Минфин сообщил новую дату признания дохода по премиям

Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии

Если работодатель выплачивает сотрудникам премию за достигнутые производственные результаты по итогам работы за год, то датой фактического получения такого дохода признается день выплаты премии. А вот дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29.09.17 № 03-04-07/63400.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Верховный суд в определении от 16.04.15 № 307-КГ15-2718 указал: с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. Это означает следующее. Если премия является составной частью оплаты труда, то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.

Вместе с тем данный порядок относится не ко всем премиальным выплатам. Ведь сотрудникам могут выплачиваться, в том числе, премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты. Как в таком случае определять дату получения дохода?

Напомним, что ФНС России в письме от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ ответила на этот вопрос следующим образом. Если работнику выплачивается квартальная или годовая премия, то датой получения такого дохода признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии (см. «Налоговики изменили позицию по вопросу отражения в 6-НДФЛ премий за результаты работы»).

Но в Минфине с такой позицией не согласны. Обоснование — статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. По мнению авторов письма, при выплате премии (годовой, единовременной), являющейся составной частью оплаты труда, датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Например, если премия по итогам работы за 2016 год на основании приказа от 15.06.17 выплачена 20 июня 2017 года, то именно 20 июня является датой фактического получения дохода.

На какую дату нужно признать премии, выплачиваемые работникам?

Автор: О. П. Гришина

Чиновники дают противоречивые разъяснения о том, какую дату следует признавать дату получения дохода в виде премии. Какова их позиция на сегодняшний день?

Премия за выполнение трудовых обязанностей… Для работников она, несомненно, является благом. А вот для работодателя это настоящая головная боль, ведь учет подобной выплаты в целях налого­обложения зачастую вызывает массу проблем. К примеру, чиновники дают противоречивые разъяснения относительно того, какую именно дату следует признавать датой получения дохода в виде премии. В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ специалисты ФНС в очередной раз предприняли попытку разобраться с обозначенной проблемой. Насколько успешно, проанализируем в данном материале.

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено: исчисление сумм НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. То есть НДФЛ исчисляется на дату, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в базу по НДФЛ. Эта дата зависит от конкретного вида дохода. К примеру, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода по общему правилу признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности согласно трудовому договору (контракту) (п. 2 статьи).

Как определить дату по наиболее распространенным видам доходов, показано в таблице.

Вид дохода

Дата фактического получения дохода

Норма ст. 223 НК РФ

Доходы в натуральной форме

День передачи доходов в натуральной форме

Доходы в денежной форме

День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц

Доходы в виде материальной выгоды

День приобретения товаров (работ, услуг)

Зачет однородных встречных требований

Дата заключения с физическим лицом такого зачета

Списание безнадежного долга физического лица

Дата списания долга

Неизрасходованные и невозвращенные под­отчетные суммы

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки

Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства

Что касается даты фактического получения дохода в виде премии, данный вопрос, как видно из таблицы, в Налоговом кодексе не решен. А чиновники? Чиновники так и не смогли определиться с этой датой. Проблема усугубляется в том случае, если премия выплачивается, к примеру, вместе с авансом или вообще не совпадает с днем выплаты заработной платы.

Датой получения дохода является день выплаты премии.

Начнем с Письма ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@. В нем указано следующее. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику.

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии нужно признать день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику.

Ранее к аналогичному выводу пришли чиновники Минфина в Письме от 27.03.2015 № 03-04-07/17028.

Датой получения дохода является последний день месяца.

Судебные органы по анализируемому вопросу придерживаются иного мнения. Например, в Постановлении от 23.12.2014 № Ф07-428/2014 по делу № А56-74147/2013 арбитры АС СЗО отметили: поскольку спорные премии (разовые и ежеквартальные) с точки зрения трудового законодательства представляют собой элемент оплаты труда, их выплата в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Поэтому при определении даты получения дохода в отношении премий общество обоснованно руководствовалось нормой, установленной п. 2 ст. 223 НК РФ, перечисляя налог с указанных доходов не по мере их фактической выплаты, а в срок, установленный для окончательного расчета по заработной плате за соответствующий месяц.

Впоследствии с такой позицией согласился судья Верховного суда. Определением от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ специалисты ФНС наконец-то признали существование положительной для налоговых агентов судебной практики. В данном письме они со ссылкой на Определение ВС РФ № 307-КГ15-2718 указали: датой фактического получения дохода в отношении премий по итогам работы за месяц, выплачиваемых, как правило, вместе с заработной платой, признается последний день месяца, за который она начислена.

В отношении премий, выплачиваемых за выполнение трудовых обязанностей по итогам квартала или года, налоговики предлагают считать датой фактического получения дохода последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал или год.

Выигрышность данной позиции для налоговых агентов, полагаем, очевидна. Правда, нужно учесть, что и в Определении ВС РФ № 307-КГ15-2718, и в Письме ФНС России № БС-4-11/1139@ речь идет исключительно о премиях, выплаченных за результаты работы. Но ведь есть и другие премии, которые чаще всего носят разовый характер (например, премии к праздникам, юбилейным датам). Стимулирующими подобные выплаты признать довольно сложно. Поэтому при выплате таких разовых премий безопаснее считать день их выплаты датой получения дохода.

НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛ отражать ее одной суммой с окладом с кодом 2000? — Полагаю, что если в соответствии с формулировками трудового/коллективного договора рассматриваемая выплата не является частью оклада, названа «премия» и выплачивается на основании приказа о выплате премии, то все-таки ее следует отражать с кодом 2002 (либо с кодом 2003, если она выплачивается из чистой прибыли), но не с кодом 2000. — Какой код должен быть у ежемесячных, ежеквартальных, годовых премий, которые в соответствии с трудовым/коллективным договором выплачиваются в фиксированном размере всем работникам и уменьшаются только в случаях, не связанных с производственными/трудовыми результатами, например при нарушении трудовой дисциплины? — Здесь то же самое: все, что в локальных актах организации названо премией и при выплате оформляется как премия, должно отражаться с кодами 2002 либо 2003.

На какую дату нужно признать премии, выплачиваемые работникам?

• Последнее число месяца при премировании по трудовым показателям.
• День фактического получения суммы единовременной премии, не связанной с исполнением сотрудником обязанностей.
• Последний день месяца издания приказа при осуществлении премирования по итогам квартала либо года.

Подтверждением порядка определения срока выплаты систематической премии является положение п. 2 ст. 223 ТК РФ, устанавливающей дату получения дохода как последний день месяца, в котором было произведено начисление. Порядок применим для стимулирующих вознаграждений с ежемесячным расчетом.

Читайте также статью: → «Расчет и начисление годовой премии работникам». Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года.

Их сумма составила 300 000 руб., а НДФЛ — 39 000 руб. Часть расчёта 6-НДФЛ с обозначением строк, содержащих информацию о получении работками вознаграждений, будет выглядеть так:

• Стр.100 — 31.07.2017;
• Стр.
  130 — 401 000;
• Стр. 110 — 14.08.2017;
• Стр. 140 — 52 000;
• Стр. 120 — 15.08.2017;
• Стр. 100 — 14.08.2017;
• Стр. 130 — 300 000;
• Стр. 110 — 14.08.2017;
• Стр. 140 — 39 000;
• Стр. 120 — 15.08.2017;

Видео: правильное заполнение формы 6-НДФЛ Как показали примеры расчётов и оформления, премиальные выплаты, зависимые или никак не связанные с выполнением конкретной работы, фиксируются в отчёте 6-НДФЛ по-разному.

Получателями сведений являются налоговые органы, осуществляющие учет организации или ИП либо расположенные на территории расположения обособленных подразделений, имеющих рабочие места. Лица представляют отчетность в тот налоговый орган, в который перечисляют налог.

Читайте также статью: → «Сроки сдачи отчетов по 6-НДФЛ в 2018 году». Характеристики премий различного назначения В состав оплаты труда, согласно ст.

Дата признания дохода по ндфл квартальная премия 2018

По закону днём уплаты налога определён первый после праздников рабочий день, который приходится на 13 июня 2017 года.

• 19.06.2017 мастеру О. Р. Зотовой выдали премию по случаю дня рождения в сумме 10 000 руб. НДФЛ с неё будет равняться 1300 руб. Уплатить его следует не поздне следующего дня, то есть 20.06.2017.

Все вышеназванные выплаты в учёте будут отражены таким образом:

• Стр. 100 — 09.06.2017;
• Стр. 130 — 200 000;
• Стр. 110 — 09.06.2017;
• Стр. 140 — 26 000;
• Стр. 120 — 13.06.2017;
• Стр. 100 — 19.06.2017;
• Стр. 130 — 10 000;
• Стр. 110 — 19.06.2017;
• Стр. 120 — 20.06.2017;
• Стр.

В этот день нужно исчислить с премии НДФЛ и удержать его из увольнительных выплат. — А если увольнительных выплат не хватит для удержания всего НДФЛ с премии, при этом никаких других выплат в будущем этому физлицу не планируется? Не предъявят ли налоговые органы работодателю претензии из-за того, что он не удержал НДФЛ из премии непосредственно при ее выплате? — Тогда следует по окончании 2017 г. (не позднее 01.03.2018) сообщить бывшему работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать этот НДФЛ, сдав справку 2 НДФЛ с признаком «2». Если налоговый агент так и сделает, то в рассматриваемой ситуации санкций к нему за неудержание НДФЛ из премии быть не должно. — А как быть с разовыми премиями за трудовые результаты: например, за заключение крупного контракта на особо выгодных для фирмы условиях или за досрочную сдачу большого проекта и т.

Минфин уточнил, какая дата дохода у квартальной премии

Размер начисленной оплаты труда за май составила 185 300 рублей. В расчете ООО «Сокол» представляет сведения: Номер строки Показатель 100 31.05.2017 110 31.05.2017 120 01.06.2017 130 260 900 рублей 140 33 917 рублей Ежемесячные премиальные суммы в отчетности не выделяются отдельным блоком от оплаты труда или других доходов, относящихся к заработной плате при совпадении дат фактического получения сумм.

Иные суммы в составе заработной платы, по которым не совпадают сроки, отражают в отчетности отдельно. Так, при осуществлении оплаты сотрудникам отпускных, облагаемых компенсационных сумм налог должен быть удержан при выплате.

Перечислить суммы налога агенты должны до окончания месяца произведения расчета. Отражение невыплаченных сумм Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче.

Как удержать НДФЛ, исчисленный с премии? — Для доходов в виде оплаты труда за месяц увольнения установлена специальная дата фактического получения — последний день работы. Поскольку премии за трудовые показатели — часть оплаты труда, то эта норма в полной мере применяется и к ним. —

Поясните, пожалуйста, на примере. Дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, выплата этой премии — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. 27.07.2017 — последний день работы увольняющегося работника. В этот день ему выплачивается зарплата за отработанные дни второй половины июля и компенсация за неиспользованный отпуск.

— Все просто. При выплате 20.07.2017 этой премии работодатель НДФЛ с нее не исчисляет и не удерживает. Для увольняющегося работника дата получения дохода в виде этой премии наступит 27.07.2017, то есть в последний день работы.

Подобным образом при заполнении формы отображаются премии, которые выплачиваются каждый месяц, квартальные, а также годовые. Их следует выделять отдельно от заработной платы и в качестве даты получения проставлять день, когда выплата была произведена.

Подобным образом должны демонстрироваться в отчетной форме премии, выданные в натуральном виде. Следует иметь ввиду, что премии допускается формировать в один блок в том случае, когда они были выданы в одну и ту же дату.

Например, если 3 июля 2018 г. работник получил ежемесячную премию за июнь, а также премию за второй квартал, эти выплаты могут быть объединены в один блок второго раздела. Есть работодатели, которые готовы выплачивать сотрудникам премии каждый месяц, независимо от того, какие итоги работы были ними продемонстрированы.

НДФЛ Оформление разделов Отражение премии в 6-НДЛ во втором разделе предполагает внесение:

• чисел месяца, когда произошло получение премии и удержание налога;
• предельного термина, который установлен для произведения перечислений в госбюджет;
• размера дохода, который был получен работником;
• размера удержанного налога.

Доходы, полученные физическими лицами, в данном разделе группируются таким образом:

• по тем датам, когда была произведена фактическая выплата;
• по строчкам, когда суммы удержанного налога должны быть перечислены в бюджет.

Подобного рода группировки отображаются в автономных блоках с выполнением таких правил: Что касается заполнения первого раздела формы, то в нем отображается совокупный доход, то есть общая начисленная сумма, вычеты, а также суммы налога, который был начислен и впоследствии удержан.

Подвох для отражения в формах отчетности различных премий может состоять в том, что премия и оклад могут быть отображены в форме отчета 6-НДФЛ, как равноправные составляющие заработной платы. Но нужно помнить, что датой, когда была получена премия в качестве дохода считается день, когда она была выплачена, а зарплаты – финальный день месяца, за который оклад был выплачен.

Речь идет о премиальных, которые не связаны с зарплатой, поскольку не имеют непосредственного отношения к результатам выполнения трудовых обязанностей. Касательно же премий, выплаченных по результатам труда, здесь тоже просматривалась некая неоднозначность. Налоговая при подготовке своих разъяснений по данному вопросу не проводила черту между премиями за выполнение обязанностей работником и теми, которые с данным показателем не связаны.

До 2017 г. Минфин и ФНС настаивали: в целях НДФЛ доход в виде премии считается полученным в день ее выплаты работник у Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@ ; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 .

Но в январе этого года ФНС выпустила Письмо, в котором говорилось, что дата получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей — это последний день месяца. Какого именно месяца — зависело от периода, за который выплачивается преми я Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ :

• если это премия по итогам работы за 1 месяц — последний день того месяца, за работу в котором начислена премия (впоследствии появилось еще несколько Писем ФНС об этом Письма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391 , от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@ );

• если это премия за квартал или за год — последний день того месяца, в котором подписан приказ о премировании.

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению, что считать датой получения годовых премий, — это плюс.

Обосновывалось это ссылкой на судебную практику, в соответствии с которой предусмотренная трудовым либо коллективным договором производственная (то есть выплачиваемая по результатам труда) премия — это часть зарплат ы Определение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 . А в целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислен а п. 2 ст. 223 НК РФ . Если премия выплачивается за несколько месяцев, то есть за квартал или за год, то она, по мнению ФНС, начислена за тот месяц, в котором издан приказ о премировании.

Сразу возник вопрос: что при таком подходе делать, если квартальная либо годовая премия выплачена до окончания месяца, в котором подписан приказ о премировании? Ведь исчисленный с дохода налог нельзя удержать ранее установленной НК даты получения этого доход а пп. 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ .

Минфин тоже выпустил несколько Писем о том, что трудовая премия признается доходом на последний день того месяца, за который начислен а Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 , от 01.08.2017 № 03-04-06/49071 , от 05.04.2017 № 03-04-06/20001 . Но в них не было ответа на вопрос о том, как быть с годовыми и квартальными премиями.

Специалист ФНС в интервью

предложил выплачивать такую премию полностью, без удержания НДФЛ, а исчисленный с нее налог удерживать из других доходов, выплачиваемых начиная с последнего числа месяца (см. , 2017, № 12, с. 10). То же и при выплате разовой премии за трудовые результаты. При этом он подчеркнул, что эта позиция ФНС в отношении квартальных, годовых и разовых производственных премий еще не согласована с Минфином и в адрес налоговых агентов такие разъяснения ФНС не направляет.

И вот в октябре вышло Письмо Минфина, из которого следует, что он не согласился с позицией ФНС в части годовых и разовых преми й Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 . Разъяснения Минфина таковы.

Минфин указал на то, что в ст. 223 НК нет положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Поэтому доход в виде годовых и разовых премий, начисленных в соответствии с трудовым или коллективным договором за результаты работы, следует считать полученным в день их выплаты. Соответственно, на эту дату из премии нужно удержать исчисленный с нее НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день заплатить его в бюдже т пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ . Откладывать удержание налога до конца месяца не следует. ФНС уже разослала это Письмо Минфина по инспекциям для применени я Письмо ФНС от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217 . Таким образом, позиция из январского Письма ФНС учитываться уже не будет.

НДФЛ с годовых и разовых премий за труд

— Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах дает Министерство финансо в п. 1 ст. 34.2 НК РФ . Поэтому при выплате годовых и разовых премий, являющихся частью системы оплаты труда, следует руководствоваться Письмом Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, то есть в день выплаты премии считать доход полученным.

При отражении такого премирования в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует в строке 100 поставить дату выплаты премиальных денег работникам.

В Письме Минфина упоминаются только годовые и разовые производственные премии и ничего не сказано о премиях, начисленных по результатам работы за квартал. Специалист ФНС пояснил, что к квартальным премиям следует применять тот же подход.

Дата получения дохода в виде квартальных премий за труд

— В Письме Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 названа причина, по которой датой получения дохода в виде годовой или единовременной премии следует считать день ее выплаты работнику. Это отсутствие в ст. 223 НК РФ особых положений, которые позволяли бы определять дату получения дохода в виде таких премий в каком-либо ином порядке.

Поэтому полагаю, что этот подход применим и при выплате квартальных премий. Датой их фактического получения в целях НДФЛ тоже следует считать день перечисления денег работнику.

А что с премиями за труд по итогам месяца? Специалист ФНС заверил, что никаких изменений в позиции ведомств по этому вопросу не произошло.

Дата получения дохода в виде производственной премии по итогам месяца

— Дата фактического получения дохода в виде премии, выплаченной по итогам работы за конкретный месяц, — последний день этого месяца. Эта позиция подтверждена официальным Письмом Минфин а Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и доведена до сведения налоговых органо в Письмо ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@ . Она сохраняется и на сегодняшний день.

В отношении премий, не связанных с результатами работы (к празднику, юбилею и т. п.), тоже ничего не изменилось: они по-прежнему считаются полученными в день выплаты работник у подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@ .

Многие организации выплачивают годовые премии в декабре, то есть еще до окончания того года, за работу в котором они начислены. Следует ли и в этом случае считать датой получения дохода день выплаты премии? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Дата получения дохода, если годовая премия выплачена в декабре

— Порядок налогообложения доходов в виде премий зависит от квалификации такой выплаты налоговым агентом. Если в приказе о выплате премии в декабре 2017 г. она отражена именно как годовая премия, полагаю, что к ней применяется порядок, изложенный Минфином России в Письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. То есть, несмотря на то что такая премия выплачивается до окончания того года, за работу в котором начислена, датой получения дохода является дата ее выплаты работникам.

Соответственно, при выплате в последние дни декабря премии за работу в IV квартале, а также разовой «трудовой» премии датой получения дохода тоже будет день выплаты.

Имейте в виду, что если премию вы будете выплачивать в последний рабочий день 2017 г. — 29 декабря, то эту операцию следует отразить:

• в справках 2-НДФЛ за 2017 г.;

• в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. — только в разделе 1;

• в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. — только в разделе 2, потому что срок уплаты удержанного из такой премии налога (строка 120) приходится на 09.01.2018 Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3) .

Выплату премий ранее 29.12.2017 отражайте в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.

А вот если вы решите выплатить в последние дни года премию за декабрь, то ее нужно будет показать в расчете 6-НДФЛ так же, как и выплаченную до окончания года декабрьскую зарплату. Особенность в том, что в этом случае установленная в целях НДФЛ дата фактического получения дохода — 31.12.2017 — наступает уже после его выплаты. О том, как отражать такую выплату в расчете 6-НДФЛ, читайте в

, 2017, № 2, с. 65.

Получается, что при выплате любой премии нужно удержать из нее исчисленный с ее суммы НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюдже т пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ . От вида премии зависят только:

• дата фактического получения дохода, отражаемая в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ;

• код дохода, по которому премию нужно показать в НДФЛ- регистрах и в справках 2-НДФЛ приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ .

Для целей НДФЛ датой получения дохода в виде премии (годовой, единовременной) является день ее выплаты

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Сотрудникам могут выплачиваться премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты.

Сообщается, что статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате.

Согласно позиции Минфина России в случае начисления и выплаты премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Как для целей НДФЛ определить дату получения дохода в виде премии

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.

Указанная позиция нашла подтверждение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.

Вместе с тем сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором могут выплачиваться в том числе премии по итогам работы за год, а также единовременные премии за достигнутые производственные результаты.

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/36761 от 30.05.2018.

Минфин разъяснил, как определить дату получения премий

Налогоплательщикам сообщили, как нужно определять дату получения дохода при выплате единовременных и годовых премий

Обычно для целей НДФЛ моментом получения «трудовой» премии считается последний день месяца, за который её начислили. Однако это правило работает не со всеми премиями.

В частности, если по условиям трудового договора работодатель выплачивает премии за годовые результаты сотрудников или единовременные премии по итогам работы, то временем фактического получения этого дохода нужно считать день, когда премию перечислили на счёт сотрудника.

Ранее разъяснялось, на какую дату нужно начислять страховые взносы на премии.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г. Контакты редакции: +7 (495) 974-73-74, [email protected]

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц? Каков порядок .

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. № ГД-4-11/20102@ Об определении даты фактического получения дохода при выплате организацией дохода в виде премии за производственные результаты, производимой работнику после его увольнения

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ПАО по вопросу определения даты фактического получения дохода при выплате организацией дохода в виде премии за производственные результаты, производимой работнику после его увольнения, и с учетом писем Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем имеются случаи, когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации.

В этом случае дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности единовременной, за квартал или год, выплачиваемой работникам организации после увольнения этих работников, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Учитывая изложенное, в случаях, приведенных в письме ПАО, заполнение раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), осуществляется следующим образом.

1. Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 14.08.2017;

по строке 110 – 08.09.2017;

по строке 120 – 11.09.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

2. Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 – 27.02.2017;

по строке 120 – 28.02.2017;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Одновременно сообщаем, что по вопросу определения даты фактического получения при выплате организацией дохода в виде среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке подготовлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации. В этой связи в отношении отражения в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ операции по выплате уволенному сотруднику организации доначисленной суммы среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке будет сообщено дополнительно.

Возникают ситуации, когда работникам после их увольнения выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год).

В этом случае дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в т. ч. перечисления на счет в банке.

Разъяснено, как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ. Например, дата увольнения сотрудника – 15 августа 2017 г. 8 сентября 2017 г. выплачена премия по итогам работы за август. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отражается следующим образом. По строке 100 указывается 14.08.2017; по строке 110 – 08.09.2017; по строке 120 – 11.09.2017; по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Оцените статью: