Коэффициенты-дефляторы, применяемые при усн

Ежегодно Минэкономразвития своими приказами фиксирует величину коэффициентов, при помощи которых корректируются налоговые обязательства субъектов хозяйствования на показатель инфляции. Такой механизм регулирования характерен и для налоговых спецрежимов.

На 2019 год обновленные значения дефляторов пока не утверждены, но на текущий момент имеется проект приказа, на основании которого можно делать выводы о предстоящем росте налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования. Коэффициенты предполагается откорректировать сразу для нескольких видов налогов:

для расчета налога с вмененного дохода (ЕНВД);

для вычисления стоимости патента;

отдельный дефлятор предусмотрен для определения величины имущественного налога физических лиц;

для торгового сбора;

для подоходного налога, фиксированный размер которого высчитывается при определении стоимости патента для трудоустройства иностранных граждан.

Коэффициент-дефлятор на 2019 год для УСН составит 1,518. Рост этого параметра отражает уровень изменения потребительских цен в предшествующем периоде.

Для «упрощенцев» такой показатель важен при определении лимитов доходности бизнеса. Налоговым кодексом в ст. 346.12 зафиксировано требование о непревышении лимита полученного субъектом хозяйствования дохода (112,5 млн руб.) по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН. При несоблюдении указанного условия предприниматель не вправе перейти на упрощенный спецрежим. Для лиц, уже применяющих «упрощенку», подсчет доходной базы ведется за год – годовой лимит установлен в размере 150 млн руб., превысив который, субъект утрачивает возможность дальнейшей работы на УСН и переходит на ОСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Лимиты доходности должны пересматриваются ежегодно с учетом обновленного коэффициента-дефлятора, но вот уже несколько лет дефлятор не влияет на размер лимитов при УСН. Рассмотрим это подробнее.

Хотя коэффициент-дефлятор на 2019 год для УСН будет обновлен, по факту применять его нет необходимости.

Законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ был введен «мораторий» на применение дефлятора к лимитам доходности с 1 января 2017 до 1 января 2020 года. То есть, «переходный» лимит (112,5 млн руб.) и лимит дохода при работе на УСН (150 млн руб.) следует применять без умножения их на коэффициент-дефлятор. Коэффициент в 2017 г. был равен 1,425; в 2018 г. его размер составляет 1,481.

В 2020 году планируется возобновить практику ежегодного уточнения значения пределов доходных поступлений через дефляторы – величина дефлятора на 2020 г. будет составлять 1 (п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

При определении значения совокупного дохода, который учитывается в базе по лимиту, необходимо суммировать такие поступления:

выручка от продажи товаров;

выручка по оказанным услугам или выполненным работам;

внереализационные доходы, которые были получены не от основного направления предпринимательской деятельности;

авансовые платежи, перечисленные контрагентами на расчетные счета налогоплательщика, или принятые в кассу.

Подсчет совокупного значения доходной базы осуществляется кассовым методом.

Чем характерен коэффициент-дефлятор для УСН на 2019 год

В соответствии с нормами, указанными в приказе Минэкономразвития №698, который был издан 3 ноября 2019 года, были установлены новые коэффициенты-дефляторы, которые будут действовать на протяжении 2019 года.

При этом в соответствии с действующим законодательством использование коэффициента-дефлятора для расчета налога по упрощенной системе в 2019 году не используется, в то время как при расчете ЕНВД его значение такое же, как было принято ранее.

Именно поэтому, учитывая особенности различных законов, нужно правильно понимать, как регулируется коэффициент-дефлятор для УСН на 2019 год и в чем заключаются его ключевые особенности.

Для того, чтобы понять ключевые особенности использования коэффициента-дефлятора, нужно знать, как его применение регулируется действующим законодательством и зачем он в принципе нужен.

Для того, чтобы перейти на использование упрощенной системы, предприниматель должен привести свою деятельность в полное соответствие с имеющимися требованиями. Таким образом, к примеру, при переходе на ведение УСН с начала года компания должна сравнивать свою прибыль от продажи, а также все внереализационные доходы за последние девять месяцев.

Ограничение установлено в размере 45 000 000 рублей, умноженного на коэффициент-дефлятор. Учитывая это, воспользоваться возможностью перехода на упрощенную систему можно только в том случае, если прибыль компании составляет не более 79 740 000 рублей.

Начиная с 2019 года лимит прибыли, который установлен для перехода на упрощенную систему и дальнейшей возможности использования специального режима, каждый год индексируется на установленную сумму коэффициента-дефлятора. До этого момента используемые ранее показатели не будут учитываться в процессе индексации.

Чтобы определить сумму лимита, в учет принимается сумма средств, которая по факту поступила на счет предпринимателя на протяжении отчетного периода, и в частности, в эту сумму входят следующие выплаты:

• прибыль, полученная за счет реализации товарной продукции или услуг;
• внереализационная прибыль;
• все доходы, которые принимаются к учету в процессе перехода на ведение УСН с общего режима;
• прибыль, полученная в процессе использования патентной системы.

При этом действующее законодательство также предусматривает определенный перечень поступлений, которые не могут облагаться единым налогом, и в частности, это касается:

• прибыли, входящей в перечень статьи 251 Налогового кодекса;
• прибыль компании, полученная в виде процентов или же дивидендов по каким-либо ценным бумагам, указанным в перечне ст. 284 НК;
• доходы частного предпринимателя, которые облагаются налогом на доход в соответствии со ставками, предусмотренными статьей 224 Налогового кодекса.

Начиная с 2019 года, увеличивается предельно возможное значение прибыли и остаточной стоимости имеющихся в распоряжении предпринимателя основных средств. В связи с этим предельная сумма прибыли, получаемой компанией для возможности использования данного режима налогообложения, в 2019 году будет составлять 120 000 000 рублей, а помимо этого, чтобы воспользоваться преимуществами упрощенной системы, общая стоимость имеющихся в компании основных средств должна составлять менее 150 000 000 рублей. Указанные изменения вступают в законную силу уже 01.01.17.

Если же компания собирается перейти на использование упрощенного режима с какой-либо другой, то в таком случае по итогам трех кварталов ее прибыль должна составлять не более 90 000 000 рублей, но при этом сразу стоит отметить тот факт, что перейти на этот режим можно будет только с нового года.

В соответствии с последним приказом Минэкономразвития №698, который был опубликован 3 ноября 2019 года, были утверждены новые значения коэффициентов, которые должны использоваться на протяжении 2019 года. Использование этих коэффициентов осуществляется для того, чтобы рассчитывать налоги на патентной и упрощенной системах, а также для определения ряда других налогов и сборов.

Сами же значения коэффициентов выглядят следующим образом:

Для того, чтобы понять ключевые особенности ведения деятельности на упрощенной системе, нужно знать о том, какие правила и ограничения для таких предпринимателей устанавливаются действующим законодательством.

Показатель коэффициента-дефлятора определяется государственными органами на каждый год, и делается это в соответствии с показателем инфляции для того, чтобы привести соответствие различных законодательных норм в соответствие с реальной финансовой и экономической ситуацией в стране. Таким образом, можно понять приблизительную ситуацию, отследив утвержденные показатели на протяжении нескольких последних лет.

Для «вмененки»:

Для упрощенной системы:

О ведении бухгалтерского учета ИП на УСН читайте тут.

Для патентной системы:

Для налога на имущество:

Для торгового сбора:

Для налога на доходы физических лиц для тех физических лиц, которые имеют гражданство другого государства:

В соответствии с нормами действующего законодательства все мигранты, предоставляющие физическим лицам непредпринимательские услуги, должны в обязательном порядке оформлять патент, и на основании этого документа уже в дальнейшем удерживать фиксированные авансовые платежи на сумму 1 000 рублей в месяц. Все эти платежи должны в обязательном порядке индексироваться на установленный коэффициент-дефлятор.

Граждане других стран, которые ведут свою деятельность у физических лиц, работающих на патентной системе, должны рассчитывать и выплачивать налог на доход в том порядке, который прописан в статье 227.1 Налогового кодекса.

Все предприниматели или юридические лица, которые собираются перейти на упрощенную систему налогообложения, должны привести свою деятельность в соответствие с установленными ограничениями, то есть их прибыль должна составлять не более 45 000 000, умноженных на используемый коэффициент дефлятор, в связи с чем за 2019 год их прибыль должна была находиться в пределах 60 000 000, чтобы им была предоставлена такая возможность.

Так как коэффициент-дефлятор было принято решение отменить, было принято решение законодательно увеличить сам предел, в связи с чем теперь его значение составляет 90 000 000 рублей, то есть ограничение в два раза больше предыдущего. Однако не стоит забывать о том, что этот предел не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года.

При этом стоит отметить тот факт, что если компания хочет продолжать пользоваться упрощенной системой на протяжении 2019 года, ее прибыль должна была в 2019 году составлять не более 79 740 000 рублей, в то время как в 2019 году сумма прибыли уже увеличивается до 120 000 000 и, соответственно, тоже не будет умножаться на принятый коэффициент-дефлятор.

Если прибыль компании постепенно приближается к установленному лимиту, вследствие чего она рискует утратить возможность использования упрощенной системы налогообложения. У нее есть несколько вариантов того, как избежать принудительного перехода на общий режим.

Первый вариант – это ограничение поступления прибыли и авансовых выплат. В первую очередь, можно попросить потребителей начислять деньги за полученные услуги или товары не в последние месяцы 2019 года, а в начале 2019, так как в процессе расчета прибыли по УСН учитываются только те выплаты, которые были по факту проведены на протяжении налогового периода, и перенесение срока платежа на следующий год приведет к тому, что налогооблагаемая база также появится только в этом году. Аналогично стоит поступить с той прибылью, которая получается в натуральной форме, если такое предусматривается.

Также можно оформить посреднический договор, который в некоторых ситуациях предоставляет возможность продолжать деятельность в установленных пределах. Таким образом, к примеру, предприниматель начинает продавать продукцию не самостоятельно, а только в роли комиссионера, и в составе его прибыли будет значиться не вся полученная прибыль от реализованной продукции, а только та сумма, которая получена в качестве комиссии.

Помимо этого, можно оформить договор с покупателями, вследствие чего покупать те или иные товары по их поручению, вследствие чего доходом также будет являться не вся полученная сумма, а только объем положенного вознаграждения.

Коды новой декларации по УСН за 2019 год указаны здесь.

Какой налог, если при УСН расход превышает доход — узнайте по ссылке.

Коэффициент-дефлятор – это коэффициент, которые определяют каждый год на следующий календарный год. Он рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей различных глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

В 2016 году коэффициент-дефлятор составляет 1,329.

Коэффициент-дефлятор при упрощенной системе налогообложения в 2016 году используется в следующих целях:

• чтобы проиндексировать максимальный размер размера доходов, при котором можно переходить на УСН с других налоговых режимов. В 2016 году этот размер равен 45 миллионов рублей за 9 месяцев. Соответственно, если организация собирается перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года не должны превысить 59 805 000 руб. (45 000 000 × 1,329).
• чтобы проиндексировать величину максимального размера доходов, ограничивающего право на применение УСН. В 2016 году он равен 60 миллионов рублей. С применением коэффициента-дефлятора, установленного в 2016 году, верхний предел заработка при УСН в 2016 году – 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329). Если доход больше, то право на УСН утрачивается.

С 1 января 2017 действие коэффициента-дефлятора в целях УСН приостановлено до 2020 года. Установленные в НК РФ предельные лимиты доходы индексироваться на коэффициенты-дефляторы с 2017 года не нужно.

Ниже в таблице приведены коэффициенты дефляторы по годам, которые применялись ранее при УСН. Каждое из значений утверждалось приказами Минэкономразвития. Суммы в таблице приведены в тысячах рублей. То есть, к примеру, значение 59 805 рублей в 2016 году следует понимать как 59 миллионов 805 тысяч рублей.

Многие предприятия используют при ведении своей хоздеятельности специальный упрощенный режим. При определении права на применение УСН обычно учитывался специальный коэффициент-дефлятор. Нужно ли брать в расчеты этот показатель в 2018 году? Где посмотреть его значение? Разберемся, как регулируется коэффициент-дефлятор на 2018 год для УСН.

Этот показатель представляет собой индекс инфляции. Иными словами, это коэффициент изменения потребительских цен в РФ. Расчет значений ведется на основании статистических данных федеральными органами Росстат. При налогообложении бизнеса дефлятор применяется в разных целях. В частности, его используют вмененщики для начисления налога по ЕНВД. Кроме того, коэффициент применяется для определения цены патента, а также в целях расчета предельной величины доходов за 9 мес. года, предшествующего году планируемого перехода на упрощенку.

Как видно, область применения дефлятора достаточно широка. С одной стороны, коэффициент используют налогоплательщики в целях различных расчетов. С другой, государство получает возможность регулировать фискальную нагрузку на бизнес с учетом инфляционных изменений. Где брать актуальные значения коэффициента?

На федеральном уровне утверждением дефлятора занимается Минэкономразвития РФ. Значения показателя разрабатываются ежегодно. На 2018 г. принят Приказ № 579 от 30.10.17 г. Регистрация нормативного акта прошла в Минюсте 13.11.17 г. под № 48845.

Актуальные значения дефлятора установлены на следующем уровне:

• В целях использования глав. 23 НК, то есть для расчетов НДФЛ – 1,686.
• В целях использования компаниями УСН – 1,481.
• В целях применения фирмами ЕНВД – 1,868.
• В целях использования предпринимателями ПСН – 1,481.
• В целях применения гражданами глав. 32, то есть для имущественного налога – 1,481.
• В целях расчетов торгового сбора – 1,285.

Порядок применения дефлятора для тех или иных целей устанавливается в соответствующей главе НК. К примеру, при расчете налога по вмененке бухгалтер должен скорректировать на К1 (коэффициент-дефлятор) утвержденную налоговым законодательством величину базовой доходности. А при работе на патенте размер потенциально возможного дохода перемножается с актуальным значение дефлятора.

Каким образом применяется этот показатель при ведении хоздеятельности на упрощенном режиме? Следует сразу отметить, что вплоть до 2020 г. учитывать коэффициент-дефлятор не требуется. Соответствующие изменения в стат. 346.12, 346.13 внес Закон № 243-ФЗ от 03.07.16 г. (п.4 стат. 5).

Здесь сказано, что индексации на значение дефлятора не подлежит предельная величина доходов налогоплательщика за 9 мес. предшествующих году перехода года (абз. 2 п. 2 стат. 346.12 НК); а также предельная величина доходов в период применения УСН (абз. 4 п. 4 стат. 346.13 НК). Следовательно, максимальные лимиты на 2018 год в размере 112,5 млн. руб. (за 9 мес.) и 150 млн. руб. (за период) индексации не подлежат.

Что это дает налогоплательщикам? Прежде всего, заморозка предельных размеров доходов для юрлиц (на ИП указанная норма не распространяется) снижает возможность применения спецрежима малым бизнесом. Ведь цены растут от года к году. Соответственно, если компания закупает товары или услуги по повышенной стоимости, то и объем реализации (производства) также возрастет. Отсутствие традиционно привычной ежегодной индексации дефлятора лишает некоторые организации возможности работать на УСН.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

О порядке применения коэффициента-дефлятора в целях УСН

Письмо Федеральной налоговой службы от 18.01.2006 № ГИ-6-22/30 [О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА В ЦЕЛЯХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ]

Аудитор О.А. Курбангалеева

ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2005 № 03-11-02/ 85 о порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса российской Федерации.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы И.Ф. Голиков

Приложение к письму Федеральной налоговой службы от 18.01.2006 № ГИ-6-22/30

[О КОЭФФИЦИЕНТЕ-ДЕФЛЯТОРЕ]

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами налогоплательщиков о порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), сообщает следующее.

Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ “О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации” (далее – Закон № 101-ФЗ) внесены изменения в пункт 2 статьи 346.12 Кодекса, предусматривающие увеличение с 1 января 2006 года с 11 000 000 до 15 000 000 рублей величины предельного размера доходов, ограничивающей право организаций на переход на упрощенную систему налогообложения.

Законом № 101-ФЗ также внесены изменения в пункт 4 статьи 346.13 Кодекса, предусматривающие увеличение с 1 января 2006 года с 15 000 000 до 20 000 000 рублей величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Законом № 101-ФЗ в пункт 2 статьи 346.12 Кодекса внесены дополнения, согласно которым величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В указанном порядке, согласно дополнениям, внесенным Законом № 101-ФЗ в пункт 4 статьи 346.13 Кодекса, подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (т. е. как организации, так и индивиду- ального предпринимателя), ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 “Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения” на 2006 год” (зарегистрирован в Минюсте России 23.11.2005 № 7181) коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, установлен равным 1,132.

На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 года (15 000 000 рублей), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.

Величина предельного размера доходов 20 000 000 рублей, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, на указанный коэффициент-дефлятор индексации в 2006 году не подлежит. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году.

Прошу довести данное разъяснение до сведения территориальных налоговых органов.

Заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов

Комментарий

В очередной раз специалисты Минфина заставили побеспокоиться налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Опубликованный документ посвящен разъяснениям о том, как применять коэффициент-дефлятор для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на “упрощенку” или применения этого спецрежима.

Ограничение права на переход

Напомним, что организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего года, если ее доходы за 9 месяцев текущего года не превысили определенного уровня (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2005 году величина предельного дохода составляла 11 000 000 рублей. В состав доходов включалась выручка от реализации товаров (работ, услуг) и от передачи имущественных прав без учета НДС. Иными словами, величину дохода нужно было рассчитывать по правилам статьи 249 Налогового кодекса.

Начиная же с 1 января 2006 года значение предельного дохода увеличилось до 15 000 000 рублей. При этом для расчета величины дохода необходимо применять правила, установленные статьей 248 Налогового кодекса. А это значит, что в состав доходов, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо включать еще и внереализационные доходы.

Кроме того, величина предельного дохода, ограничивающая право организации перейти на “упрощенку”, должна ежегодно индексироваться при помощи специального коэффициента, который учитывает изменения потребительских цен на товары и ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Такой коэффициент называется коэффициентом-дефлятором. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 на 2006 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,132.

То есть если организация решит переходить на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, она должна подсчитать величину своих доходов за 9 месяцев 2006 года, а затем сравнить этот показатель с предельно допустимым доходом, дающим право на переход с обычной системы налогообложения на “упрощенку”. Причем сравнивать нужно с предельной величиной, которая установлена Налоговым кодексом, умноженной на коэффициент-дефлятор:

15 000 000 руб. x 1,132 = 16 980 000 руб.

Если доходы организации за 9 месяцев 2006 года не превысят этой суммы, то она вправе подавать заявление в инспекцию о переходе на новую систему налогообложения.

Обратите внимание: ограничение по величине доходов установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на “упрощенку” даже в том случае, если их доходы за 9 месяцев текущего года превышают установленный предел.

Ограничение права на применение

Как фирма, так и предприниматель обязаны перейти на уплату налогов в общеустановленном порядке, если доход организации по итогам отчетного или налогового периода превысил установленный предел.

Отчетным периодом для плательщиков единого налога признается I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом – календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Поэтому сумму дохода следует считать нарастающим итогом с начала года. Предположим, что по итогам I квартала размер дохода от реализации у налогоплательщика не превысил установленного максимального предела, однако такое превышение стало очевидным по окончании апреля. В этом случае фирма или предприниматель обязаны перейти на общий режим налогообложения с 1 апреля текущего года.

Напомним, что доходы при УСН признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в их состав включаются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Налогового кодекса.

Обратите внимание: помимо этого “упрощенцы” должны включать в состав доходов и суммы авансов, которые поступили в кассу или на расчетный счет (письмо Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/1/58), а также доходы, полученные в виде имущества безвозмездно или по договору мены. Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам (письмо МНС России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/25). Подлежат учету для проверки условий применения УСН проценты по депозитным вкладам или займам, предоставленным другим организациям, поскольку они являются внереализационными доходами. Суммы же полученных займов и кредитов учитывать не нужно (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/20).

В прошлом году предельная величина дохода, которая ограничивает право на применение “упрощенного” спецрежима, была установлена в размере 15 000 000 рублей. С 1 января 2006 года она составляет 20 000 000 рублей (Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ).

Величина предельного размера доходов “упрощенцев” также должна ежегодно индексироваться (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Порядок индексации в этом случае точно такой же, как и при индексации предельного дохода, дающего право перехода на “упрощенку”. Поэтому в Налоговом кодексе он не описан отдельно, а дан в виде ссылки на пункт 2 статьи 346.12 кодекса, в котором идет речь об индексации предельного дохода при переходе на УСН. То есть предельная величина “упрощенного” дохода тоже должна ежегодно умножаться на коэффициент-дефлятор.

Как было отмечено выше, на 2006 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132. Причем в приказе Минэкономразвития России № 284 сказано, что применять его необходимо как к величине предельного дохода, дающего право перехода на “упрощенку”, так и к величине предельного дохода, дающего право на применение этого спецрежима.

Поэтому все налогоплательщики единодушно решили, что в 2006 году предельная величина дохода “упрощенца”, которая дает право на применение “упрощенки”, с учетом коэффициента-дефлятора должна составлять 22 640 000 рублей (20 000 000 руб. x 1,132).

Минфин против

Однако, по мнению специалистов Минфина, в 2006 году увеличивать сумму предельного дохода, установленную Налоговым кодексом в размере 20 000 000 рублей, на величину коэффициента-дефлятора “упрощенцы” не должны. В отношении этого показателя коэффициент-дефлятор установленный на 2006 год, можно применять только в 2007 году. Отметим, что никаких аргументов в подтверждение своей позиции финансисты не привели.

Однако очевидно, что на 2007 год будет установлен другой коэффициент-дефлятор и предельную величину доходов, дающую право на применение “упрощенки”, нужно будет индексировать уже на два коэффициента-дефлятора. Именно такой порядок прописан в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Тем не менее у специалистов Минфина иная точка зрения. Причем судя по доведению ее налоговой службой до нижестоящих инстанций, именно подход финансистов явится для инспекторов на местах руководством к действию.

Получается, что “упрощенцы”, доход которых в 2006 году окажется в пределе от 20 000 000 до 22 640 000 рублей, будут считаться утратившими право на применение УСН. Инспекторы будут требовать от них уплаты налогов в общеустановленном порядке начиная с того квартала, в котором величина доходов превысит 20 000 000 рублей. В противном случае плательщиков ожидают пени и штрафы.

Следует иметь в виду, что с начала 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в первую часть Налогового кодекса Законом от 04.11.2005 № 137-ФЗ, которые установили внесудебный порядок взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков, а также изменили порядок взыскания недоимок по налогам и сборам, пеней с предпринимателей. Если сумма штрафа, который наложен на организацию, не превышает 50 000 рублей, а величина штрафа, наложенного на предпринимателя, оказалась меньше 5000 рублей, то инспекторы вправе взыскать эту плату без обращения в суд. Причем имеется в виду штраф, наложенный отдельно по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и отдельно по каждому иному нарушению налогового законодательства. Общая сумма штрафов, которые наложены на организацию или предпринимателя, во внимание не принимается.

Следовательно, инспекторы могут оштрафовать “бывшего” пользователя “упрощенки” на 50 000 рублей по НДС, на 50 000 рублей по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество и по ЕСН на ту же сумму. А затем взыскать общую сумму в бесспорном порядке. Доказывать же налоговым работникам, что “упрощенцы” действуют строго в рамках Налогового кодекса, очевидно, придется в суде.

Коэффициент-дефлятор – это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
(ст. 11 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1, необходим для расчета налоговой базы:
по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), УСН, патентной системы (ПСН), НДФЛ .

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ;

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения” НК РФ;

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” НК РФ;

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 “Патентная система налогообложения” НК РФ;

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 “Налог на имущество физических лиц” НК РФ;

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 33 “Торговый сбор” НК РФ.

При переходе на УСН и при применении этого спецрежима необходимо сверяться с действующими коэффициентами-дефляторами. Для чего нужны эти коэффициенты и как они используются, расскажем в нашем материале.

Коэффициент-дефлятор на 2016 год установлен приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 и составляет 1,329.

Расскажем о том, как использовать данный коэффициент.

Коэффициент-дефлятор как ограничение на переход к УСН

Для перехода к УСН существуют определенные ограничения (ст. 346.12 НК РФ). Так, при переходе на УСН организация должна сравнить свои доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев текущего года с ограничением 45 млн.руб., умноженным на коэффициент-дефлятор года, с которого они хотя перейти на УСН. Это значит, если сумма доходов от реализации и внереализационных доходов по итогам 9 месяцев 2015 оказалась больше 59 805 000 руб. (45 000 000 руб.*1,329), то такая организации перейти на УСН не вправе (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно, если сумма доходов меньше указанного размера, то подав Уведомление о переходе на УСН (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ ) не позднее 31 декабря текущего года, с 1-го января следующего потенциальный упрощенец вправе применять УСН. Напомним, что к ИП для перехода на УСН указанное ограничение не применяется.

Коэффициент-дефлятор как ограничение на применение УСН

Если в течение года доходы организации или ИП на УСН превысили сумму 60 000 000 руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор этого года, то право применения спецрежима теряется. Так, если в 2016 году доходы упрощенца оказались больше 79 740 000 руб. (60 000 000 руб.*1,329), то он теряет право находиться на УСН с начала того квартала, в котором это превышение достигнуто (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Оцените статью: