Как учесть налоги по недействительным сделкам

Сегодня рассмотрим тему: "как учесть налоги по недействительным сделкам" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

ВАС РФ по-новому взглянул на налоговые последствия недействительных сделок

Основания, по которым ту или иную сделку можно признать недействительной и не влекущей последствий, четко зафиксированы в Гражданском кодексе. Там же детально прописаны последствия недействительности сделки для сторон. Но любой бухгалтер знает, что у сделки есть не только гражданско-правовая, но и налоговая сторона. И вот с налоговыми последствиями недействительности сделки все не так ясно. Недавно этот вопрос затронул Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17.11.11 № 148*, дав весьма интересную трактовку положений Налогового кодекса.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вообще-то, данное письмо Президиума ВАС РФ касается налога на имущество организаций. Но в одном из вопросов, рассмотренных судом, речь идет как раз о случае недействительности сделки купли-продажи недвижимого имущества. Президиум ВАС привел свою позицию по вопросу налоговых последствий такого договора. На наш взгляд, этот подход можно применять и к другим налогам.

Однако перед тем, как обратиться к налоговым последствиям недействительности сделок, давайте кратко остановимся на гражданско-правовой стороне вопроса.

Гражданский кодекс, говоря о недействительных сделках, делит их на два типа: ничтожные и оспоримые (ст. 166 ГК РФ). Главное отличие между ними чисто юридическое – ничтожная сделка является недействительной с момента ее заключения, независимо от принятия судом решения о ее недействительности. Тогда как недействительность оспоримой сделки подтверждает именно суд. Но это в теории.

На практике же и в том, и в другом случае заинтересованным лицам приходится обращаться в суд. Поэтому в действительности разница между двумя видами недействительности сделок состоит в том, какое именно требование предъявляется суду. По ничтожным сделкам – это требование о применении последствий ничтожности сделки, а по оспоримым сделкам – о признании сделки недействительной и применении последствий этой недействительности.

Но это, как мы уже сказали, чисто юридические тонкости. Бухгалтеру же важно знать, что по ГК РФ недействительная сделка – как оспоримая, так и ничтожная – не влечет для ее сторон никаких юридических последствий, кроме тех, которые непосредственно связаны с ее недействительностью. Также важно, что недействительная сделка недействительна всегда с момента ее заключения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

Последствия недействительности сделки, в большинстве случаев таковы: каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. Проще говоря, стороны должны оказаться в том же положении, которое было на момент заключения сделки. В тех же случаях, когда возвратить полученное по сделке уже невозможно (например, товары перепроданы или использованы в производстве), возмещение может производиться деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Важно также понимать, что за неисполнение недействительной сделки (непоставку продукции, невыполнение работы и т.п.) ответственность наступать не может.

Итак, наш небольшой экскурс в гражданско-правовую часть вопроса закончен. Из него, думаю, понятен основной посыл законодателя: недействительная сделка как бы не существует изначально. Такой подход долгое время позволял специалистам по налогам говорить, что соответствующую логику нужно применять и к налоговым последствиям недействительности сделки. То есть, налоговую составляющую нужно также вернуть в то состояние, которое было до подписания недействительного договора – восстановить суммы расходов и НДС, принятого к вычету или обратиться в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Однако Президиум ВАС РФ в упомянутом нами письме занял прямо противоположную позицию. Суд указал, что само по себе признание сделки (напомним, что в письме речь идет о договоре купли-продажи недвижимости) недействительной и возложение на стороны обязанности вернуть друг другу все полученное по сделке, не означает, что и налоговой составляющей будет придан статус-кво. Связано это с тем, что, по мнению судей, к налоговым последствиям приводят не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые для их исполнения финансово-хозяйственные операции. Именно эти операции (а не сами сделки) организации отражают в бухучете.

Далее, на основании данных бухучета по итогам налогового или отчетного периода формируется финансовый результат. И уже этот результат, исходя из смысла статьи 54 НК РФ, облагается тем или иным налогом.

Таким образом, налоговые последствия связаны с гражданско-правовой сделкой не напрямую, а опосредовано – через реальные хозяйственные операции. Именно поэтому при признании сделки купли-продажи недвижимости недействительной продавец, хотя и получает недвижимость обратно, не обязан восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о ней на дату первоначальной реализации. Эти данные попадут в его бухучет на дату фактического возврата имущества. И применительно к налогу на имущество, как указал Президиум ВАС РФ, это значит, что только с момента фактического возврата имущества несостоявшийся продавец вновь станет плательщиком налога на имущество в отношении «неудачно проданного» здания.

Давайте теперь применим эту логику суда к другим налогам.

Первое следствие: все налоги, уплаченные в связи с совершением тех или иных хозяйственных операций по недействительной сделке, были уплачены законно. Другими словами, никаких возвратов – ни НДС, уплаченного при передаче товара (работы, услуги) по недействительной сделке, ни налога на прибыль с дохода от нее – не будет.

Второе следствие: это правило действует и в обратную сторону. А значит, суммы, уже включенные в расходы, или принятые к вычету по рассматриваемым хозяйственным операциям, не восстанавливаются. Это касается и амортизации, начисленной покупателем за то время, пока он владел имуществом – она также останется в расходной части налоговой базы, несмотря на то, что сделка признана недействительной и имущество возвращено продавцу.

Читайте так же:  Когда и на сколько проиндексируют едв инвалидам

Наконец, еще один немаловажный момент: надо ли платить налоги, связанные с самим фактом возврата имущества по сделке, признанной недействительной? Ведь формально такой возврат вполне соответствует определению реализации, данному в статье 39 НК РФ.

Если следовать той логике, которую применил Президиум ВАС РФ, то возврат имущества в связи с признанием сделки недействительной – такая же хозяйственная операция, которая отражается в бухгалтерском учете обеих сторон. А значит, влечет налоговые последствия.

Другими словами, возврат облагается НДС и налогом на прибыль. Это, кстати, выводит, что называется, «в ноль» по этой сделке не только стороны, но и бюджет. То есть, тот факт, что Президиум ВАС РФ решил «не трогать» налоги, уплаченные в связи с изначальной передачей имущества, как раз и нивелируется их начислением и принятием к вычету (учетом в расходах) при возврате такого имущества.

*«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Автор: Надежда Игнатьева, и.о. замначальника отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», сентябрь 2018

Не каждая компания может позволить себе иметь в штате юриста или же нанимать его для проверки правильности оформления каждого заключенного договора. Иногда, не имея никакого злого умысла, компании или ИП заключают сделки, которые потом признаются ничтожными или недействительными. Вы полюбовно или не очень решаете вопрос, товар или деньги возвращаются, сделки как будто не было, но как при этом поступить с налогами?

Начнем с того, что недействительной сделку признать можно только по строго определенным нормам законодательства: они указаны в ст. 166 ГК РФ. К сожалению, а может и к счастью, нельзя проснувшись утром и подумав: «Что-то мне не нравиться моя последняя сделка, ничтожная она какая-то», прийти в офис и аннулировать договоренность. Сделку может признать недействительной суд или же она не отвечает требованиям законодательства и без подтверждения суда признается ничтожной, например: нельзя с 8-летним ребенком заключить договор о покупке дома, который ему положен по завещанию.

Аннулировать договор могут не только совершившие его стороны, но и налоговая инспекция, если у нее есть основания подозревать, что сделка была совершена только для того, чтобы прикрыть другую сделку. Не будем вдаваться в подробности подобных махинаций, как упоминалось выше, зачастую сделка признается недействительной из-за нарушений закона по незнанию.

В случае признания сделки таковой у поставщика и покупателя возникают различные интересы и обязательства, касающиеся уплаченного или уменьшенного налога. Сразу оговорюсь, любые правки по налогу делаются только после того, как сторонами было передано обратно друг другу все в имущество, приобретенное по договору. Если это была услуга и работа, вернуть ее по понятным причинам возможности нет, как и перепроданный далее товар, в таком случае возврат делается в денежном эквиваленте. В гражданском праве это получило название реституции. Когда все вернулось на круги своя, можно начать разбираться с налогами поставщика и покупателя.

Если произведена реституция, нам потребуется отразить в учете операции, которые исключат из доходов выручку по аннулированной сделке. Это можно сделать двумя способами. Первый весьма простой: корректировку налоговой базы вы проводите в текущем периоде. Такую возможность нам дает п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» – оно прямо гласит, что если на дату совершения сделки налогоплательщик не владел информацией, которая привела к признанию сделки недействительной, то он не совершил ошибки в том налоговом периоде, в котором показал доход/расход.

Но, к сожалению, ФНС не согласна с такой позицией, поэтому есть второй способ учета ранее начисленного налога. Инспекторы ссылаются на п. 1 ст. 54 НК РФ, в котором прописаны правила расчета налоговой базы при выявленных ошибках за прошлые периоды, и исходя из него в текущем периоде вы можете вносить правки только в том случае, если не можете определить, когда совершена ошибка. Если вы готовы оспаривать мнение налоговой службы в суде, то можете применить первый способ.

В любом другом случае нужно подавать корректировку.

Какой бы способ вы не выбрали, итог приятен – у вас образуется переплата по налогу. Ее вы можете оставить на счете или же написать заявление на возврат. Но, разумеется, только после камеральной проверки, которая подтвердит ваше право на возврат.

В НК РФ нет указаний, как правильно отражать такие операции при исчислении НДС. Снова у нас есть два варианта. Первый способ – подаем корректировку на период сделки. Иногда суды против такого варианта действий, и требуют, чтобы изменения вносились текущим периодом на основании ранее выставленного покупателю счета-фактуры – это второй способ. Но тогда у вас возникнут разногласия с декларацией по налогу на прибыль. Тут мы можем обратиться к Кодексу, в котором в п. 7 ст. 3 сказано, что: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…» Поэтому, если ваше дело не грозит перетечь в судебное разбирательство, можете корректировать прошлые периоды в части прибыли и НДС.

Вы продали объект, он не числится на вашем балансе, и тут вы свободно можете пользоваться уже упомянутым п. 2 ПБУ 22/2010. При продаже, пока вы не знали, что сделка не действительна, имущество вашим не было, вы не получали с него доход. Эту позицию подтвердил Минфин в своем письме от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221. Никаких корректировок делать не требуется, уточненные декларации не подаются.

Тут все просто – налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль, на это четко указывает ст. 357 НК РФ. Так же, как и с имущественным налогом, уточнять ничего не требуется.

Вы купили товар или имущество, вам оказали услугу, вы все это отразили в затратах. Сделка аннулирована и п. 1 ст. 54 НК РФ твердо указывает вам на то, что вы обязаны подать уточненную декларацию – корректировать текущим периодом покупателю нельзя. В зависимости от вида приобретения вы можете столкнуться с тем, что вам, например, при покупке станка нужно будет восстановить начисленную амортизацию. Или вы провели ремонт в здании, штукатурку и краску обратно со стен не снимешь, а затраты были понесены большие. Их вам должен оплатить продавец (ст. 1104, 1105, 1106 ГК РФ). Если он против, то обращайтесь в суд – судебная практика показывает, что решения в таких случаях выносятся в пользу покупателя.

Читайте так же:  Микрозаймы и кредитные карты пенсионерам шансы на получение

Сделка аннулирована, и у покупателя возникает недоплата НДС в бюджет. У вас один вариант действий – подача «уточненки». Но прежде чем подавать корректировочную декларацию, заплатите в бюджет сумму появившейся задолженности, иначе будет пеня.

Вы владеете имуществом – вы платите налог. Платите вы его до тех пор, пока суд не признал сделку недействительной, это сказано в письме Минфина от 29.09.2011 № 03-05-05-01/79.

Как упоминалось выше – на кого автомобиль зарегистрирован, тот налог и платит.

Согласно ст. 131 ГК РФ плательщиком налога является тот, кто зарегистрирован в ЕГРП как его владелец. Плательщиком налога вы перестаете быть только после того, как вас исключили из реестра. Так что будьте внимательны и отслеживайте этот процесс.

Последствия недействительной сделки: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

В 2007 году организация приобрела и ввела в эксплуатацию стреловой кран. Спустя 2 года сделка по приобретению крана была признана недействительной сторонами без судебного разбирательства. При этом подписано соответствующее дополнительное соглашение к договору купли-продажи, денежные средства организацией-продавцом возвращены. Обе организации применяют общий режим налогообложения. Как правильно отразить эту хозяйственную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя, разъясняют эксперты Службы правового консалтинга ГАРАНТ Н. Объедкова, С. Родюшкин.

В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иным правовым актам, является ничтожной, причем независимо от признания ее таковой судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Такая сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств. К таким выводам приходят судебные органы, отмечая, что последствия недействительной сделки возникают после проведения реституции 1 .

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2000 N А56-3558/98, в частности, указывается, что само по себе признание недействительной гражданско-правовой сделки, исполненной сторонами, не может являться причиной для внесения изменений в бухгалтерский учет, поскольку основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Таким образом, основным последствием признания сделки недействительной является реституция, т. е. возвращение сторон в первоначальное состояние, в котором они пребывали до совершения сделки. В данном случае это означает возврат покупателем объекта основных средств (стрелового крана), а продавцом – оплаченной стоимости имущества.

Ранее приобретенный для использования в производственной деятельности организации стреловой кран был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, поскольку отвечал требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”. Для целей налогового учета объект был признан амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Сумма НДС, предъявленная продавцом, была отражена в бухгалтерском учете покупателя и принята к налоговому вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. За время эксплуатации крана начислялись амортизация, а также налог на имущество организаций, суммы которых были учтены в бухгалтерском и налоговом учете при исчислении налога на прибыль.

Отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете организации является правомерным и признание сторонами сделки недействительной не является основанием для внесения изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов. В бухгалтерском учете все хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”). В налоговом учете организация исчисляет налоговые обязательства по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Поэтому последствия признания сделки недействительной, на наш взгляд, необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете ее участников на момент проведения реституции, т. е. на дату приемки-передачи объекта основных средств и дату возврата продавцом ранее полученных за него денежных средств соответственно.

Согласно п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания), стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий, при которых объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 76 Методических указаний). В данном случае – на дату подписания сторонами дополнительного соглашения к договору о признании сделки недействительной.

Поэтому после подписания сторонами указанного дополнительного соглашения прекращение использования стрелового крана в производственной деятельности организации и его выбытие из состава основных средств при передаче бывшему собственнику должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации (приказом, распоряжением руководителя) и необходимыми первичными документами.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств (п. 81 Методических указаний). В данном случае применяется унифицированная форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Читайте так же:  Бланк декларации по енвд с i квартала 2019 - 2020 года что изменилось

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (п. 81 Методических указаний).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 01 “Основные средства” для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) может быть открыт субсчет “Выбытие основных средств”.

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной за время его эксплуатации амортизации. По окончании процедуры выбытия (на дату подписания акта приемки-передачи) остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет “Выбытие основных средств” в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” и признается для целей бухгалтерского учета внереализационным расходом организации-покупателя (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Сумма денежных средств, возвращенная продавцом, признается внереализационным доходом организации-покупателя (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) и отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В бухгалтерском учете организации-покупателя указанные операции отражаются следующими записями:
Дебет 01, субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации” – списана первоначальная стоимость выбывающего стрелового крана;
Дебет 02 “Амортизация основных средств” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств” – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации стрелового крана;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 01, субсчет “Выбытие основных средств” – списана остаточная стоимость стрелового крана;
Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 76 – возвращены продавцом денежные средства, ранее оплаченные за стреловой кран покупателем;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы” – возвращенные денежные средства признаны в составе прочих доходов;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС” – начислен НДС.

После признания сделки недействительной и возвращения основного средства организации-продавцу сумма договорной стоимости крана (без НДС), ранее оплаченная покупателем и подлежащая возврату продавцом, для целей исчисления налога на прибыль организаций на дату передачи продавцу признается внереализационным доходом организации в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом сумма остаточной стоимости крана включается в состав внереализационных расходов на основании п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, разница между признанными организацией внереализационным доходом и внереализационным расходом в сумме амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта амортизируемого имущества, будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

После передачи стрелового крана организации-продавцу и возврата им оплаченных за него денежных средств сумма НДС, ранее правомерно предъявленная к налоговому вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ, должна быть уплачена в бюджет.

Порядок исчисления (восстановления) НДС в подобных случаях положениями НК РФ не предусмотрен, однако, на наш взгляд, в данной ситуации организация может применить порядок, установленный для возврата товаров.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Порядок исчисления НДС и применения счетов-фактур при возврате товаров подробно разъясняется в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, доведенном до сведения и использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected]

Учитывая, что и продавец, и покупатель являются налогоплательщиками НДС, организация-покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, ранее принятых к учету, обязана в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Налогового кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого зарегистрировать в книге продаж на основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. После этого полученный продавцом от покупателя счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Таким образом, на наш взгляд, при возврате крана продавцу у покупателя не возникает необходимости внесения уточнений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором основное средство было принято к учету, а сумма предъявленного по нему НДС – к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Учитывая, что до признания сделки недействительной приобретенный кран был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, в период его эксплуатации с его среднегодовой стоимости, признаваемой объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 375 НК РФ, правомерно исчислялся налог на имущество организаций, который в свою очередь включался в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

По мнению судов, обязательным критерием при исчислении данного налога является факт нахождения имущества на балансе налогоплательщика, независимо от признания сделки по купле-продаже такого имущества впоследствии недействительной. Поэтому при признании сделки таковой сумма начисленного ранее налога не пересчитывается 2 .

Читайте так же:  Пояснительная записка к декларации по енвд для получения вычета на покупку кассы

Обязанность по исчислению налога на имущество прекращается при списании имущества, признаваемого объектом налогообложения, с баланса налогоплательщика.

Статья опубликована в журнале
“Налоговая политика и практика”
N 11 ноябрь 2009 года.
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Н. Объедкова, С. Родюшкин

1 См., например, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-748/08-С3, решения Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2009 N А60-10360/2009-С10, Арбитражного суда Республики Карелия от 09.02.2007 N А26-7156/2006-212.

2 См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-2893/2005(23120-А70-26), от 13.05.2005 N Ф04-2893/2005(11243-А70-33), от 17.04.2003 N А66-7393-02.

Налоговые последствия недействительности сделок (Мугдусян А.В.)

Дата размещения статьи: 05.02.2018

Такая позиция судов представляется ошибочной. В настоящее время налоговый орган, в соответствии с НК РФ, не обладает полномочием на обращение в арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной.
Правильность данной позиции подтверждает судебная практика ФАС Северо-Западного, Поволжского и Центрального округов .
——————————–
См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2002 N Ф04/3855-1170/А27-2002 [Электронный ресурс]. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/18688910/; Постановление ФАС ПО от 22.05.2001 по делу N А57-12353/00-20 // СПС “ГАРАНТ”; Постановление ФАС ЦО от 19.08.2002 по делу N А09-7277/01-11 // СПС “ГАРАНТ”.

Президиум ВАС РФ 6 ноября 2012 года, рассмотрев соответствующий спор, также пришел к данному выводу, отметив, что “обращение налогового органа в суд с требованием о признании недействительной сделки по иным основаниям, обосновывая данное обращение тем, что сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, в связи с чем данные иски не подлежат удовлетворению” .
——————————–
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 8728/12 по делу N А56-44428/2010 // Вестник ВАС РФ. 2013. N 3.

Аналогичную точку зрения можно встретить и в юридической литературе. Так, например, О.А. Митряшкина рассматривает сделку как основание возникновения налогового правоотношения. Изменение, прекращение или возникновение гражданских прав и обязанностей влечет те или иные налоговые последствия, при этом следует учитывать, что объекты налогообложения появляются при реальном исполнении гражданских сделок, а не при их заключении . То есть О.А. Митряшкина поддерживает следующую точку зрения: не сами сделки, а фактические действия, совершаемые во исполнение обязательств (передача вещей, уплата денег, выполнение работ и оказание услуг), должны стать базой для налогообложения.
——————————–
См.: Митряшкина О.А. Гражданско-правовая сделка как основание возникновения налоговых правоотношений // Налоги (журнал). 2008. N 5. С. 4.

Таким образом, налоговые последствия связаны с гражданско-правовой сделкой не напрямую, а опосредованно – через реальные хозяйственные операции .
——————————–
См.: Коняхин Н.Я. Налогообложение по недействительным сделкам // Бухгалтерский учет. 2014. N 7. С. 108.

Таким образом, корректировку налоговой базы по налогу на прибыль продавец должен осуществить в периоде возврата недвижимости.
3. Президиум ВАС РФ указывает, что возврат имущества в связи с признанием сделки недействительной является такой же хозяйственной операцией, которая отражается в бухгалтерском учете обеих организаций, тем самым влечет налоговые последствия .
——————————–
См.: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации” // Вестник ВАС РФ. 2012. N 1.

Данная финансово-хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на дату их совершения, и с момента возврата продавец вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.
При осуществлении двусторонней реституции по недействительному договору купли-продажи покупатель имеет возможность также восстановить НДС. Под восстановлением НДС покупателем в арбитражной практике подразумевается выставление в адрес продавца счета-фактуры. В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, можно восстановить в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу.
Таким образом, покупателю при возврате недвижимости по недействительной сделке нужно выставить в адрес продавца счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж того налогового периода, в котором произошел возврат. На основании этого счета-фактуры происходит восстановление НДС и принятие его к вычету продавцом .
——————————–
См.: Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448 // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 5.

В Определении ВС РФ от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300 также рассматривался вопрос корректировки налоговой базы по НДС у покупателя при возврате недвижимости продавцу в результате признания сделки купли-продажи недействительной . В этом деле компания просила суд признать недействительным решение инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки. Налоговые органы обнаружили, что компания возвратила недвижимость продавцу из-за признания сделки (ее купли-продажи) недействительной, но при возврате компания не начислила НДС и не выставила продавцу счет-фактуру. В результате налоговики доначислили НДС и привлекли компанию к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога. Суды всех инстанций отказали компании в удовлетворении ее требований, а судья Верховного Суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.
——————————–
См.: Определение Верховного Суда РФ от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300 по делу N А71-9500/2013 // СПС “ГАРАНТ”.

На основании приведенных примеров из арбитражной практики мы можем убедиться, что, действительно, для разных видов налогов существуют различные последствия в случае признания сделки недействительной. Исходя из этого контрагенты по сделкам, которые признаны недействительными, обязаны учитывать данные налоговые последствия и вводить соответствующие корректировки в свои налоговые декларации в “ручном режиме”. Целесообразно было бы в налоговом законодательстве прописать норму, позволяющую автоматически корректировать налоговые последствия без подачи уточненных деклараций.

Литература

1. Коняхин Н.Я. Налогообложение по недействительным сделкам / Н.Я. Коняхин // Бухгалтерский учет. 2014. N 7. С. 105 – 108.
2. Митряшкина О.А. Гражданско-правовая сделка как основание возникновения налоговых правоотношений / О.А. Митряшкина // Налоги (журнал). 2008. N 5. С. 2 – 5.

Налоги по недействительной сделке для поставщика и покупателя

Возникновение ситуации, когда сделка признается недействительной может произойти по множеству причин, начиная от банальной неосведомленности в сфере законодательства и заканчивая преднамеренными действиями, как со стороны самого участника, так и со стороны третьих лиц. Но в любом случае у таких сделок существуют налоговые последствия, которые невозможно игнорировать.

Читайте так же:  Продление больничного по беременности и родам

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-metro%2Falert

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками являются действия граждан и предприятий, направленные на установление определенных правоотношений и обязательств или их прекращение.

ГК РФ Статья 153. Понятие сделки

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В п. 1 ст. 166 ГК РФ обозначено и понятие недействительной сделки – на основании судебного решения тогда она оспоримая или от природы ее возникновения – ничтожная.

ГК РФ Статья 166. Оспоримые и ничтожные сделки

Можно ли признать сделку недействительной без соблюдения претензионного порядка – смотрите в этом видео:

Из законодательных актов следует, что недействительная сделка может быть ничтожной или оспоримой, при этом каждая из них имеет свои признаки и особенности:

  1. Оспоримая сделка – является неправомерной, но это обстоятельство требуется доказать в судебном порядке, так как на поверхности действий нет отличительных признаков ее несостоятельности. Поэтому в суд должен обращаться один из участников или третье лицо, интересы которого были нарушены.
  2. Ничтожная – выполненная с нарушением законодательства, что явно просматривается, а значит доказательств в судебном порядке не требуется так как она и так недействительна.

Основаниями для признания сделки недействительной являются нарушения при составлении соглашения следующих составляющих:

  • форма договора;
  • сторона соглашения;
  • содержание договора.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F09%2Fi_dz

Кроме этого сделка может признаться недействительной, если в соглашении существуют условия, при нарушении которых сделка аннулируется, например, внесение аванса с соблюдением сроков и прочее.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2017%2F09%2Furist

В таком случае у обеих сторон возникает ответственность перед ФНС равна статусу каждой.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2F6

Иск о признании сделки недействительной.

В случае выявления нарушений налоговая будет пересчитывать налог, недополученный казной.

При этом если сделка не исполнена, то просто аннулируется, а в случае ее частичного исполнения проводится действие в зависимости от вида нарушения:

  • двусторонняя реституция – возвращается все, что было передано по договору – товар и средства, если возврат невозможен, например, по причине перепродажи товара или предоставления услуг, тогда возврат производится в денежном эквиваленте, а уже затем предъявляются налоговые требования;
  • односторонняя реституция – обратно свое получает только добросовестный участник, а правонарушитель теряет свое имущество в пользу государства.

Существуют и прочие имущественные последствия при нарушении закона. Если сделка ничтожна ее можно оспорить в течение 3 лет с момента получения новостей о ней или прекращения давления со стороны третьих лиц, а оспоримую можно аннулировать в течение года при подобных обстоятельствах.

Итак, действия по различным налогам бывают различными

При наличии реституции следует вычесть из прибыли выручку по аннулированной следке, для чего используются 2 варианта:

  • корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в существующем периоде согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», так как поставщик не был информирован в процессе совершения сделки, что не приемлемо с точки зрения ФНС;
  • использование п. 1 ст. 54 НК РФ согласно которому можно рассчитывать налоги в текущем периоде только тогда, когда нет точной даты совершения недочета.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-metro%2Finfo

Точных распоряжений относительно отражения подобных операций при уплате НДС нет, но можно также воспользоваться 2-я вариантами:

  • подача корректировочных документов на период сделки, что не совсем корректно с точки зрения судов;
  • корректировка в периоде, когда был выставлен счет-фактура, но это приведет к разобщенности отчетных данных с налогом на прибыль.

Здесь вы узнаете, отменен ли НДС на золото и какие перспективы у данного нововведения.

Если продано имущество, не находящееся на балансе предприятия тогда можно использовать п. 2 ПБУ 22/2010 при признании сделки недействительной. При этом Минфин в своем письме от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221 утверждает, что в таком случае не нужны документальные уточнения и корректировки, так как нет знания продавца о том, что имущество не его, нет дохода с его применения.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fimg5

Разновидности недействительных сделок.

Уплатить налог должен владелец по документам авто согласно ст. 357 НК РФ, уточнения не нужны. Тут вы узнаете, как заполнить декларацию по транспортному налогу.

В данном случае последствия при том или налоговом обязательстве следующие.

Покупатель получил от поставщика товары или услугу, но вот сделка аннулирована, ему нельзя как поставщику подавать уточненную декларацию в текущем периоде, однако п. 1 ст. 54 НК РФ этого требует.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-metro%2Fwarning

Если сделка в данном случае аннулирована и получается недоплата по налогам в бюджет необходимо совершить их уплату, чтобы избежать штрафа и подать корректировочную декларацию.

Владелец имущества должен уплачивать налог за него до тех пор, пока сделка не будет признана недействительной на основании 29.09.2011 № 03-05-05-01/79.

В данном случае применяется та же схема, что и для поставщика, уплату должен совершить владелец движимого имущества по документам.

На основании ст. 131 ГК РФ плательщиком является владелец имущества, зарегистрированный в ЕГРП, прекратить совершать отчисления можно только в случае исключения фамилии из реестра как владельца.

ГК РФ Статья 131. Государственная регистрация недвижимости

Налоговые последствия при наличии недействительной сделки в любом ее проявлении существуют и стороны обязаны выполнить уплату налогов в полном объеме вне зависимости от того совершают они переплату или нет.

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам proxy?url=http%3A%2F%2Ffbm.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-metro%2Falert

Признание сделки недействительной по основанию нарушения налогового законодательства рассмотрено тут:

Изображение - Как учесть налоги по недействительным сделкам 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 5 проголосовавших: 3

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here