Изменена процедура оформления результатов допмероприятий налогового контроля новый документ

Изменена процедура оформления результатов допмероприятий налогового контроля: новый документ

С 3 сентября изменена процедура оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Благодаря Закону от 03.08.2018 № 302-ФЗ пункт 6.1 ст. 101 НК РФ действует в новой редакции.

Она предусматривает составление дополнения к акту налоговой проверки. Ранее отдельный документ по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля не составлялся.

Так, по итогам допмероприятий для проверок, завершенных после 03.09.2018, инспекция оформляет отдельный документ – дополнение к акту налоговой проверки. Его составляют в течение 15 дней с даты окончания допмероприятий.

В дополнение к акту сюда вносят следующие сведения:

• начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля;
• данные о конкретных проведенных мероприятиях налогового контроля, проведенных дополнительно;
• полученные дополнительные доказательства, подтверждающие нарушение налогового законодательства, или их отсутствие;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Инспекция должна вручить это дополнение к акту в течение 5 рабочих дней со дня его оформления.

Подать возражения на дополнение к акту можно в течение 15 рабочих дней с момента его получения. Также можно приложить документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

ФНС: изменилось оформление результатов допмероприятий налогового контроля

С 3 сентября меняется процедура оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, напомнила ФНС. Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ пункт 6.1 статьи 101 НК изложен в новой редакции, которая предусматривает составление дополнения к акту налоговой проверки. Ранее отдельный документ по результатам допмероприятий не составлялся.

По итогам допмероприятий для проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года, инспекция будет оформлять отдельный документ – дополнение к акту налоговой проверки. Он составляется в течение 15 дней с даты окончания допмероприятий.

В дополнение к акту вносится следующая информация:

• начало и окончание допмероприятий;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в ходе допмероприятий;
• полученные дополнительные доказательства, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах, или отсутствие таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Налоговый орган должен будет вручить налогоплательщику это дополнение к акту в течение пяти рабочих дней со дня его оформления (для КГН – 10 дней). К документу прилагаются материалы, полученные при дополнительных мероприятиях, за исключением данных, полученных от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Налогоплательщик может представить свои возражения на дополнение к акту в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения этого документа. Также он может приложить к ним документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

Дополнительные мероприятия налогового контроля будут оформляться по-новому

С сегодняшнего дня изменяется процедура оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. А именно, по итогам проведения указанных мероприятий налогового контроля, завершенных после 3 сентября 2018 года, налоговики должны будут составить дополнение к акту проверки (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации”; далее – Федеральный закон № 302-ФЗ). Данное изменение предусмотрено Федеральным законом № 302-ФЗ, который излагает п. 6.1 ст. 101 Налогового кодекса в новой редакции. Соответствующая информация опубликована на сайте ФНС России. Отметим, что ранее по результатам проведения мероприятий налогового контроля проверяющие не предоставляли налогоплательщику отдельного документа и все проведенные мероприятия отражались в решении налогового органа о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно новой редакции п. 6.1 ст. 101 НК РФ, дополнение к акту проверки будет составляться в течение 15 дней с даты окончания дополнительных мероприятий. В дополнение к акту будет отражаться такая информация, как:

• дата начала и окончания проведения допмероприятий налогового контроля;
• полученные дополнительные доказательства, которые подтвердят факт нарушения налогового законодательства или их отсутствие;
• сведения о проведенных допмероприятиях;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Срок вручения документа составляет пять рабочих дней со дня его оформления. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту вручается в течение 10 рабочих дней со дня его составления ответственному участнику этой группы.

Обоснованно ли осуществление выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в целях проведения почерковедческой экспертизы? Узнайте из материала “Назначение дополнительных мероприятий налогового контроля в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки” в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет- версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Вместе с составленным дополнением налоговики должны вручить документы, которые получены в ходе дополнительных мероприятий за исключением данных, полученных от лица, в отношении которого проводилась проверка. Налогоплательщик вправе направить возражения на дополнение к акту в течение 15 рабочих дней с момента его получения и приложить к возражениям документы или их заверенные копии для подтверждения обоснованности возражений.

Налоговая служба рассказала, как теперь оформляются результаты допмероприятий налогового контроля

На своем официальном сайте 1 ФНС России разместила информацию об изменении процедуры оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля.

Напомним, что 3 сентября 2018 г. п. 6.1 ст. 101 НК РФ изложен в новой редакции. Также в этой статье появился пункт 6.2. Новшества предусматривают составление дополнения к акту налоговой проверки. Ранее отдельный документ по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля не составлялся (см. также новость на стр. 7 журнала № 9’ 2018).

Налоговая служба разъяснила, что инспекции будут оформлять дополнения к актам в отношении допмероприятий по проверкам, которые завершились после 3 сентября 2018 г. Документ составляется в течение 15 рабочих дней с даты окончания дополнительных мероприятий налогового контроля.

В дополнение к акту налоговой проверки вносится информация:

• о начале и окончании дополнительных мероприятий налогового контроля;
• проведенных допмероприятиях;
• новых полученных доказательствах, подтверждающих налоговое правонарушение (о доказательствах, опровергающих нарушение, налоговая служба «тактично» умолчала);
• выводах и предложениях проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Дополнение к акту проверки вручается компании в течение 5 рабочих дней (10 рабочих дней – в случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков) с даты его оформления. К документу прилагаются дополнительно полученные материалы.

Если компания уклоняется от получения дополнения, в нем делается соответствующая отметка. После этого дополнение направляется заказным письмом по месту нахождения фирмы и считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки.

На дополнение к акту проверки компания может представить свои возражения (с приложением подтверждающих документов или их заверенных копий). На это ей отводится 15 рабочих дней с момента получения дополнения к акту проверки.

Порядок оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля

Результатом проведения камеральной или выездной налоговой проверки является Акт, в котором изложены нарушения, допущенные налогоплательщиком. Если в ходе рассмотрения материалов проверки оказывается недостаточно доказательств, то выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Ранее результаты допмероприятий не оформлялись отдельным документом, а просто с материалами дополнительной проверки знакомили налогоплательщика. Теперь, начиная с 3 сентября 2018 г. по итогам допмероприятий налогового контроля для проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года, налоговый орган будет оформлять отдельный документ – дополнение к акту налоговой проверки. Он составляется в течение 15 дней с даты окончания допмероприятий налогового контроля. Такие изменения внесены в п.6.1 ст.101 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

В дополнении к акту указывается: начало и окончание допмероприятий; информация о проведенных мероприятиях, установленные дополнительные доказательства; выводы и предложения проверяющих по устранению установленных нарушений.

Дополнение к акту вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его оформления.

У налогоплательщика появляется возможность представить свои возражения на дополнение к акту в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения этого документа

Изменения в проведении допмероприятий налогового контроля

После проведения плановой проверки налоговый орган вправе осуществлять в отношении налогоплательщика и далее активные действия, для получения полной и достоверной информации. На такие действия они имеют право согласно законодательным нормам, при этом для проверяемого субъекта согласно выводам дополнительной проверки, могут наступить серьезные последствия.

Необходимость в их проведении возникает с целью получения подтверждения или опровержения возникших подозрений у проверяющих. Действуют они на основании ст. 101 НК РФ.

Важно: при этом в ходе осуществления мероприятий специалисты должны быть нацелены на поиски новых ошибок и только в рамках той деятельности, которая проверялась при проведении основных действий.

То есть пользуясь своими полномочиями искать доказательства новых ошибок они не вправе. Даже если такие ошибки были обнаружены они пропускаются, так как существует ограничение на проведение дополнительных мероприятий, на основании которого налоговики не вправе предъявлять новые претензии.

Извещение налогоплательщика о необходимости провести еще несколько расследований происходит в процессе рассмотрения полученных результатов по основной проверке. Формируя такое извещение ФНС обязано сообщить о сроках ее проведения и обосновать ее необходимость.

Новые правила проведения налоговых проверок подробно расписаны в этом видео:

Важно: все перечисленные обстоятельства обязательны для внесения в форму уведомления. Тут вы узнаете, как и по каким правилам направляются налоговые уведомления налогоплательщикам.

Согласно нормам законодательства, вторичные мероприятия доступно осуществить только в определенных формах:

• допрос свидетелей на основании ст. 90 НК РФ;
• экспертиза – ст. 95 НК РФ;
• истребование документации на основании ст. 93, 93.1 НК РФ – этот вариант возможен только в процессе осуществления контроля в отношении самого налогоплательщика, его подчиненных или приближенных лиц. Это говорит о том, что истребовать документацию возможно только в периоды, обозначенные ст. 88, 89, 101 НК РФ.

Важно: по факту такая возможность обеспечивает изучение налоговыми инспекторами документации предпринимателя за пределами периодов проведения основного этапа контроля и при этом сроки на законных основаниях не будут нарушены.

Кроме этого на основании ФЗ № 302 от 2018 года существуют изменения в отношении проведения проверок, а именно:

• дополнительная выездная налоговая проверка теперь может произойти только на основании полученной уточненной декларации с уменьшением суммы налога без каких-либо подтверждающих или обоснованных документов;
• повторное истребование налоговиками документов ограничено по любому типу документации, в том числе и проведение мероприятия на основании ст. 93.1 НК РФ;
• срок предоставления документов увеличен до 10 рабочих дней;
• формирование дополнения к акту по итогам проверки.

Законодательством – ст. 101 НК РФ, на период проведения проверки определен только месяц, 2 месяца допускаются исключительно в случае проверки консолидированной группы предпринимателей.

Все мероприятие является закрытого типа, на его протяжении инспекторы вправе выполнить неограниченное количество обозначенных видов проверок.

На этапе опрос свидетелей, согласно законодательству, в качестве опрашиваемого гражданина может быть любое лицо, которое по мнению специалистов налоговой располагает ценной информацией.

Но существуют и ограничения, свидетелями не могут быть:

• лица с заболеваниями умственного и физического характера, престарелые граждане, не способные в силу своих мышлений адекватно воспринимать информацию и реальность;
• граждане, получившие необходимые сведения в результате профессиональной деятельности – юристы, адвокаты и прочие.

Важно: при этом свидетель может отказаться от дачи показания на основании законодательных актов, например, на основании ст. 51 Конституции, когда он не может свидетельствовать против себя, родных или супругов.

Как проводятся допмероприятия налогового контроля?

Экспертиза применяется в процессе исследования специфической области производственного процесса, когда сами налоговики не в состоянии проверить правовую почву деятельности.

При этом эксперт привлекается на основании договора и сообщения налогоплательщика о проведении в рамках контрольного мероприятия экспертизы. Такое действие как уже обозначалось может проводиться неоднократно до разрешения конкретных вопросов.

Изначально принимается решение по результатам плановой налоговой проверки, если нарушений в ее ходе выявлено не было, тогда такой документ не формируется совсем.

В решении необходимо обозначить:

• срок принятия решения не более 10 дней с момента окончания проверки, в отдельных случаях месяц;
• информацию относительно участия самого налогоплательщика в ходе принятия решения – он вправе давать пояснения по каждому случаю;
• запрос дополнительных материалов – объяснений, документов, если у него в процессе рассмотрения дела возникают неразрешенные вопросы;
• решение – по итогам проверки руководитель указывает на свое решение, например, наличие таких-то недочетов, какая ответственность и нужна ли дополнительная проверка. При этом в нем должно быть все детально изложено и указаны статьи, на основании которых наступает ответственность.

Здесь вы узнаете, что такое лицевой счет налогоплательщика и какие данные он содержит.

Решение относительно проведения дополнительной проверки вручается бизнесмену в течение 5 дней с момента его принятия, в силу же оно вступает через месяц после вручения.

Важно: если в течение этого месяца организация обжалует решение в апелляционном суде, тогда наступление его юридической силы произойдет согласно решению суда.

Кроме этого налогоплательщик имеет право знать где и когда будут изучаться материалы и приниматься по ним решение. То есть на каждом этапе своих действий налоговые органы обязаны уведомлять налогоплательщика.

В противном случае он получит основание для обращения в суд с целью признания действий налоговиков незаконными.

Важно: получить доступ к сведениям и принимать участие в рассмотрении вопроса налогоплательщик вправе по истечению 2 дней с момента обращения. При этом результаты контрольных действий могут быть самые непредсказуемыми – от признания ошибки со стороны налогоплательщика до закрытия предприятия.

На основании всех полученных материалов и результатов проверки, налоговыми специалистами формируется протокол по исходу дела, в нем должны указывать:

• название документа;
• дата, время и место проведения мероприятий;
• ФИО составителя;
• перечень всех лиц, принимавших в действии участие;
• результаты проведения проверки, в полном объеме, должны быть детальные описания каждого этапа.

Важно: такой протокол должен быть подписан обеими сторонами, относительно согласия с указанной в нем информацией, так что важно с предельным вниманием отнестись к его изучению.

Изменения с 2018 года по итогам дополнительной проверки

С начала сентября 2018 года процедура оформления результатов дополнительной проверки была изменена на основании новой редакции ст. 101 НК РФ за счет утверждения ФЗ № 302 от 3 августа текущего года.

Согласно данной корректировке к акту о результатах необходимо формировать как отдельный документ дополнение, которое ранее не использовалось.

Какие изменения произошли в законодательстве?

В этот документ должны быть внесены такие сведения:

• начало и окончание проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
• данные по каждому виду проведенных мероприятий в подробном изложении;
• пояснение по методу получения и каких именно дополнительных доказательств относительно правонарушения налогоплательщика или опровержение их наличия;
• выводы проверяющих и предложения относительно применения ответственности или устранения правонарушений.

Данное дополнение, так же как и основной представляется налогоплательщику к изучению в течение 5 рабочих дней с момента его формирования.

Важно: при этом налогоплательщик вправе предоставить возражения в течение 15 рабочих дней с момента получения документа.

Как и по каким правилам проводится оплата штрафа в налоговую вы можете узнать в статье по ссылке.

Ранее таких обязанностей у органа не было, и налогоплательщик должен был возражать на основании копий документов и собственных домыслов.

Благодаря изменениям с 2018 года налогоплательщики получили значительное послабление и существенную защиту государства. Однако для ФНС, как и прежде осталась возможность на законных основаниях осуществлять дополнительный контроль, а также применять его различные формы.

В его ходе обязательно соблюдаются все этапы мероприятия начиная от уведомления налогоплательщика и предоставления ему официальных сведений относительно проведенных изысков и заканчивая его присутствием при разборе материалов, полученных в ходе выполнения мероприятий.

Как проводятся мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки – смотрите тут:

ФНС: изменилось оформление результатов допмероприятий налогового контроля

С 3 сентября меняется процедура оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, напомнила ФНС. Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ пункт 6.1 статьи 101 НК изложен в новой редакции, которая предусматривает составление дополнения к акту налоговой проверки. Ранее отдельный документ по результатам допмероприятий не составлялся.

По итогам допмероприятий для проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года, инспекция будет оформлять отдельный документ – дополнение к акту налоговой проверки. Он составляется в течение 15 дней с даты окончания допмероприятий.

В дополнение к акту вносится следующая информация:

• начало и окончание допмероприятий;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных в ходе допмероприятий;
• полученные дополнительные доказательства, подтверждающие факт нарушения законодательства о налогах и сборах, или отсутствие таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Налоговый орган должен будет вручить налогоплательщику это дополнение к акту в течение пяти рабочих дней со дня его оформления (для КГН – 10 дней). К документу прилагаются материалы, полученные при дополнительных мероприятиях, за исключением данных, полученных от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Налогоплательщик может представить свои возражения на дополнение к акту в налоговый орган в течение 15 рабочих дней с момента получения этого документа. Также он может приложить к ним документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

Изменена процедура оформления результатов допмероприятий налогового контроля: новый документ

Финансовый анализ

при банкротстве

• Долго искали к кому обратиться, спасибо за совет товарищей по бизнесу, дали координаты Финансов. Сотрудничаем уже второй год. Все вовремя, грамотно и главное что цена на услугу совсем не кусается.
• Проводили у нас аудит в 2 этапа. Качественно и быстро сработали.

Они осуществляют на нашем предприятии аудиторскую проверку годовой отчетности. Умные, ответственные высококвалифицированные аудиторы.

Приятно сотрудничать. Развития и финансовой стабильности Группе Финансы.

Хоть спор и был делом нервным, за счет профессионализма юриста группы Финансы мы отделались малой кровью да и дело выиграли.

На практике далеко не уникальна ситуация, когда инспекции не хватает материалов для вынесения итогового решения по результатам проверки. Но это вовсе не означает, что у налогового органа нет шансов добыть недостающие доказательства после завершения проверки. НК РФ позволяет в этом случае принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Полученные в рамках таких мероприятий материалы должны подтвердить либо опровергнуть факт совершения проверяемой компанией налогового правонарушения. При этом сбор дополнительной информации допустим только в отношении тех обстоятельств деятельности налогоплательщика, которые уже были установлены в ходе проверки и изложены в акте, подготовленном по ее итогам. То есть, допмероприятия не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте налоговой проверки. Этот вывод подтверждает судебная практика (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2016 № 09АП-32695/2016 по делу № А40-52269/2016, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 № Ф04-27598/2015).

О назначении допмероприятий налогоплательщик узнает, как правило, на рассмотрении материалов проверки либо через несколько дней после них. В любом случае, соответствующее решение по установленной форме должно быть вручено налогоплательщику. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.

Получив решение, следует обратить внимание на его содержание. В нем должны быть указаны (п. 6 ст. 101 НК РФ):

• обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, т.е. решение должно содержать обоснование причины назначения рассматриваемых мероприятий.
• форма проведения (допрос, экспертиза, истребование документов).
• срок проведения (дата окончания этих мероприятий).

На практике инспекторы нередко пытаются расширить перечень мер, проводимых в рамках допмероприятий. Например, проводят осмотр помещений и территорий налогоплательщика, привлекают специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Судебные органы, как правило, достаточно критически относится к подобному расширительному толкованию положений налогового законодательства. По их мнению, правовые возможности налоговых органов исчерпываются лишь теми действиями, которые прямо поименованы в п. 6 ст. 101 НК РФ (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015).

А вот ограничений по количеству проводимых допмероприятий НК РФ не содержит. Поэтому в рамках одной налоговой проверки может быть назначено несколько мероприятий (Письмо Минфина России от 15.07.2016 года № 03-02-07/1/41426). Но и в этом случае, общий срок продолжительности всех мероприятий не должен превышать 1 месяца (исключение — для консолидированной группы налогоплательщиков — два месяца), в силу прямого указания на это НК РФ (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Результаты допмероприятий являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки. Поэтому налогоплательщик вправе ознакомиться с документами и материалами, полученными при проведении этих мероприятий (абз.3 п.2 ст. 101 НК РФ).

Однако ознакомление проводится только в том случае, когда проверяемым лицом подано в инспекцию соответствующее заявление в произвольной форме (см. пример).

Инспекция не позднее 2 рабочих дней с момента получения заявления обязана обеспечить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами допмероприятий на территории налогового органа (абз.3 п.2 ст.101, ст. 6.1 НК РФ).

По окончании ознакомления налоговым органом составляется протокол, в котором указываются (ст. 99 НК РФ):

• его наименование;
• место и дата производства конкретного действия;
• время начала и окончания действия;
• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
• содержание действия, последовательность его проведения;
• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Перед подписанием данного документа, следует внимательно ознакомиться с ним и при наличии замечаний — указать на необходимость внесения их в протокол.

НК РФ до 02.06.2016 года не был установлен срок представления возражений по материалам допмероприятий. Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ восполнил данный пробел, установив право проверяемого лица представить письменные возражения по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

В возражениях по результатам дополнительных мероприятий налогоплательщик может дать свой анализ и оценку собранным налоговым органом дополнительным доказательствам.

К письменным возражениям можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Рассматривая новую возможность налогоплательщиков, нельзя не отметить один немаловажный нюанс — по результатам проведенных мероприятий, инспекция не обязана составлять какой-либо документ (например, акт или справку), в котором изложена ее позиция. В связи с чем, возникает логичный вопрос: на что именно писать возражения, если таковые имеются, при отсутствии письменного документа налогового органа?

На практике приходиться писать возражения по допмероприятиям, основываясь только на копиях документов, полученных налоговым органом, которые не содержат какие-либо выводы инспекции. Поэтому налогоплательщик вынужден самостоятельно определять, какие доводы, претензии возможны со стороны контролирующего органа.

Пока остается только надеяться на скорейшее внесение в НК РФ соответствующих положений, обязывающих инспекцию оформлять итоги допмероприятий документом, содержащим выводы, позволяющие однозначно понять позицию налогового органа.

Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов

Участие налогоплательщика, в рассмотрении имеющихся у инспекции материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля. Стадия контроля после проведения допмероприятий не является исключением. Поэтому налогоплательщик должен быть извещен о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, с учетом информации, полученной в ходе допмероприятий и возражений по ним.

Итак, при проведении дополнительных мероприятия налогового контроля, предусмотрено двухэтапное рассмотрение материалов проверки:

• 1 этап — рассматриваются материалы проверки и возражения налогоплательщика по акту проверки,
• 2 этап — после проведения допмероприятий — рассматриваются все материалы проверки, включая собранные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля и возражения по ним.

Налогоплательщик должен быть извещен о рассмотрении материалов на каждом этапе. В ином случае — это будет существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки. И будет являться основанием для отмены итогового решения инспекции вышестоящим налоговым органом или судом (ст. 101 НК РФ, Постановление АС Волго-Вятского округа от 06.05.2016 № Ф01-1443/2016 по делу № А43-13831/2015, Постановление АС Московского округа от 29.09.2014 № Ф05-10622/14 по делу № А40-125739/13).

Права налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами налоговой проверки и представление им соответствующих возражений, а также на участие в их рассмотрении, являются его неотъемлемыми правами.

Итоговое решение по проверке должно быть принято инспекцией после второго рассмотрения материалов проверки — в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на представление возражений на материалы допмероприятий (см. подробнее схему).

Рассмотрим пример, если в решении о проведении допмероприятий указано, что они проводятся в срок до 01.12.2016 года, у налогоплательщика есть возможность подать заявление на ознакомление с материалами допмероприятий и направить на них свои возражения в налоговый орган до 15.12.2016 года. Инспекция в рассматриваемой ситуации должна принять итоговое решение по результатам проверки (о привлечении (отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности) — до 29.12.2016 года.

Как видим, каждая стадия осуществления налогового контроля таит в себе немало «подводных камней», успешно обойти которые в одиночку не всегда удается.

Мы, как практикующие налоговые юристы, всегда готовы оказать профессиональную поддержку и законную защиту на всех этапах налогового контроля.

Налоговиков обязали документировать результаты допмероприятий

Дополнение к акту налоговой проверки должны будут оформлять контролеры по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля. Это дополнение они обязаны вручить проверяемому в течение 5 рабочих дней с момента оформления с приложением материалов, полученных в рамках этих мероприятий. А налогоплательщики смогут подавать на эти дополнения возражения, на что у них будет целых 15 рабочих дней.

Новые правила будут действовать в отношении проверок, завершенных после 03.09.2018 (закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Сейчас, напомним, обязанности составлять по итогам дополнительных мероприятий какой-то резюмирующий их документ у контролеров нет.

Оформить возражения на дополнения можно будет по аналогии с возражениями на акт ВНП. Образец возражений вы можете найти здесь.

Дополнительные мероприятия налогового контроля в 2019 году (условия, сроки проведения)

При выявлении нарушения налогового законодательства, акт налоговой проверки и другие материалы рассматриваются руководителем налоговой, которая проводила проверку. Руководитель при этом может принять решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Налоговым кодексом РФ руководитель налоговой инспекции или его зам наделен правом требования дополнительных данных, подтверждающих факт нарушения налогового законодательства. Такое требование выражается в виде решения о проведении допмероприятий налогового контроля. Такое решение содержит обстоятельства, которые вызвали необходимость проведения мероприятий, а также срок их проведения и форма (Читайте также статью ⇒ Как проходит выездная налоговая проверка ООО в 2018 году).

Важно! В решении о проведении допмероприятий налогового контроля обязательно должны быть указаны обстоятельства, которые вызвали необходимость их проведения.

Для того, чтобы у налогового органа появилась возможность провести допмероприятия, его руководителем должно быть установлено:

• Совершил (или не совершил) проверяемый налогоплательщик нарушение законодательства;
• Выявленные при проверке нарушения образуют или нет состав правонарушения.

Все мероприятия по налоговому контролю должны быть направлены лишь на сбор допдоказательств в отношении выявленных нарушений, но не на выявление новых. То есть, если налоговики требуют доказательства, которые не имеют отношение к отраженным в акте проверки нарушениям, это нарушение интересов организации – налогоплательщика.

Срок, в которые должны проводиться допмероприятия налогового контроля не должны превышать 1 месяца. Исключение составляет только проверка консолидированной группы организаций – налогоплательщиков. Для них срок увеличен до 2 месяцев (Читайте также статью ⇒ Сроки проведения камеральной налоговой проверки в 2018 году).

В течение этого периода налоговики могут провести следующие мероприятия:

• Требование документов;
• Проведение допроса свидетелей;
• Проведение экспертизы.

Список таких мероприятий закрытый и добавлять в них другие мероприятия запрещено, но количество по каждому их перечисленных мероприятий не ограничено.

На основании того, что все перечисленные мероприятия являются законными, то если налогоплательщик отказывается предоставить какие-либо требуемые документы, налоговая вправе произвести их изъятие. Для того, чтобы налоговая могла изъять нужные документы должны соблюдаться такие условия:

• Для проведения налогового контроля копий документов от проверяемой стороны недостаточно;
• Налоговики имеют основания полагать, что оригиналы нужных документов могут быть сокрыты, исправлены, подменены или уничтожены.

Определенного порядка, следуя которому налоговики должны направлять материалы по допмероприятиям не установлено. В налоговом кодексе также не предусмотрен и порядок по оформлению результата таких мероприятий, то есть составление какого-либо акта, либо справки.

Однако, статьей 101 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на ознакомление с материалами как самой проверки, так и дополнительных мероприятий по ней. Другими словами, налоговая должна обеспечить реализацию такого права и сделать это в течение двух дней с момента обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением. Процесс ознакомления происходит путем визуального изучения выписок, копий и прочих материалов на территории налоговых органов.

После ознакомления с материалами проверки составляется протокол по форме, указанной в приложении к Письму №СА-4-9/14460@.

После проведения допмероприятий в течение десяти дней у налогоплательщика есть право направить в налоговую возражения по их результатам. Такое возражение направляется в письменном виде и содержит комментарии по всем результатам или по некоторым из них. К возражению прикладывают копии документов, которые обосновать доводы налогоплательщика.

Такие возражения рассматриваются налоговиками до принятия основного решения по выездной проверке. Если в возражении содержаться объективные причины, то налоговики могут отложить рассмотрение материалов проверки (Читайте также статью ⇒ Обжалование решения налогового органа в суде в 2018 году).

Налоговые органы рассматривают акт налоговой проверки, другие материалы, по которым в ходе проверки были выявлены нарушения и возражения плательщика в письменном виде. После этого налоговиками выносится решение, либо:

• Привлечь за совершение налогового правонарушения к ответственности;
• Отказать в привлечении за совершение налогового правонарушения к ответственности.

Решение налоговики выносят в течение 10 дней с момента истечения срока по подаче возражений от проверяемого лица. Срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен как до проведения домероприятий, так и после них. Сроки по принятию решения налоговиками зависят от факта их продления и составляют:

• 10 дней – обычный срок;
• 1 месяц – если налоговые органы приняли решение о продлении срока на рассмотрение материалов проверки и допмероприятий, по итогам которых выносится основное решение;
• 1 месяц (2 месяца – для консолидированной группы) – если налоговыми органами принято решение о проведении допмероприятий.

Основаниями для отмены решения налоговиком могут быть только нарушения условий по рассмотрению материалов налоговой проверки, к которым относят:

• непредставление возможности налогоплательщику принимать участие в рассмотрении материалов дела, как лично, так и через его представителя;
• непредставление налогоплательщику возможности давать объяснения.

В настоящее время Госдумой рассматривается законопроект № 249505-7, по которому налоговики должны будут составлять акт по итогам допмероприятий. Налогоплательщик в этом случае получит возможность свободно ознакомиться с актом и представить свои письменные возражения. Полагается также, что такой законопроект позволит более объективно выносить решение налоговыми органами о результатах проверки.

Такой акт должен будет содержать дату начала и дату окончания допмероприятий и показывать сущность правонарушения. Вручаться такой акт должен налогоплательщику в течение 5 дней с даты окончания допмероприятий. Все документы, которые были представлены самим налогоплательщиком, налоговики к акту прикладывать не будут. Акт должен передаваться налогоплательщику под расписку, либо другим способом, но при условии, что плательщик подтвердит его получение.

При уклонении налогоплательщика от получения такого акта, налоговики могут направить его заказным письмом по почте в адрес физлица.

Кроме вышеизложенного, данный законопроект должен сократить сроки проведения камеральных проверок. Напомним, что на сегодняшний день срок «камералки» составляет 3 месяца. Сократить же его предлагается до одного месяца.

Таким образом, попав под выездную проверку налоговых органов, организации – налогоплательщику, важно контролировать сроки этой процедуры. При назначении дополнительных мероприятий, проверяемый должен предоставить требуемые документы и не сопротивляться другим мероприятиям. В силу того, что налоговая на сегодняшний день не обязана представлять проверяемому акт о проведении допмероприятий, налогоплательщик должен самостоятельно изъявить желание ознакомиться с результатами допмероприятий. Если какие то моменты результата мероприятий проверяемого не устроят, он может написать в налоговую возражение. Главное, чтобы к этому возражению были приложены соответствующие доказательства.

Оцените статью: