Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами

Сегодня рассмотрим тему: "компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Компенсации за разъездной характер работы и страховые взносы

Автор: Гришина О. П., эксперт журнала

Комментарий к Определению ВС РФ от 20.12.2017 № 308-КГ17-19692 по делу № А32-30411/2016.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Поводом для написания данного комментария стало Определение ВС РФ от 20.12.2017 № 308-КГ17-19692 по делу № А32-30411/2016. Данное решение интересно не только спецификой деятельности страхователя (он являлся одним из подрядчиков при выполнении госзаказа по строительству олимпийских объектов в г. Сочи), но и выводами судей, сделанными (увы!) не в его пользу. Но прежде чем анализировать, какие именно действия страхователя привели к негативным последствиям (сумма доначисленных страховых взносов составила 1,162 млн руб., штрафные санкции не применялись), представим кратко суть проблемы.

В период регулирования сферы страховых взносов (до 01.01.2017) Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) нередко возникали споры относительно того, нужно ли включать в базу для исчисления страховых взносов выплаты, которые работодатель производит своим сотрудникам в качестве компенсации за разъездной характер работы. Напомним: выплата подобной компенсации является обязанностью работодателя в силу ст. 168.1 ТК РФ. С учетом продолжительности судебных процессов по времени окончательные решения по ряду споров (включая решение по делу № А32-30411/2016), возникших еще в 2016 году и ранее, арбитры принимали уже в 2017 году (не исключено появление подобных решений и в 2018 году). Между тем, принимая во внимание схожесть правил администрирования, установленных положениями утратившего силу нормативного акта и гл. 34 НК РФ, очевидно, нельзя исключать вероятность возникновения подобных споров и в настоящее время. Поэтому далее мы будем анализировать ситуацию, апеллируя одновременно к нормам как Закона № 212-ФЗ, так и гл. 34 НК РФ.

Для предметного разговора, полагаем, имеет смысл напомнить, что от обложения страховыми взносами освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (за исключением ряда выплат, поименованных в названном подпункте). Ранее такое освобождение было закреплено в пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, теперь аналогичная норма содержится в абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

При этом Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат (см. схему).

Виды компенсационных
выплат работникам

Компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда

Это доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. 146 – 148 ТК РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. 149 – 154 ТК РФ). Такие выплаты являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ)

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Денежные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей

Выплата подобных компенсаций обусловлена ст. 164, 165 ТК РФ. Примерами могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность (ст. 168.1). Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников и не входят в систему оплаты труда

Таким образом, компенсации, которые работодатель выплачивает сотрудникам на основании ст. 168.1 ТК РФ в связи с разъездным характером работы, следует относить ко второй категории выплат. Эти выплаты производятся с целью возмещения затрат, понесенных сотрудниками в рамках трудовых отношений. По общему правилу они носят социальный характер, несмотря на наличие трудовых отношений, и не входят в систему оплаты труда: размер и порядок выплаты подобных компенсаций (а также перечень работ, профессий, должностей работников, которым они выплачиваются) устанавливаются локальными документами работодателя. Следовательно, обозначенные выплаты можно не включать в базу для исчисления страховых взносов:

ранее – на основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ;

теперь – в силу абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Вместе с тем данное освобождение возможно лишь при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих обоснованность и целевой характер таких выплат. Что логично, поскольку речь в данном случае идет о фискальной преференции.

Так, в период действия Закона № 212-ФЗ на наличии таких документов настаивал Минтруд (см. Письмо от 08.06.2016 № 17-4/В-234). В настоящее время схожие требования высказывают чиновники Минфина. К примеру, в Письме от 14.04.2017 № 03-04-06/22286 они указали, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, чья работа носит разъездной характер, не подлежат обложению страховыми взносами, если разъездной характер работы отражен в трудовом договоре, локальных нормативных актах.

Читайте так же:  Форма приходно-расходной книги по учету бланков трудовой книжки

Соответственно, в отсутствие документов, подтверждающих такие расходы, суммы произведенных в пользу работника выплат не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. также Письмо Минфина России от 04.08.2017 № 03-15-06/50073).

Более того, в Письме № 03-15-06/50073 финансисты прямо указали, что суточные, выданные сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Арбитры зачастую поддерживают подход чиновников контролирующих ведомств к решению обозначенного вопроса. К примеру, АС УО в Постановлении от 05.07.2017 № Ф09-3285/17 по делу № А60-40533/2016 согласился с доводом общества, что спорные выплаты (суточные) по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, производятся вне зависимости от трудового результата, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников компании, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Судья Верховного суда также признал правомерными выводы нижестоящих инстанций о том, что спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, следовательно, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. Определение от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716).

Аналогичные выводы в схожих ситуациях сделаны в постановлениях:

АС ПО от 30.10.2017 № Ф06-24504/2017 по делу № А65-27526/2016 (расходы подтверждены локальным актом о порядке возмещения расходов работников, подлежащих компенсации, трудовыми договорами, путевыми листами, товарными накладными, свидетельствующими об исполнении водителями функции перевозки грузов, маршрутными листами);

АС СЗО от 15.02.2017 № Ф07-12816/2016 по делу № А66-7002/2016 (расходы подтверждены локальным актом о возмещении расходов на проезд работникам при выполнении своих должностных обязанностей, трудовыми договорами, приказами о направлении в служебные поездки, путевыми листами, авансовыми отчетами).

Но вернемся к делу № А32-30411/2016, предметом которого стали также компенсационные выплаты работникам в связи с разъездным характером работы. Осуществление подобных выплат страхователь обосновал производственной необходимостью: длительные служебные поездки обусловлены темпами выполняемых подрядных работ и постоянным контролем за их скоростью и качеством со стороны заказчика и, как следствие, невозможностью тратить работниками ежедневно на дорогу до места работы и обратно 4 – 5 часов. При этом сотрудники не состояли на регистрационном учете в г. Сочи.

Документально работа сотрудников на олимпийских объектах оформлялась так. Издавался приказ о командировке сроком на календарный месяц. На следующий месяц – новый приказ. Данная схема применялась в отношении работников, занятых на различных должностях (в том числе в отношении машиниста экскаватора, водителя, механика, монтажника, охранника, кладовщика, производителя работ, начальника бригады, инженера-геодезиста, начальника сметно-договорного отдела и др.).

По итогам командировок указанных лиц составлялись авансовые отчеты с обозначением понесенных расходов в качестве командировочных. Но! Расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения в авансовых отчетах не отражались. Более того, общество не доказало осуществление расходов на проезд работников к месту командировки и обратно, а также проживание работников в месте командировки (в локальном акте оговорено, что расходы на наем жилья не компенсируются, если работники проживают в бытовых вагончиках непосредственно на строительных объектах).

Кроме того, в табелях учета рабочего времени отработанное время командированных работников отмечалось буквой Я (вместо буквы К, предусмотренной для отражения времени нахождения в командировке) с указанием количества отработанных часов, что соответствует явке работника на рабочее место (К использовалась для отражения работы только в выходные и праздничные дни).

При этом работникам, якобы находящимся в командировке, ежемесячно перечислялась (согласно банковским документам) заработная плата в полном объеме, предусмотренном трудовым договором, а не в объеме среднего заработка.

Проанализировав названные документы страхователя в совокупности, суды (см. Постановление АС СКО от 15.09.2017 Ф08-6021/2017), руководствуясь нормами ТК РФ и Закона № 212-ФЗ, пришли к выводу (с которым впоследствии согласился судья ВС РФ), что спорные выплаты, произведенные страхователем, не носят характер компенсации фактически понесенных расходов (то есть не являются командировочными выплатами по смыслу ст. 168 ТК РФ), а признаются доплатами за разъездной характер их труда. (Добавим: не доплатами в смысле ст. 168.1 ТК РФ, хотя она также предусматривает возмещение дополнительных расходов работников, обусловленных проживанием вне места постоянного жительства, именуемых суточными.)

Как подчеркнул Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 23.05.2017 № 15АП-3810/2017), если выплаты работникам, постоянная работа которых протекает в пути и имеет разъездной характер, производятся в порядке, установленном локальными нормативными актами и коллективным договором, имеют фиксированный и систематический характер, выплачиваются постоянно и в соответствии с выполняемой трудовой функцией и при этом они не представляют собой возмещение понесенных работниками конкретных (определенных) расходов, то такие выплаты следует квалифицировать в качестве элемента оплаты труда из-за их полного соответствия критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 ТК РФ.

Читайте так же:  Прибавка к пенсии на иждивенцев кому и в каком размере она полагается

Иначе говоря, компенсации, которые общество выплачивало сотрудникам в связи с якобы разъездным характером работы, суды с учетом конкретных обстоятельств спора (выплаты за разъездной характер работы производились в том числе охранникам, кладовщикам, сметчикам) и документов, представленных в дело, совершенно справедливо, на наш взгляд, квалифицировали в качестве стимулирующей доплаты за сложные (или особые) условия труда. Не последнюю роль в данном деле сыграли и огрехи (они указаны выше), допущенные страхователем при оформлении подтверждающих документов.

С учетом сказанного считаем, что решение, принятое в комментируемом Определении ВС РФ № 308-КГ17-19692, едва ли можно признать знаковым и способным оказать сколь серьезное влияние на правоприменительную практику в части споров об обложении страховыми взносами компенсаций за разъездной характер работы. Вместе с тем оно является в этом смысле показательным для страхователей, в том числе занятых в строительстве.

Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами

Минфин в своих разъяснениях от 04 августа 2017 года № 03-15-06/50073 в отношении страховых взносов с компенсации за разъездной характер работы высказался в пользу плательщиков. И это важно, поскольку напрямую этот вопрос налоговым законодательством не урегулирован. Рассмотрим позицию чиновников Министерства, а также нюансы, на которые надо обратить внимание.

Минфин считает, что страховые взносы при разъездном характере работы начислять не нужно, если документально оправданы выплаты, которые работодатель делает в адрес сотрудника на возмещение его затрат, связанными с выездами по различным служебным делам и поручениям.

При этом должно быть соблюдено 2 обязательных условия:

  • обязанности на соответствующей должности связаны со служебными разъездами (например, выполнение рейсов);
  • это прописано в коллективном договоре/соглашении/внутреннем нормативном акте или трудовом контракте с данным сотрудником.

Также Министерство поясняет, что вопрос об отнесении работы на определенной должностной позиции к разъездной не находится в ведении Минфина или ФНС. Для этого надо обращаться в Министерство труда и соцзащиты России. И в частности – к его официальным разъяснениям.

ПРИМЕР

Компенсация за выполненные поездки может носить фиксированный размер (кроме суточных) и зависеть:

  • от вида транспортного средства;
  • маршрута движения/перевозки;
  • места выполнения соответствующей работы;
  • должности сотрудника.

Уточним, что порядок и размеры компенсаций за разъездной характер работы сотрудников, а также список этих работ/профессий/должностей ОБЯЗАТЕЛЬНО определяют:

  • в коллективном договоре;
  • соглашении;
  • соответствующем внутреннем акте по предприятию.

В свою очередь, в трудовом контракте организация тоже МОЖЕТ прописать размеры и порядок возмещения рассматриваемых затрат на служебные поездки.

Изображение - Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Falert

На основании ст. 168.1 ТК РФ сотрудникам, постоянная работа которых в пути или носит разъездной характер, наниматель компенсирует следующие траты, связанные с такими служебными поездками:

  • оплату проезда;
  • наем жилья/гостиницы;
  • дополнительные затраты, связанные с удалённым проживанием – суточные;
  • другие затраты, которые сотрудник понёс по согласованию с руководством.

Изображение - Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Falert

Очень важно, чтобы рассматриваемая выплата по служебной командировке носила именно компенсационный характер. Иначе она будет облагаться страховыми взносами на общих основаниях (подп. 2 п. 1 ст. 422, ст. 164 НК РФ).

В большинстве случаев суточные за разъездной характер работы не облагаются взносами. Для этого их нужно выдать сотруднику в таком размере, который прописан в соответствующем внутреннем документе по предприятию.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за разъездной характер работы?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Оксаны (г. Челябинск)

Облагается ли страховыми взносами с 2010 г.компенсация за разъездной характер работы, если она предусмотрена трудовым договором, ПВТР, приказом?

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона (п. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Читайте так же:  График отпусков на 2019 - 2020 год

На основании пп. и) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании вышеизложенного, по моему мнению, компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто – нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.

Облагаются ли страховыми взносами компенсации за работу в полевых условиях, разъездной и экспедиционный характер работы?

В ст. 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать расходы, связанные со служебными поездками, следующим категориям персонала:

  • работникам, работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер;
  • работникам в полевых условиях работы или участникам экспедиционных работ.

В соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ характер работы должен быть указан в трудовом договоре. Кроме того, в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации должен быть утвержден перечень работ, профессий, должностей сотрудников, работа которых носит особый характер или осуществляется в специфических условиях (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ, Письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ, Письмо ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П (п. 1)).

Перечень расходов, которые должен возместить работодатель, определен в статье 168.1 ТК РФ. Например, к ним относятся расходы работника по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне дома (суточные). Такие выплаты в соответствии с ч. 2 ст. 164 ТК РФ являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Размеры и порядок возмещения расходов, устанавливаются трудовым и (или) коллективным договором, соглашением либо иным локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).

Освобождение компенсационных выплат от начисления страховых взносов

На компенсационные выплаты за специфический характер работы страховые взносы не начисляются на основании п. п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 N А65-15922/2013, от 18.03.2014 N А65-16191/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14)).

При этом компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством внутренними нормативными актами работодателей (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Данное правило изложено в Письме ФСС РФ от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П (п. 1).

Документальное подтверждение компенсируемых расходов

Компенсации расходов сотрудникам за разъездной характер работы не облагаются страховыми взносами только при надлежащем документальном подтверждении данных расходов. На это указал Минтруд России в Письме от 30.09.2014 N 17-4/В-462.

Например, к таким документам относятся гостиничные счета, билеты на проезд и т.д. Соответственно, если возмещение выплачено при отсутствии подтверждающих расходы работника документов, то его следует включить в базу для исчисления страховых взносов.

В некоторых случаях работодатели помимо рассмотренных компенсаций выплачивают сотрудникам надбавки или доплаты к заработной плате за разъездной характер работы. Несмотря на то, что данные выплаты также могут быть названы компенсациями, они фактически являются составной частью действующей системы оплаты труда (ст. ст. 129, 135, 164 ТК РФ). Следовательно, на них нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке. Таково мнение чиновников Минздравсоцразвития России (Письмо от 26.05.2010 N 1343-19). К такому же выводу приходят и суды в Постановлениях ФАС Уральского округа от 25.12.2012 N Ф09-12604/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4018/13), ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2012 N А03-18762/2011.

Когда выплаты сотрудникам с разъездным характером работы не облагаются НДФЛ и взносами

Согласно положениям статьи 168.1 ТК работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Если работа физлиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в колдоговоре, соглашениях, ЛНА, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 НК в случае их документального подтверждения.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ.

Кроме того, данные выплаты не облагаются страховыми взносами также в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-05/72198 от 08.10.2018.

Когда компенсации «разъездным работникам» не облагаются взносами

Работодатель выплачивает работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, компенсацию в пределах норм, установленных локальными нормативными актами организации.

Читайте так же:  Какие изменения в пбу запланированы минфином в 2019 - 2020 году

Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/26525 от 19.04.2018.

На основании десятого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физлицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами вышеуказанных сумм законодательство предусматривает необходимость представления работником соответствующих подтверждающих расходы документов.

Согласно положениям статьи 168.1 ТК работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются колдоговором, соглашением, ЛНА. Размер и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Когда компенсации сотрудникам с разъездным характером работы облагаются взносами

Компенсации сотрудникам с разъездным характером работы не облагаются взносами, если эти расходы подтверждены документально. В противном случае взносы надо начислять. Такие пояснения дает Минфин в письме № 03-15-06/50073 от 04.08.2017.

АО выплачивает работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, компенсации за выполненный рейс в фиксированном размере (кроме суточных), который зависит от типа воздушного суда, маршрута выполнения воздушной перевозки, места выполнения авиационных работ и должности работников.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно положениям статьи 168.1 ТК работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом суточные, выданные сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию сотрудникам, чья работа носит разъездной характер? Этот вопрос стал предметом рассмотрения АС Волго-Вятского округа (постановление от 11.09.2015 № А39-4809/2014). Арбитры решили, что такие выплаты не являются частью оплаты труда и страховыми взносами не облагаются.

В трудовых договорах с водителями и торговыми представителями компания предусмотрела разъездной характер работы. На этом основании им выплачивалась ежемесячная компенсация.

В соответствии с Положением о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников организации, размер компенсации водителям за один день нахождения в пути составляет 200 руб. Она начисляется на основании путевых или маршрутных листов.

Размер компенсации за разъездной характер работы торгового представителя составляет 250 руб. за один день его работы. Для расчета суммы компенсации используется табель учета рабочего времени и ежемесячный отчет о выполнении служебного задания.

Организация оформляла поездки вышеназванных работников как командировки, выписывая соответствующие приказы и командировочные удостоверения на один день. Данные выплаты компания не облагала страховыми взносами.

Обнаружив в ходе проверки данный факт, ревизоры доначислили страховые взносы. Аргументы следующие.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). В базу для исчисления взносов не включаются суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Читайте так же:  Новые формы отчетности в росстат об основных средствах за 2019 - 2020 год

Работники компании выполняли порученную работу, имеющую разъездной характер, и были направлены в командировку с выплатой им суточных в размере 200 и 250 руб. В статье 166 ТК РФ дается понятие служебной командировки. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых происходит в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В силу п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой им в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Первый определен в ст. 129 ТК РФ. Это всевозможные доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера. Такая компенсация является элементом оплаты труда и не связана с возмещением работникам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей.

Второй вид компенсаций прописан в ст. 164 ТК РФ. Здесь под ними понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Так как работники компании получали доплаты за разъездной характер работы, а не компенсацию за понесенные ими расходы, то, по мнению проверяющих, выплачиваемые суммы относятся к первому типу компенсаций и должны облагаться страховыми взносами.

Рассматриваемый спор дошел до суда, и победила в нем компания. Причем арбитры принимали решения, руководствуясь практическими теми же самыми нормами законодательства, что и Фонд. Но вывод сделали другой.

В статье 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых производится в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условие о разъездном характере работы относится к числу обязательных условий трудового договора. И компания выполнила это требование закона.

Судьи решили, что хотя выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в ТК РФ, однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебными командировками.

Таким образом, денежные средства, выплаченные компанией своим работникам при направлении их в однодневные командировки или поездки, представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые обязанности вне места постоянной работы, в связи с чем с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу на стороне компаний (см., например, Определение ВС РФ от 23.12.2014 № 306-КГ14-6099).

Обратите внимание: в судебной практике есть решения и в пользу проверяющих. Но они принимались в ситуациях, когда компании выплачивали работникам не компенсации, а надбавки к заработной плате за разъездной характер работы (постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2012 № Ф09-12604/12 (Определением ВАС РФ от 11.04.2013 № ВАС‑4018/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Изображение - Компенсация за разъездной характер работы не облагается страховыми взносами 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3.8 проголосовавших: 18

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here