компании).

      Во-вторых, к доходам и расходам относятся только факты хозяйственной жизни, формирующие финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода. Согласно изложенному выше подходу доходы и расходы – это оценка фактов хозяйственной жизни, в первую очередь, формирующая данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала, но не баланса компании.

      Эта трактовка, безусловно, сужает возможности рассмотрения фактов хозяйственной жизни компании в свете их возможного влияния на финансовый результат фирмы, то есть как доходов и расходов, относящихся к формированию финансовых результатов будущих отчетных периодов.

      Вместе с тем она логически последовательна и полностью соответствует определяющей ее трактовке категорий “активы” и “обязательства”, вводимой международными стандартами финансовой отчетности. Ведь рассмотрение актива исключительно как капитализированного расхода, соответствующее динамической балансовой теории, и рассмотрение капитализации расхода как критерия признания актива расходится с его (актива) пониманием как фактора доходности компании.

      Понесенные затраты средств, могущие формировать актив, не всегда могут принести компании доход, и, согласно МСФО, если вероятность получения в будущем доходов от эксплуатации этого актива мала, актив не должен признаваться.

      Трактовка же обязательств как будущего оттока экономических выгод, а не временных доходов фирмы, в наибольшей степени из возможных интерпретаций этой категории обращена в будущее.

      Понимая смысл, вкладываемый составителями стандартов в понятия доходов и расходов компании, и осознавая присущие им ограничения, мы получаем возможность максимально эффективного создания и использования учетной информации, формируемой в рамках концепции МСФО.

      Изображение - Понятие доходов и расходов в мсфо 23423424
      Автор статьи: Филипп Соловьев

      Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

      Обо мнеОбратная связь
      Оцените статью:
    Читайте так же:  Срок выдачи зарплаты в 2019 - 2020 году что меняется
    Оценка 4.3 проголосовавших: 14

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here