Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи

Минфин разрешил не оформлять акт приема-передачи при оказании услуг

Действующее законодательство не требует составлять акт приема-передачи в качестве подтверждения факта оказания услуги. Об этом сообщает Минфин в письме от 21.01.2019 № 07-04-09/2654.

Ведомство отмечает, что для признания выручки от оказания услуг должен быть оформлен первичный учетный документ, который подтверждает факт оказания услуги. Однако ни Гражданский кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат требований составлять именно акт приема-передачи для подтверждения факта оказания услуги.

По закону о бухгалтерском учете и ПБУ 1/2008 выбор вида и формы первичного учетного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни, осуществляется организацией самостоятельно. Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, определенные законом о бухгалтерском учете.

Это значит, что в целях бухгалтерского учета факт оказания услуги может оформляться любым документом (счет/инвойс, др.) при условии, что он содержит обязательные реквизиты, установленные законом о бухгалтерском учете.

Перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа установлен статей Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К таким реквизитам относятся:

• наименование документа и дата его составления;
• наименование субъекта, составившего документ;
• содержание сделки/операции и ее цена;
• наименование должности лица, совершившего сделку.

Также первичный документ должен содержать подписи лиц, совершивших сделку. Здесь указываются их фамилии и инициалы, либо иные реквизиты, необходимые для идентификации этих лиц.

Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи

В Приложении к письму от 21 января 2019 года № 07-04-09/2654 Минфин России изложил свои Рекомендации аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год. В них он, в частности, высказался о возможности признания выручки от оказания услуг без оформления акта приема-передачи услуг.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручку от оказания услуг признают в бухгалтерском учете при наличии условий, определенных пунктом 12 этого ПБУ.

И одно из таких обязательных условий – наличие факта оказания услуги. Обычно на практике его закрепляют составлением акта приема-передачи по договору услуг.

Действующим законодательством не установлена обязательная либо рекомендованная форма акта приема-передачи оказанных услуг. Фирмы разрабатывают её сами с учётом специфики своей деятельности и особенностей документооборота.

Учитывая это, для признания выручки от оказания услуг должен быть оформлен первичный учетный документ, который подтверждает факт оказания услуги и соответствует установленным Законом «О бухгалтерском учете» требованиям к первичке.

Вместе с тем, Минфин обращает внимание на интересную особенность. Так, ни положения Гражданского кодекса РФ о договорах возмездного оказания услуг, ни законодательство России о бухгалтерском учете не содержат требований обязательно составлять акт приема-передачи оказания услуг, оформляющий данный факт.

Здесь по прямой ссылке можно бесплатно скачать бланк акта об оказании услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с гражданином.

Исходя из ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 об учетной политике, выбор вида и формы первичного учетного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни, организация делает самостоятельно.

Этот выбор зависит от следующих факторов:

• характера оформляемого факта хозяйственной жизни;
• конкретных обстоятельств, в которых он совершается;
• установленного экономическим субъектом документооборота;
• распределения ответственности между работниками предприятия.

При этом первичный учетный документ всегда должен включать обязательные реквизиты, определенные Законом о бухучете.

В связи со сказанным, Минфин не видит каких-либо препятствий для использования в целях бухгалтерского учета выручки от оказания услуг полученного либо составленного организацией документа в качестве первичного учетного, оформляющего имевший место факт хозяйственной жизни – факт оказания услуги.

Обязательное условие – что такой документ содержит обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

На практике подтвердить оказание услуги без акта приема-передачи может счет, инвойс и др.

Минфин сообщил, обязательно ли составлять акт приема-передачи оказанных услуг

Для признания выручки от оказания услуг наличие акта приема-передачи необязательно. Факт оказания услуг можно подтвердить иным первичным документом (например, счетом, инвойсом). Главное — чтобы он содержал все обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21.01.19 № 07-04-09/2654.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при наличии условий, определенных пунктом 12 этого ПБУ. Одним из таких условий является факт оказания услуг. Таким образом, для признания выручки от оказания услуг необходимо оформить первичный учетный документ, который подтверждает факт оказания услуг и соответствует требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом ни Гражданский кодекс, ни законодательство о бухучете не обязывают организации составлять акт приема-передачи оказанных услуг.

Исходя из положений Закона о бухучете и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н), организация может самостоятельно выбрать вид и форму первичного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни. Этот выбор зависит от характера оформляемого факта хозяйственной жизни; конкретных обстоятельств, в которых он совершается; установленного экономическим субъектом документооборота; распределения ответственности между работниками экономического субъекта. При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, определенные Законом о бухучете.

На основании указанных положений авторы письма приходят к следующему выводу. Вместо акта приема-передачи организация может выбрать иную «первичку» (счет, инвойс, др.), подтверждающую факт оказания услуги. При этом такой документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона о бухучете.

Минфин разрешил работать без актов об оказании услуг

Компания вовсе не обязана составлять акт, если оказала услуги. Ведь это не следует ни из ГК, либо правил о бухучете, сообщил Минфин.

Ведомство разъяснило, что признать выручку от оказания услуг можно любым первичным документом. Это не обязательно должен быть акт, такой документ не требует ГК, либо правила о бухучете. Поэтому вместо акта компания может использовать счет, инфойс или иную другую первичку. Главное, чтоб в ней были все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чиновники дали разъяснения только для целей бухучета. Эксперты газеты “УНП” выяснили, нужен ли акт, чтобы списать расходы по налогам.

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

Проверь свои знания и приобрети новые

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

© 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

Газета «Учет. Налоги. Право» – еженедельная газета для бухгалтеров.

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет. Налоги. Право».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ газета “Учет.Налоги.Право” зарегистрирована Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;

При оказании услуг оформлять акт приема-передачи необязательно

Минфин России указал, что оформление факта оказания услуги упомянутым документом не предусмотрено ни Гражданским кодексом о договорах возмездного оказания услуг, ни законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Соответствующая информация содержится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму Минфина России от 21 января 2019 г. № 07-04-09/2654).

Финансисты отметили, что одним из условий признания выручки от оказания услуги является сам факт оказания услуги. Таким образом, для признания выручки достаточно подтверждающего первичного учетного документа, который соответствует требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. При этом выбор вида и формы первичного документа остается на усмотрение организации: счет, инвойс и др.

Напомним, что такой выбранный документ должен содержать все обязательные реквизиты.

В целях бухучета в качестве первичного документа, подтверждающего факт оказания услуги, можно использовать счет/инвойс.

Такая позиция содержится в рекомендациях Минфина по проведению аудита бухотчетности за 2018, подготовленных для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» одним из условий признания в бухучете выручки от оказания услуг является факт оказания услуги, который должен быть подтвержден соответствующим первичным документом. При этом ни Гражданский кодекс, ни закон «О бухучете» не требуют, чтобы таким документом был непременно акт приема-передачи.

Поэтому, по мнению Минфина, в качестве первичного документа, подтверждающего факт оказания услуг, организация вправе использовать любой первичный документ (в частности, инвойс). Главное, чтобы он содержал все обязательные для «первички» реквизиты.

Минфин разрешил признавать выручку от оказания услуг без оформления акта приема-передачи

По мнению финансистов, доход надо учесть на ту дату, когда услуги оказаны, даже если заказчик акт еще не подписал. Это следует из письма Минфина России от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30408.

Чиновники в письме объясняют следующее. Доходы надо признать на дату реализации услуг. А с точки зрения Налогового кодекса, услуги реализованы в тот момент, когда они оказаны фактически (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому выручку надо признать в доходах на ту дату, когда услугу заказчик получил.

Допустим, компания оказала услуги в сентябре. Но акты заказчик подписал лишь в следующем месяце. По мнению Минфина, доходы надо признать еще в сентябре, не дожидаясь документов. Если сделать это позже, то налоговая база будет занижена.

Поддерживают такое мнение финансистов и высшие судьи. ВАС РФ в определении от 8 декабря 2010 г. № ВАС-15640/10 рассмотрел спор между транспортно-экспедиционной компанией и налоговиками, в котором поддержал последних. Судьи указали, что датой дохода будет дата фактического оказания услуги. Момент подписания акта лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

Но такая точка зрения является достаточно спорной. В пункте 1 статьи 248 НК РФ написано, что доходы определяются на основании первичных и других подтверждающих документов. К тому же Налоговый кодекс определяет услугу как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Так написано в пункте 5 статьи 38 НК РФ. Поэтому понять без акта, когда заказчик получил услугу по факту, сложно.

Есть вариант, который будет удобен для компании и позволит работать в соответствии с требованиями чиновников. Организация может отказаться от акта и прописать в договоре конкретный срок, в течение которого заказчик вправе предъявить претензии к качеству услуги. И если возражений от покупателя за отведенное время не поступило, то услуга считается оказанной. Этот факт подтвердят договор и счет на оплату. Правомерность такого варианта подтверждает письмо Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750. В нем чиновники подчеркнули, что доходы от реализации услуг признаются на дату, в которую по договору у заказчика появилась обязанность оплатить услуги. Финансисты разрешили компании не составлять ежемесячные акты. Но если ваша организация работает по договору строительного подряда, без актов не обойтись (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Что делать

Минфин России в письме от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30408 объяснил, когда компания должна признать доход от продажи услуг. По мнению финансистов, это нужно сделать на дату фактического оказания услуг. Например, в сентябре акт еще не подписан, но заказчик уже получил услугу, тогда доход надо признать в этом месяце, не дожидаясь подписанных бумаг.

Минфин разрешил не расшифровывать в актах приемки-передачи список выполненных работ и услуг

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2014 года № 02-06-10/16186

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел по компетенции письмо по вопросу оформления первичных учетных документов и сообщает.

В силу положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 “О Министерстве финансов Российской Федерации” в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить следующее.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ), действовавшего до 1 января 2013 г., первичные учетные документы принимались к бухгалтерскому учету, если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать обязательные реквизиты.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (ст. 9) (далее – Закон N 402-ФЗ), вступившему в силу с 1 января 2013 г., каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Согласно Законам N N 129-ФЗ, 402-ФЗ и Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (п. 7) (далее – Инструкция N 157н), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству Российской Федерации правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты.

При этом утвержденной унифицированной формы акта выполненных работ (услуг) нет.

Согласно Закону N 129-ФЗ, действовавшему до 31.12.2012, к обязательным реквизитам относились:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Аналогичная норма требований к обязательным реквизитам первичного учетного документа содержится в Законе N 402-ФЗ.

Таким образом, согласно действующему законодательству акт выполненных работ (услуг) составляется в произвольной форме с отражением всех необходимых реквизитов.

При этом согласно ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Таким образом, исполнение обязательств, возникших в ходе исполнения государственного контракта (договора), в том числе в части регламентации порядка оформления документов, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями государственного контракта (договора).

При этом, по мнению Департамента, акт выполненных работ (услуг) составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации выполненных работ (услуг).

Обращаем внимание, что согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета в целях организации бухгалтерского учета в случае отсутствия утвержденной унифицированной формы вправе утвердить в рамках формирования своей учетной политики форму первичного учетного документа (в том числе акта выполненных работ (услуг)) с указанием всех необходимых реквизитов.

Директор департамента
бюджетной методологии
С.В. Романов

Особенность услуг состоит в том, что они не оставляют материального результата, поэтому к оказанию услуг применить порядок приема-передачи результатов работ невозможно.

Отношения между субъектами экономической деятельности основываются на нормах гражданского законодательства. Если мы обратимся к Гражданскому кодексу РФ, то увидим, что возмездное оказание услуг регламентируется главой 39 ГК РФ.

Правила этой главы применимы к многочисленным видам договоров возмездного оказания услуг: информационных, консультационных, аудиторских, бухгалтерских, туристических, услуг связи, обучения и т.д.

Так вот, в этой главе Гражданского кодекса акт об оказании услуг даже не упоминается. Нет и указания на способ приемки и передачи услуг.

Гражданское законодательство России не содержит требования о составлении акта об оказании услуг.

Законодательство о бухгалтерском учете вообще не привязывает оформление хозяйственных операций к конкретным первичным учетным документам.

Сказано лишь, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, а вот каким именно – в законе не расшифровывается, так как документальное подтверждение исполнения обязательств по договору определяется сторонами договора.

А у каждой из сторон договора – локальным положением об учетной политике, в приложении об утвержденных формах первичных учетных документов.

Таким образом, ни гражданское законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат требования о составлении акта об оказании услуг.

Налоговый же кодекс требует оформлять акт, только если речь идет об услугах производственного характера, расходы на которые учтены заказчиком, применяющим метод начисления, по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

С точки зрения специалистов министерства финансов России, акт оказанных услуг необходим только в случае, если составление его обязательно по гражданскому законодательству или по условиям договора (письма Минфина от 30.04.04г. №04-02-05/1/33, от 13.11.2009г. №03-03-06/1/750, от 20.08.2007г. №03-03-06/1/576).

Таким образом, акт об оказании услуг обязателен в следующих случаях:
• если в налоговом учете заказчика затраты на соответствующие услуги отражены как материальные расходы на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (независимо от условий договора);
• если договор об оказании услуг между заказчиком и исполнителем прямо предусматривает составление акта (независимо от того, по какой статье затрат отражены соответствующие расходы в налоговом учете заказчика).

Если ни одно из этих условий не выполняется, оформлять акт об оказании услуг необязательно.

Но для чего же стороны составляют акт оказания услуг?

Ответ на этот вопрос кажется очевидным: с целью зафиксировать тот факт, что обязательства по договору выполнены стороной исполнителя услуг.

Однако если при заказе работ все более или менее ясно – результат имеет вещественную форму, то при оказании услуг исполнитель не передает заказчику никакого материального результата. Соответственно, и заказчику принимать нечего, а значит, составление акта в том виде, в котором он оформляется при выполнении работ, теряет всякий смысл.

Согласитесь, сложно сказать, что, к примеру, лицо, принявшее участие в семинаре по налогообложению, не воспользовалось оказанной услугой. Ведь услуга-то как раз и заключается в участии в семинаре, а значит, после его окончания в любом случае она будет считаться оказанной. Следовательно, совершенно неважно, составлен или нет акт об оказании услуг.

Выходит, что для документального подтверждения расходов на услуги акт не нужен, поскольку акт не свидетельствует как таковой о факте оказания услуги.

А значит, в большинстве случаев подтвердить свои затраты организация может и без акта. Например, действительность расходов на уже упоминавшийся семинар вполне докажут договор, счет, платежные документы, счета-фактуры, приказ о направлении сотрудника на семинар.

То есть для целей бухгалтерского и налогового учета факт оказания услуги можно подтвердить иными первичными документами вместо акта.

Чтобы избавиться от необходимости составления акта и при этом обезопасить себя от претензий контролеров, стороны могут прописать в договоре следующее условие:

Если заказчик по факту оказания услуг, указанных в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной.

При оказании услуг оформлять акт приема-передачи необязательно

Минфин России указал, что оформление факта оказания услуги упомянутым документом не предусмотрено ни Гражданским кодексом о договорах возмездного оказания услуг, ни законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Соответствующая информация содержится в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму Минфина России от 21 января 2019 г. № 07-04-09/2654).

Финансисты отметили, что одним из условий признания выручки от оказания услуги является сам факт оказания услуги. Таким образом, для признания выручки достаточно подтверждающего первичного учетного документа, который соответствует требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом выбор вида и формы первичного документа остается на усмотрение организации: счет, инвойс и др.

Напомним, что такой выбранный документ должен содержать все обязательные реквизиты.

Минфин разрешил не оформлять акт приема-передачи при оказании услуг

Действующее законодательство не требует составлять акт приема-передачи в качестве подтверждения факта оказания услуги. Об этом сообщает Минфин в письме от 21.01.2019 № 07-04-09/2654.

Ведомство отмечает, что для признания выручки от оказания услуг должен быть оформлен первичный учетный документ, который подтверждает факт оказания услуги. Однако ни Гражданский кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат требований составлять именно акт приема-передачи для подтверждения факта оказания услуги.

По закону о бухгалтерском учете и ПБУ 1/2008 выбор вида и формы первичного учетного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни, осуществляется организацией самостоятельно. Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, определенные законом о бухгалтерском учете.

Это значит, что в целях бухгалтерского учета факт оказания услуги может оформляться любым документом (счет/инвойс, др.) при условии, что он содержит обязательные реквизиты, установленные законом о бухгалтерском учете.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Минфин разъяснил, когда компания-исполнитель должна учитывать доходы от оказания услуг. По мнению чиновников, компания, применяющая метод начисления, учитывает доход от оказания услуг в том периоде, в котором факт их оказания подтвержден документально.

Свою позицию финансовое ведомство аргументировало следующим образом. Доходом от реализации признается, в том числе, выручка от реализации услуг (подп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации услуг. Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств. В статье 39 Налогового кодекса РФ говорится, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Состав документов, подтверждающих факт оказания услуг, зависит от содержания услуг. Как правило, это счет-фактура и акт приема-передачи. Если, к примеру, компания-исполнитель оказывает услуги по морским перевозкам, то оформляется еще и коносамент.

Таким образом, как только компания-исполнитель выполнила услуги, предусмотренные договором, она подписывает с заказчиком акт приема-передачи услуг и выставляет ему счет-фактуру (если является плательщиком НДС). Именно в периоде составления этих документов компания должна учесть доходы от оказания услуг. При этом дата сдачи услуг, предусмотренная договором, не имеет значения.

Предположим, по договору оказания маркетинговых услуг компания-исполнитель должна произвести исследование рынка и сдать отчет 15 марта 2015 года. Однако в эти сроки она не уложилась, и акт приемки-сдачи был подписан только 10 июня 2015 года. В этом случае доходы она должна признать в июне.

На практике договоры на оказание услуг нередко заключаются на несколько месяцев, год и более. Как правило, документы по таким договорам организация-исполнитель оформляет не в момент окончания договора, а ежемесячно.

В статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Итак, документы, подтверждающие оказание услуг за истекший месяц, составляются сразу после окончания этого месяца. Если следовать логике Минфина, то доход от оказания длящихся услуг компания-исполнитель также должна учесть в месяце, когда факт их оказания будет документально подтвержден.

Когда признавать расходы по договору оказания услуг

Критерии признания расходов установлены статьей 252 Налогового кодекса РФ: они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, направлены на получение дохода.

Напомним, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством России, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, как только у заказчика будут все документы, подтверждающие факт оказания услуг, он сможет учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение этих услуг.

В письме от 27.07.2015 № 03-03-05/42971 Минфин разъяснил, когда компания-заказчик может учесть расходы на приобретение длящихся услуг ( направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@). Была рассмотрена ситуация, при которой первичный документ был составлен после окончания месяца, в котором оказаны услуги, в течение разумного срока, но до представления декларации.

Чиновники указали, что бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц.

Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то такие первичные документы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом в первичном документе должно быть указано, к какому периоду он относится. Например, «акт приема-передачи услуг за ноябрь 2015 года».

Эксперт по налогообложению М.С. Савранская, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в профессиональной прессе для бухгалтеров. Оформите быструю подписку >>

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Оцените статью: