“обособка” не может начислять выплаты и платить страховые взносы за другую “обособку” или головной о

Обособленное подразделение – как оплачивать страховые взносы

Над.К сказал(-а): 02.02.2017 18:04

Nikost сказал(-а): 02.02.2017 18:08

ZZZhanna сказал(-а): 02.02.2017 23:49

Server56 сказал(-а): 03.02.2017 00:03

kiry сказал(-а): 03.02.2017 10:14

ZZZhanna сказал(-а): 03.02.2017 16:01

СВД сказал(-а): 06.02.2017 15:42

Аноним сказал(-а): 06.02.2017 17:47

Над.К сказал(-а): 06.02.2017 17:52

Nikost сказал(-а): 06.02.2017 18:18

Аноним сказал(-а): 08.02.2017 11:48

ТО и НЕ понятно.)))
У меня ОП – это магазин. На отдельный балансе не стоит. Сотрудники там есть и работают они ТОЛЬКО там (продавцы). НДФЛ платим ЗА НИХ в налоговую ОП, взносы (до 2017) платили в голову. Вот по этой конкретной ситуации нам куда платить взносы – в голову только? В ОП налоговую надо сдавать отчет?

Не коснется меня своим крылом мудрость фразы “которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц”. Раз в ОП есть сотры значит в их пользу начисляется.) У нас всего сотрудников 2. Директор (голова) и продавец (ОП). А в январе директор на 0,5 ставки в голове и на 0,5 в ОП. Единственный сотр.) Вот как тут?

Над.К сказал(-а): 08.02.2017 12:00

Nikost сказал(-а): 08.02.2017 12:01

Ставка сказал(-а): 08.02.2017 12:40

gnews сказал(-а): 08.02.2017 13:02

Тавита сказал(-а): 08.02.2017 13:03

Сокс сказал(-а): 09.02.2017 09:54

А теперь ворос: до 2017 была обособка ( без р/с), платили только НДФЛ по месту нахождения+ отчетность.Как быть в 2017? – платить и отчитываться по Голове? или отдельно?
А те Обособки, кот. образованы в 2017 – однозначно платят и отчитываются по месту нахождения?

Страховые взносы по обособленному подразделению в 2017 году

Заранее большое спасибо.

Цитата: Об утверждении форм и форматов документов, используемых при учете организаций и физических лиц в качестве плательщиков страховых взносов, а также порядка заполнения этих форм

В соответствии с подпунктом 7 пункта 34 и пунктом 7 статьи 23, пунктами 46 и 72 статьи 83, пунктом 51 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2016, № 27,
‎ст. 4176) приказываю:

1. Утвердить:
форму «Сообщение о наделении российской организации – плательщика страховых взносов обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц» согласно приложению № 1 к настоящему приказу;
форму «Заявление международной организации – плательщика страховых взносов о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе» согласно приложению № 2 к настоящему приказу;
форму «Заявление физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов» согласно приложению № 3 к настоящему приказу;
формат сообщения о наделении российской организации – плательщика страховых взносов обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц согласно приложению № 4 к настоящему приказу;

“Обособка” не может начислять выплаты и платить страховые взносы за другую “обособку” или головной офис

vanova, НДФЛ по обособке вы платила как ? с расчетного счета головы, просто в платежках указывали данные налоговой обособки, я думаю, что и сейчас также будет, только оплачивать будете все двумя платежками, как и НДЛФ, также и взносы будете видимо платить. По голове в головную налоговую, по обособке в налоговую обособки. Раньше-то взносы вы платили не в налоговую, а в ПФР и ФСС, там ведь не было условий что отдельно платить, фирма была зарегистрирована в одном ПФРе и в одном ФССе, поэтому и взносы раньше платили все в одно место.

А за декабрь, отчитываетесь-то в ПФР, а платить в налоговую. А вы в налоговой поинтересоваться не можете по этому вопросу ? Я бы наверное за декабрь заплатила бы в одну головную налоговую, а уже с января. Хотя, если написано, что ОП, наделенные полномочиями, сами отчитываются, ну так получается, что ОП наделенные, это означает, что с самостоятельным балансом и со своим р/счетом, а у вас ОП не наделенное полномочиями, возможно, что по взносам все будет в голове, а по НДФЛ как и прежде в разных налоговых.

__________________
«Двигайтесь дальше несмотря ни на что».

“Чем сильнее зверь, тем он спокойнее. ” или так : чем спокойней зверь, тем он сильнее.

__________________
«Двигайтесь дальше несмотря ни на что».

“Чем сильнее зверь, тем он спокойнее. ” или так : чем спокойней зверь, тем он сильнее.

__________________
«Двигайтесь дальше несмотря ни на что».

“Чем сильнее зверь, тем он спокойнее. ” или так : чем спокойней зверь, тем он сильнее.

__________________
«Двигайтесь дальше несмотря ни на что».

“Чем сильнее зверь, тем он спокойнее. ” или так : чем спокойней зверь, тем он сильнее.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 14 сентября 2016 г. N БС-4-11/17201

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
14.09.2016

Когда обособленные подразделения не ставят на учет

Постановка обособленных подразделений на учет в налоговой инспекции продолжает вызывать вопросы у бухгалтеров.Причина? Разнообразие определений термина в законодательстве и противоречивая судебная практика. В вопросе разобралась Юлия Майфет, кандидат юридических наук, адвокат по налоговым спорам и партнер компании «Майфет – налоговый эксперт».

На основании требований пункта 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях как по месту нахождения самой компании, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Обратите внимание, в законодательстве в качестве обособленных подразделений указываются филиалы и представительства юридического лица, однако в НК РФ и других актах о налогах и сборах используется более широкое понятие, например, в пункте 2 статьи 11 НК РФ говорится, что ОП представляет собой любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Для начала предлагаю определить, что можно назвать обособленным подразделением. Изучая законодательство, можно выделить следующие признаки ОП.

1. Адрес обособленного подразделения отличается от адреса головной компании. ОП находится по определенному адресу, который не совпадает с местом нахождения компании, указанным в ЕГРЮЛ. При этом необходимо иметь в виду, что если «обособка» и головная организация созданы в одном муниципальном образовании (а также в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, г. Севастополе), то регистрировать его не требуется.

2. Есть оборудованное рабочее место. Что имеется в виду? В офисе создано как минимум одно стационарное рабочее место, оно оборудовано самим работодателем, созданы все условия для выполнения трудовой функции сотрудников. Предприятие разместило в нем мебель, технику, необходимый рабочий инвентарь и пр. И еще один критерий рабочего места: сотрудник должен находиться в этом помещении или прибывать туда в связи с выполнением порученной ему работы.

3. Работник трудится на основании договора. Заключение любых иных гражданско-правовых договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

4. Срок, на который создается рабочее место – более месяца. Если для работы помещение будет использоваться менее одного месяца, то регистрировать ОП не требуется. Однако если этот период будет дольше, то компании придется зарегистрировать «обособку». Обратите внимание: не имеет значения, постоянно или временно будут трудиться работники, например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники периодически приезжают для разгрузочно-погрузочных работ.

5. Рабочее место подконтрольно работодателю. Если арендованные метры: офис, склад, иной объект, где находится рабочее место, подконтрольны самой организации, то есть все расходы по их аренде и содержанию несет фирма, то помещение будет признано обособленным подразделением. При этом одним из основных критериев выявления незарегистрированных ОП как раз будут расходы предприятия на аренду и содержание разных помещений. При этом нужно помнить, что если ваш контрагент сам предоставил рабочие места для ваших сотрудников, то регистрировать ОП не нужно.

6. Производственная деятельность компании. Компания начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, то есть сотрудник на своем рабочем месте ведет производственную деятельность компании.

Обособленное подразделение возникает в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдаться. Если какой-то из признаков отсутствует, то регистрировать ОП нет необходимости.

Открытие обособленных подразделений имеет значение для правильного исчисления отдельных налогов и сборов, в частности, для корректной уплаты НДФЛ за работников, поскольку, согласно статье 230 НК РФ, НДФЛ должен уплачиваться по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники.

В письме ФНС от 24 ноября 2017 года № ГД-4-11/23852 указано, что наиболее распространенным вариантом нарушения установленного порядка является уплата НДФЛ головной организацией за обособленное подразделение. На практике различие в реквизитах заполнения платежного поручения заключается в указании разных кодов ОКТМО – головной организации и обособленных подразделений. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 года № 784/13 по делу № А06-9384/2011 отмечено, что неправильное указание не приводит к образованию недоимки, поэтому основания для привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ нет, так как НДФЛ в бюджет фактически уплачен.

При этом инспекторы настаивают, что не следует нарушать установленный порядок перечисления НДФЛ в бюджет, так как это влечет потери другого местного бюджета. Нарушение порядка приводит к трудностям идентификации ревизорами платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа, затрудняет проведение сверки расчетов с бюджетом как головной организации, так и обособленного подразделения, вплоть до отнесения этих платежи к невыясненным.

В Определении ВС РФ от 26 июня 2017 года № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015 указано, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по информированию налоговиков о созданных им обособленных подразделениях в соответствии со статьей 126 НК РФ, а не пункта 2 статьи 116 НК РФ.

В том споре строительная организация не сообщила инспекторам о двух ОП, созданных ею офисах по адресам строительства. Это обстоятельство послужило основанием для привлечения предприятия к ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, в удовлетворении заявленного обществом требования было отказано. Арбитры исходили из того, что компанией на территории иных муниципальных образований созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца, в офисах осуществлялась предпринимательская деятельность без постановки на налоговый учет, в связи с чем, пришли к выводу судьи, можно говорить о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения.

Однако позже Судебная коллегия ВС РФ отменила названные судебные акты и удовлетворила заявление общества по следующим основаниям: в рамках налоговой проверки инспекция установила величину доходов, полученных компанией через обособленные подразделения, при этом обществом не была допущена неполная уплата налогов от деятельности, осуществляемой через названные ОП.

При таких обстоятельствах у инспекторов отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ, и применения к налогоплательщику санкции в виде изъятия части дохода, с которого обществом уплачены налоги.

Следовательно, в том случае, когда допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению инспекторам сведений о созданных обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по статье 126 НК РФ.

В целом судебная практика лояльна к предпринимателям в части постановки на учет обособленных подразделений и привлечения их к ответственности, однако правоприменительная практика налоговых органов складывается по-разному. Поэтому во избежание споров и при наличии одновременно всех признаков обособленного подразделения коммерсантам следует своевременно сообщать в налоговые органы о создании обособленных подразделений.

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

При расширении бизнеса юридические лица открывают филиалы, представительства по адресу, не совпадающему с адресом головной фирмы. Как правило обособленные подразделения открывают в других городах и регионах. В этом случае может возникнуть вопрос о порядке налогообложения обособок. Если подразделения компании по территориальному признаку являются обособленными, то обязанности по уплате налогов и сборов они несут соответственно региона своего месторасположения. Но на учете в налоговой по месту расположения обособки состоит головная фирма, которая и будет ответственной за налогообложение своих представительств. В статье рассмотрим как происходит налогообложение обособленного подразделения.

Трактовку такого понятия, как «обособленное подразделение», можно найти и в гражданском и в налоговом законодательстве РФ. Гражданским кодексом под данным термином понимают субъекты, которые по сравнению с обычными подразделениями имеют более широкие полномочия. Правовой статус обособки фиксируется в учредительных документах. При отнесении подразделения к обособленному выделяют следующие критерии:

• подразделение представляет компанию в другом населенном пункте/регионе;
• обособка представляет и защищает интересы компании, а также полностью, либо частично берет функции компании на себя.

Налоговый кодекс определяет как обособленное любое подразделение, которое соответствует таким признакам:

• подразделение от головной компании находится удаленно;
• в обособке имеются стационарные рабочие места (не менее одного) на срок, превышающий один месяц.

Важно! Даже если отделения компании территориально удалены от главной, они не являются отдельными юридическими лицами и самостоятельными налогоплательщиками.

При всем этом для целей налогообложения не будет иметь значение полномочия обособок, внесение их в Устав компании как филиалов и представительств. Исключением являются фирмы, применяющие УСН (Читайте также статью ⇒ Может ли предприниматель открыть обособленное подразделение).

Компании, которые имеют обособленные подразделения (зарегистрированные как представительства и филиалы), не имеют возможности применять упрощенную систему налогообложения. Когда обособки не являются филиалами, юрлицо вправе применять упрощенку, если, конечно, для этого есть соответствующие условия.

Но при этом стоит учитывать, что со стороны налоговой к таким подразделениям будет повышенное внимание. Возможно возникновение споров между контролирующими органами и налоговиками, при которых налоговая пытается найти в документах компании признаки представительства или филиала.

Чтобы подобных споров избежать, головной компании не нужно наделять свои территориальные офисы расширенными полномочиями, имуществом и иными признаками, позволяющими судить о них, как о самостоятельных единицах.

При оформлении документов обратить внимание следует на такие нюансы:

• Устав компании не должен содержать упоминаний о подразделениях;
• в наименовании подразделения не нужно употреблять такие слова, как «филиал», «представительство»;
• для подразделения не требуется разработка отдельного положения, работать оно может на основании приказа генерального директора компании;
• в отдельный офис не стоит назначать своего руководителя, но в том случае, если его присутствие необходимо, то полномочия его должны быть строго ограничены.

Налогообложение обособленных подразделений будет зависеть от того, в каком правовом статусе они находятся, а также от вида налогов и сборов, наличия у обособки баланса и банковского счета.

НДС платят юридические лица, а так как подразделения как самостоятельные субъекты выступать не могут, то и обязанности по уплате НДС у них нет.

Головная компания подает декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета. А рассчитывается и уплачивается НДС в общей сумме без распределения налога по филиалам.

Акцизы уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений, занятых производством или продажей товаров, попадающих под данный налог. То есть по каждому подразделению декларация подается отдельно – в ФНС по территориальному месту расположения.

Представление налоговой отчетности по акцизам производится по факту реализации подакцизных товаров. Если подобных операций в течение отчетного периода у подразделения не было, то и декларацию подавать не нужно.

Компания, как работодатель выступает в качестве налогового агента по удержанию и уплате подоходного налога с выплачиваемого дохода своих сотрудников. Данные по доходам работников компания должна подавать в свою налоговую. А перечислять налог, удержанных с сотрудников, необходимо по месту регистрации этих сотрудников, как налогоплательщиков. С этой целью при открытии обособок организации должны встать на учет в налоговую по месту нахождения каждого подразделения. Уплата НДФЛ производится по реквизитам каждой налоговой, туда же сдаются дублирующие данные по доходам сотрудников отдельного подразделения.

Уплата налога на прибыль компаниями, имеющими обособки, регламентируется налоговым законодательством (288 НК РФ). По той части налога, которая оплачивается в федеральный бюджет, уплата авансовых платежей и основной суммы по окончании налогового периода производится главной компанией без разбивки сумм по подразделениям.

Уплата налога на прибыль в региональные бюджеты производится исходя из месторасположения подразделений и самого головного офиса. Из общей базы налога выделяется доля, которая приходится на отдельный филиал или представительство. После этого рассчитываются и перечисляются авансовые платежи в налоговые органы – в региональные и центральный.

Важно! Декларация по рассматриваемому налогу предоставляется таким же образом, то есть по месту регистрации головного офиса, а также по территориальным органам, в которых представительства состоят на учете.

Налог на имущество уплачивается компанией раздельно: и по месту регистрации головного офиса и по месту расположения филиалов, если у них есть собственный баланс и принятые активы.

За имущество, которое находится на учете в головной организации, уплата налога происходит авансовыми платежами в тот налоговый орган, в котором данная компания зарегистрирована. Таким же образом происходит уплата и налога на имущество, которое числится на балансе обособленных подразделений. По каждой обособке рассчитывается налоговая база, которая после этого умножается на налоговую ставку, установленную в регионе. Данная сумма налога на имущество поступает в региональный бюджет.

Каким образом будет производится уплата транспортного налога зависеть будет от того, где зарегистрировано транспортное средство. Если оно закреплено за головной компанией, то налог будет уплачиваться в соответствующую ИФНС. Причем не будет иметь значение, находится ли автомобиль в обособленном подразделении или нет. Автомобиль, который по документам передан подразделению, на учет ставится там же и уплата налога происходит по месту регистрации.

Важно! Указанное правило относится только к транспортным средствам, имеющим постоянную регистрацию. Если автомобиль поставлен на временный учет, то по его временному месту нахождения уплачивать налог не нужно.

Порядок, по которому происходит уплата земельного налога обособками в НК РФ не регламентируется. Организация, которая владеет землей по месту нахождения подразделения, как правило, отчитывается и уплачивает налог за нее в местных бюджет. Причем, если у обособки имеется собственный счет, то уплата налога производится именно с него.

Уплата страховых взносов обособленными подразделениями производится самостоятельно только в том случае, если отвечают следующим признакам:

• наличие собственного баланса;
• открыт отдельный расчетный счет;
• вправе выплачивать своему персоналу заработную плату.

Для того, чтобы налогообложение обособленных подразделений производилось правильно, об их открытии и закрытии компания обязана своевременно сообщать:

• постановка на учет обособок происходит через регистрацию ЕГРЮЛ (по месту нахождения юрлица);
• сообщение о прекращении деятельности обособки направляется по форме С-09-3-2 в срок до 3 дней с момента принятия соответствующего решения;
• снять обособку с учета нужно в срок до 3 дней с момента прекращения работы.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Может ли директор числиться в обособленном подразделении?

добрый день
ст 54 пункт 2 ГК РФ

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

короче это не правильно.

Но зададим вопрос по другому.
А зачем вам это надо.
У меня например юр адрес по месту нахождения директора, и обособка успешно работает.Без сотрудников.

Вам зачем, что бы директор числился в обособке?
и что значит ,числиться в обособке. ?что вы имеете ввиду ?

П. 2 ст. 54 ГК РФ
Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

Тем не менее в нормативных актах РФ не удается найти ограничение, принуждающее исполнительный орган (директора) находиться только по месту регистрации юр. лица.
Если директор находится в обособке – на основном месте должен кто-то быть (лучше с доверенностью), чтобы оперативно реагировать на запросы, распоряжения и повестки гос. органов. За неисполнение законных требований гос. органов ответственность суровая.

У каких органов ?
У налоговиков ?
Давайте порассуждаем. Если допустим, у них не возникает вопроса, как 1 человек осуществляет бизнес, то почему не может быть так.
Надо ,что то реализовать, созвонился с клиентом, приехал в обособку на личной машине, отгрузил ,что необходимо и уехал домой,на юр адрес.

Короче. в чем проблема работать директору и по юр адресу и в обособке.

Владимир Вексельберг
А зачем вам это надо.
У меня например юр адрес по месту нахождения директора, и обособка успешно работает.Без сотрудников.

Вам зачем, что бы директор числился в обособке?
и что значит ,числиться в обособке. ?что вы имеете ввиду ?

да ,и тут дело не в том где у вас директор
здесь дело в том ,где вы стоите на учете .

НДС -всегда сдается туда где вы стоите на учете как юр лицо и не важно ,что в товарной накладной у вас КПП обособки и в счет фактуре КПП обособки.Главное ,что бы в декларации вашей и вашего покупателя ,были забиты те же данные ,что и в оригиналах Сч-ф и товарной накладной.

Налог на прибыль. сдается и налоговую по юр адресу и в ту налоговую где вы стоите на учете как обособка. Просто разный комплект отчетности сдается.

ФСС и ПФР сдается всегда туда где вы зарегистрированы как страхователь, а это получается там где у вас головная организация, то есть по юр адресу.

НДФЛ , вот ее надо по месту где трудиться человек. Но если он у вас один и директор, то по моему опыту, в налоговую по юр адресу сдаете и отчеты и платите налог, а в налоговую где стоит на учете обособка обязательно отсылайте письмо , что по такой то обособке никому ЗП не начислялась и не оплачивалась, ну и я еще нулевку отправляю с этим письмом (иначе счет арестовывают ).

Вы конечно можете прописать в договоре что директор работает по месту обособки. Максимум что вам будет за это, 5000 руб. штрафа и то могут и не поймать.

“Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2013, N 8

“Обособленным” вопросам в бухгалтерских изданиях уделено достаточно внимания. При этом довольно часто акцент делается на нюансах налогообложения . Сегодня же автор предлагает посмотреть на обособленное подразделение с точки зрения бухгалтерского учета. Как в учете проявляется самостоятельность подразделения? Каким образом организуются прием и передача активов, обязательств, доходов, расходов между головным и обособленными подразделениями? Ответы на эти вопросы не так просты, как кажется.

См., например, статью С.Р. Сергеева “Обособленное подразделение аптеки: особенности организации деятельности и налогообложения”, N 12, 2012.

Вероятно, читатель в курсе, что рассматриваемое понятие для целей применения разных отраслей законодательства трактуется по-разному. В Гражданском кодексе выделяются зарегистрированные в учредительных документах организации филиалы и представительства, расположенные вне места нахождения компании. Филиалы осуществляют те же функции (или их часть), что и организация, в то время как представительства представляют интересы юридического лица (ст. 55 ГК РФ). Согласно Налоговому кодексу обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Данное налоговое правило действует независимо от того, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации (ст. 11 НК РФ). Налоговая самостоятельность подразделения нужна для его расчетов с бюджетом по налогам.

Для целей ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности нет отдельного определения обособленного подразделения. Но это не означает, что бухгалтеру нужно выбрать либо налоговое, либо гражданское определение “обособки”. Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах и расходах организации и составление на основе таких сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 и ст. 5 Закона о бухгалтерском учете ), а значит, для бухгалтера обособленность может проявляться либо в ведении бухгалтерского учета, либо в составлении финансовой отчетности.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

В первом случае открываются субсчета (ведется аналитика) для выделения тех или иных операций (себестоимости, продаж, активов, обязательств и т.д.), а обособленные подразделения выделяют информацию о своих операциях на основе “первички”. Как догадался читатель, речь идет об обособленном подразделении, не переведенном на отдельный баланс. Данные по нему могут быть выделены в учете головного подразделения, но в отчетности они включаются в итоговые показатели по всей организации. То же самое происходит, в принципе, и когда подразделение переведено на отдельный баланс, который нужен для того, чтобы головное подразделение включило его данные в общий отчет. Однако отдельный баланс позволяет “обособке” вести учет отдельно от головного подразделения, что имеет свои плюсы и минусы для бухгалтерии предприятия в целом.

В настоящий момент данное понятие раскрывается лишь в разъяснениях чиновников, то есть документах, которые не носят нормативного характера. Суть их сводится к следующему: баланс есть не что иное, как одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. А в п. 8 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” сказано, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Получается, что отдельный баланс – это своего рода перечень показателей, установленных организацией для ее подразделений, выделенных на такой баланс. Какие же это показатели?

Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Ответ зависит от того, какие операции осуществляются обособленным подразделением. Если это просто представительство, то деятельность подразделения характеризуют показатели по имуществу (оборотным и внеоборотным активам), сведения о произведенных в отчетном периоде расходах, о расчетах с контрагентами и головным подразделением. Очевидно, что данные о товарах, капитале, продажах в таком случае не нужны, так как у представляющего и защищающего интересы компании подразделения подобные операции не присутствуют. Ситуация меняется, если “обособка” функционирует как филиал и приносит доходы. Тогда для отдельного баланса могут понадобиться все показатели, которые есть у головного офиса, за исключением данных о капитале, которого у “обособки” быть не может.

Остается добавить, что в целях управления конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения и отражения его имущественного и финансового положения на отчетную дату организация устанавливает самостоятельно. Поэтому головная бухгалтерия сама решает, какие счета учета активировать для обособленного подразделения. Ведь именно на основании бухгалтерского учета формируется финансовая (бухгалтерская) отчетность. При этом не обойтись без счета, на котором отражаются расчеты между подразделениями.

От ответа на этот вопрос зависит очень многое – не только трудоемкость учетного процесса, но и оперативность обмена информацией, что в определенной степени влияет на полноту и качество предоставляемых пользователям отчетности сведений. Для хозяйствующего субъекта обособленность подразделения проявляется не только в том, что оно географически удалено от места нахождения создавшего его юридического лица, но и в самостоятельности – ее признаком является наличие штата сотрудников и собственного имущества, учитываемого (или не учитываемого) на отдельном балансе, данные которого включаются в общий отчет компании. Все это влияет на решение о выделении или невыделении “обособки” на отдельный баланс.

Владельцы аптечных сетей с расположенными в разных регионах многочисленными подразделениями могут перевести их на отдельные балансы. Если подразделений немного, расположены они не так далеко и у головного офиса есть возможность обмениваться оперативной учетной информацией с каждым подразделением, можно не выделять такие “обособки” на отдельный баланс, а вести учет всех доходов и расходов в головном подразделении. При наличии большого числа обособленных подразделений встречается и такой вариант: головная организация оставляет небольшие подразделения, расположенные вблизи нее, у себя на балансе, а подразделения, проводящие большое количество операций и удаленные от головного офиса, ведут учет на отдельном балансе.

Очевидно, что необходимость в таком учете возникает в случае, если обособленное подразделение переведено на отдельный баланс. В нормативной базе по бухгалтерскому учету нет положения, регулирующего учет расчетов головного подразделения организации с обособленными. Значит, этот вопрос следует решить в учетной политике организации. И нужно помнить, что способы ведения бухучета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения (п. 9 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В составе учетной политики утверждается рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (п. 4 ПБУ 1/2008). При разработке данного внутреннего документа бухгалтер вправе учитывать рекомендованный Минфином План счетов и Инструкцию по применению Плана счетов . В названной Инструкции сказано, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (о внутрибалансовых расчетах), предназначен счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. К нему могут быть открыты субсчета 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”, 79-2 “Расчеты по текущим операциям”, 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” и др.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Аптечным организациям вводить субсчета следует исходя из их специфики. Например, почему бы к субсчету 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” не открыть подсубсчета 79-1-1 “Расчеты по товарам медицинского назначения”, 79-1-2 “Расчеты по товарам немедицинского назначения”, 79-1-3 “Расчеты по переданным внеоборотным активам”? К субсчету 79-2 “Расчеты по текущим операциям” тоже можно предусмотреть несколько подсубсчетов: 79-2-1 “Расчеты по переводу (принятию) задолженностей между головным и обособленным подразделением”, 79-2-2 “Расчеты по передаче отдельных доходов и расходов между головным и обособленным подразделением”, 79-2-3 “Прочие расчеты между головным офисом и обособленными подразделениями”. Очевидно, что субсчет 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” аптеке вряд ли пригодится (если она не заключила подобный договор на управление своими активами).

Обратим внимание на то, что счет 79 корреспондирует со многими счетами бухгалтерского учета (это неудивительно, так как он служит связующим звеном между балансами головного офиса и обособленных подразделений организации). В то же время счет 79 является активно-пассивным (в зависимости от того, кто кому больше передал или вернул – головной офис или обособленное подразделение). В международной практике выделяются активные и пассивные позиции баланса по расчетам с обособленным подразделением. В национальном учете автор также не рекомендовал бы сворачивать расчеты с обособленным подразделением, по крайней мере для оперативного контроля. Развернутая информация позволяет отслеживать состояние расчетов с “обособками”.

Читатель может возразить, что одного Плана счетов недостаточно, чтобы обосновать проводки по расчетам между головным и обособленными подразделениями. Возражение резонное, и потому автор предлагает обратиться к ст. 21 Закона о бухгалтерском учете, в которой прописаны документы в области регулирования бухучета. Это не только сам Закон и федеральные стандарты (ПБУ), но и отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта. Последние как раз предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета, включая те участки, на которых существуют законодательные пробелы (как, например, неурегулированность ведения учета в расчетах, в том числе с обособленными подразделениями). При этом важно, что стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями, включая филиалы и представительства, независимо от места их нахождения (п. 13 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете).

Однако и сами стандарты должны быть на чем-то основаны – в нашем случае в качестве базиса вполне подойдет любой справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которому доверяет бухгалтер. На его основе можно разработать стандарт экономического субъекта, согласно которому отражаются расчеты между различными подразделениями организации. Помимо этого, на основании справочника корреспонденции счетов могут быть разработаны иные внутренние бухгалтерские стандарты, регламентирующие неурегулированные операции (например, расчеты по оплате труда, по распределению доходов и расходов и т.д.). Остается добавить, что стандарты экономического субъекта, пусть разработанные на основе справочников корреспонденции счетов, являются правовыми документами, в соответствии с которыми ведется учет, и поэтому они не могут противоречить учетной политике организации, а должны ее дополнять, чтобы в учете и в отчетности не было пробелов, ликвидируемых справками бухгалтера. Бухгалтерская справка не более чем подтверждающий операцию документ, она не обосновывает способ отражения такой операции в бухгалтерском учете. (Это личное мнение автора статьи, читатель может быть не согласен с данной позицией.)

Расчеты по товарам. Представим такую ситуацию: аптечная сеть имеет склад, на который завозятся закупленные у оптовиков товары медназначения, после чего те распределяются по торговым точкам (аптекам), где реализуются конечным покупателям. Предположим, что аптечная сеть не пользуется преимуществами УСНО и ЕНВД, а является плательщиком НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

Оцените статью: