Ип на осно не может вернуть часть взносов с «суммы превышения» за 2014-2015 годы

ФНС: предприниматель на ОСНО не может вернуть часть взносов с «суммы превышения» за 2014-2015 годы в связи с решением Конституционного суда

В ноябре прошлого года Конституционный суд указал: индивидуальный предприниматель, который применяет общую систему налогообложения (ОСНО), при определении размера страхового взноса в ПФР «за себя» вправе уменьшать доходы на сумму понесенных им расходов. Распространяется ли это правило на периоды за 2014 и 2015 годы? В Федеральной налоговой службе полагают, что не распространяется. Подробности — в письме от 22.02.17 № БС-16-11/36.

Напомним, что размер страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели уплачивают «за себя», зависит от суммы полученных за год доходов. Если доходы не превышают 300 000 руб., то сумма взносов будет фиксированной. Если же доход окажется выше 300 000 руб., то ИП должен дополнительно заплатить в ПФР 1% с суммы превышения.

С 1 января 2017 года действует новая статья 430 НК РФ. В ней прямо сказано, что доход предпринимателей на ОСНО в целях расчета страхового взноса определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ. Эта статья позволяет уменьшить налоговую базу по НДФЛ за счет налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Также см. «С 2017 года доход ИП на ОСНО в целях уплаты взносов в ПФР «за себя» будет определяться с учетом расходов».

Ранее в законодательстве не было нормы, прямо позволяющей для целей исчисления страховых взносов уменьшать доходы предпринимателя на сумму понесенных им расходов. В связи с этим чиновники заявляли: в целях расчета размера страхового взноса, перечисляемого предпринимателем-плательщиком НДФЛ в Пенсионный фонд «за себя», величиной дохода является сумма фактически полученного дохода за расчетный период (см. письма Минтруда от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797, Минфина от 06.06.16 № 03-11-11/32724; «Минфин сообщил, как предпринимателю на ОСНО определить размер своего дохода в целях уплаты взносов в ПФР “за себя”»).

Однако в ноябре прошлого года Конституционный суд указал, что при исчислении взносов ИП на ОСНО вправе уменьшать доходы на сумму понесенных им расходов (постановление от 30.11.16 № 27-П; подробнее см. «Конституционный суд разрешил ИП на ОСНО уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов “за себя”»).

В связи с постановлением Конституционного суда возникает вопрос: может ли предприниматель вернуть страховые взносы, уплаченные в ПФР «за себя» за 2014 и 2015 годы? По мнению ФНС, такого права у предпринимателя нет. Обоснование следующее. Согласно части 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ, утрачивают силу акты или их отдельные положения, признанные неконституционными. Что касается постановления от 30.11.2016 № 27-П КС РФ, то все рассматриваемые в нем нормы права признаны соответствующими Конституции РФ. В связи с этим сформулированная правовая позиция учитывается правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления.

Вместе с тем, контроль за уплатой взносов за периоды до 1 января 2017 года осуществляют территориальные органы ПФР. Поэтому решение о том, за какой период ИП на ОСНО вернуть часть страховых взносов, рассчитанных без учета расходов, принимает Пенсионный фонд. В связи с этим ФНС России обратилась в ПФР с просьбой уточнить: будет ли он производить перерасчет взносов, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за 2014-2015 годы. В случае положительного решения налоговые органы предоставят данные о доходах и документально подтвержденных расходах по указанным плательщикам.

Успешная судебная практика по страховым взносам ИП

Впервые право учитывать расходы при расчете ИП страховых взносов на сумму свыше 300 тысяч рублей годового дохода признал Верховный суд в определении от 18.04.17 № 304-КГ16-16937. Посколько в том споре речь шла об ИП, применявшем упрощенную систему налогообложения с базой «доходы минус расходы», налоговые органы отказали в таком праве остальным предпринимателям, например на общей системе или УСН с базой «доходы». Один из ИП обратился в Конституционный Суд РФ. 30 ноября 2016 года КС РФ принял постановление № 27-П, в котором указал, что учитывать расходы при исчислении суммы дохода для расчета страховых взносов ИП необходимо в любом случае.

Но такие решения суды вынесли в 2017 году, когда Пенсионный фонд уже взыскал с многих предпринимателей страховые взносы исходя из всей суммы дохода за периоды с 2014 по 2016 год. Многие ИП логично захотели вернуть себе переплату, но ФНС им в этом отказала. Поэтому они пошли в суд и отстояли свое право на возврат средств. В этом обзоре собраны несколько судебных решений, принятых в пользу ИП, которые могут послужить примером для тех предпринимателей, которые находятся в аналогичной ситуации.

Суды считают, что доход для определения базы обложения единым упрощенным налогом не одно и то же, что и доход для обложения страховыми взносами. К такому выводу пришел, в том числе, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Суды трех инстанций заняли позицию ИП. Судьи подтвердили, что годовой доход налогоплательщика на УСН определяется как разница между доходами и расходами. Поэтому, хотя в постановлении КС РФ шла речь о плательщиках НДФЛ, принцип определения объекта налогообложения у них аналогичен. Плательщики УСН уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ , на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ . Поэтому вывод КС РФ в равной степени относится к ИП на УСН. Кроме того, аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда № 305-КГ16-18369 (п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017)). Таким образом, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.18 № А02-630/2017 сказано, что поскольку страховые взносы ИП в ПФР за 2014 и за 2015 годы были исчислены без учета расходов, выявлен факт их излишней уплаты. Пенсионный фонд обязан принять перерасчет и возвратить ИП разницу.

Пенсионный фонд и налоговая служба обязаны проверить правильность исчисления страховых взносов ИП в случае превышения его годового дохода суммы в 300 тысяч рублей. Такую позицию занял Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Суды трех инстанций с позицией ИП согласились. В частности, кассационная инстанция — Арбитражный суд Западно-Сибирского округа — в постановлении от 04.12.17 № А45-59/2017 отметил, органы ПФР обязаны проверять правильность исчисления страховых взносов даже с учетом представления органом ФНС России сведений о доходах ИП. Поэтому при определении базы обложения страховыми взносами ПФР имел право и возможность запросить информацию о расходах ИП в налоговой службе. В постановлении КС РФ от 30.11.2016 №27-П сказано, что при исчислении взносов ИП на ОСНО имеет право уменьшить сумму полученного дохода на сумму понесенных в отчетном периоде расходов. Поэтому при расчете взносов за 2014 и 2015 года доход нужно было рассчитывать с учетом расходов. На этом основании судьи признали отказ ПФР в возврате переплаты незаконным и постановили вернуть ИП излишне перечисленные средства.

3. Решения, улучшающие положения налогоплательщиков, имеют обратную силу

ИП имеют право ссылаться на постановление КС РФ № 27-П при обращении в ПФР с просьбой о пересчете излишне уплаченных страховых взносов за периоды 2014, 2015 и 2016 годов. Это связано с тем, что толкование, которое КС РФ дал действующим статьям Налогового кодекса РФ, улучшает положение плательщиков, поэтому имеет обратную силу, напомнил Второй арбитражный апелляционный суд.

Суды двух инстанций с позицией ПФР не согласились. Они указали, что в своем постановлении Конституционный Суд не признавал положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции РФ. Высокий Суд установил настоящий конституционно-правовой смысл этих статей. КС РФ не стал менять действовавшие правовые нормы налоговового законодательства и сохранил их в силе, он только дал толкование норм НК РФ в их взаимосвязи. В связи с этим постановление КС РФ № 27-П, на которое ссылается индивидуальный предприниматель, содержит лишь толкование положений законодательства, улучшающее положение плательщиков страховых взносов. Поэтому оно распространяется в том числе на правоотношения, возникшие до его принятия КС РФ. Поэтому в постановлении от 06.10.17 № А82-6038/2017 Второго арбитражного апелляционного суда сказано, что Пенсионный фонд должен перезачесть и вернуть ИП переплату по страховым взносам.

Как вернуть страховые взносы ИП за предыдущие годы

Пенсионный фонд отказывается возвращать индивидуальным предпринимателям излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы.

В ноябре 2016 года Конституционный суд Российской Федерации постановил, что при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, вправе уменьшать сумму полученных доходов на понесенные ими расходы (см. Страховые взносы ИП без переплаты). В связи с чем, у большинства ИП возник вопрос: имеет ли это решение обратную силу и вернут ли индивидуальным предпринимателям переплату по взносам, уплаченным за предыдущие годы со всей суммы дохода (без учета расходов).

Следует напомнить, что если доходы индивидуального предпринимателя за расчетный период превысили 300 тысяч рублей, то помимо фиксированных страховых взносов ИП обязан уплатить дополнительные взносы в Пенсионный фонд России в размере 1 % от суммы превышения. До того, как Конституционный суд принял постановление от 30.11.2016 N 27-П, чиновники Минтруда неоднократно заявляли, что страховые взносы должны уплачиваться со всей суммы доходов, а расходы не учитываются (см. письма от 18.12.2015 N 17-4/ООГ-1797, от 22.06.2016 N 17-4/ООГ-976, от 11.11.2016 N 17-3/ООГ-1531, от 16.11.2016 N 17-4/ООГ-1563).

Предприниматели надеялись, что после принятого Конституционным судом решения, государство вернет им переплату по страховым взносам за 2014-2015 годы, но Пенсионный фонд России не спешит возвращать излишне уплаченные взносы. Поначалу в Пенсионном фонде заявляли о возможности корректировки суммы страховых взносов индивидуальным предпринимателям, которые были уплачены в указанный период, однако затем территориальные органы ПФР стали отказывать ИП в возврате взносов. Мотивы отказа просты: в бюджете Пенсионного фонда проедена гигантская дыра, в казне нет денег на затыкание пенсионных дыр, поэтому власти всеми правдами и неправдами стремятся избежать возврата переплаты по взносам.

Для возврата переплаты по страховым взносам за предыдущие годы индивидуальный предприниматель должен обратиться в территориальное отделение Пенсионного фонда России с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов. К заявлению желательно приложить пояснения в произвольной форме, указав причину возникновения переплаты, расчеты платежей с разницей доходов и расходов, а также копии налоговых деклараций за указанный период. В случае если заявление в ПФР сдается лично или направляется курьером – на копии заявления должна быть сделана отметка о его приеме. При направлении заявления почтой – направить его ценным письмом с описью вложения.

Согласно письму Минфина России от 19.07.2017 N 03-02-07/2/46152 по вопросу о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», на рассмотрение заявления отводится десять рабочих дней. По истечении указанного срока должно быть принято решение о возврате переплаты по страховым взносам или отказе. Если территориальный орган ПФР откажет в возврате переплаты по взносам, то нужно обращаться с иском в арбитражный суд.

Обратиться в арбитражный суд с иском необходимо в течение 3-х месяцев с момента, как индивидуальный предприниматель узнал (или должен был узнать) об отказе территориального органа Пенсионного фонда России в возврате переплаты по страховым взносам. Порядок рассмотрения дел об оспаривании решений и действий госорганов, должностных лиц установлен Арбитражным процессуальным кодексом. После вынесения арбитражным судом решения в пользу индивидуального предпринимателя, территориальный орган ПФР имеет право обжаловать его в порядке апелляционного производства. Если этого не произойдет, решение вступит в законную силу, а переплату зачислят на счет.

Для защиты прав и законных интересов по налоговым спорам следует обращаться за правовой помощью в центр Кирпиков и партнеры.

Внимание! Центр Кирпиков и партнеры предлагает индивидуальным предпринимателям юридическую помощь при возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за предыдущие годы. Заполните заявление о возврате страховых взносов или форму заявки для подготовки заявления в суд. Пожалуйста, свяжитесь с нами, и мы ответим на все интересующие Вас вопросы!

Могут ли ИП на ОСН рассчитывать на перерасчет взносов за себя в связи с позицией КС

В ноябре прошлого года Конституционный суд постановил, что при определении размера взносов в ПФР за себя предприниматели-общережимники вправе уменьшать сумму полученных доходов на расходы. Возник вопрос: имеет ли это решение обратную силу и вернут ли ИП переплату по взносам, уплаченным в прошлые годы со всей суммы дохода (без учета расходов).

Источник: Письмо ФНС от 22.02.2017 № БС-16-11/36

Напомним, что если доходы предпринимателя за расчетный период превысили 300 тыс.рублей, то помимо фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС он обязан перечислить дополнительные взносы в ПФР в размере 1% от суммы превышения.

До того, как КС разрешил при определении величины дохода, от которого зависит сумма взносов к уплате, учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, Минфин неоднократно заявлял, что платить взносы нужно исходя из всей суммы доходов, а расходы в расчет не брать. Что предприниматели и делали.

Теперь не совсем понятно, есть ли у законопослушных предпринимателей переплата по взносам за себя или нет.

Вот что по этому поводу говорит ФНС: поскольку постановление Конституционного суда не признало рассматриваемую норму неконституционной, а лишь сформулировало правовую позицию по вопросу порядка исчисления страховых взносов ИП на ОСН, то выводы, изложенные в постановлении, применяются с момента вступления соответствующего постановления в силу. Т.е. вроде как взносы, уплаченные в 2014-2015 годах, пересчитывать в пользу ИП никто не обязан.

При этом, поскольку взносами за периоды до 01.01.2017 года ведал ПФР, ему и придется принять окончательное решение. Налоговая служба уже направила в Фонд соответствующий запрос. В случае принятия положительного решения о перерасчете сумм страховых взносов за периоды 2014-2015 годов, ПФР уведомит об этом ФНС, а налоговики в свою очередь поделятся с Фондом информацией о доходах-расходах ИП за эти периоды в целях проведения такого перерасчета.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Можно ли вычесть из налога страховые взносы уплаченные в 2015 году за 2014 год?

Я ИП, УСН 6%, без сотрудников. (ИП было открыто в феврале 2014 г.)

в 2014 году я заработал 699 тысяч рублей.

Я заплатил страховых взносов 17 603 рубля в течение 2014 года, и 3844 рубля (остаток от 1%, от прибыли, превышающей 300 тысяч) в январе 2015 года.

Могу ли я вычесть эти 3844 рубля страховых взносов, уплаченные в январе 2015 года за 2014 год, из суммы налога за 2014 год (или 2015 год)?

Заранее спасибо за ответ!

Доброго времени суток Уважаемый Марсель!!

Я заплатил страховых взносов 17 603 рубля в течение 2014 года, и 3844 рубля (остаток от 1%, от прибыли, превышающей 300 тысяч) в январе 2015 года.

Расчетным периодом по страховым сборам является календарный год

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Статья 10. Расчетный и отчетный периоды
1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

После каждого отчетного периода (квартала) вы подаете расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в котором должны были отразить и эти 3844 руб. Следовательно данная сумма считается уплаченной в счет обязательных платежей за расчетный период — 2014 календарный год, и в соответствии с пп.1 п 3.1 ст.346.21 НК РФ вычитается из суммы налога за 2014 календарный год.

3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

То есть согласно ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» этот платеж осуществлен за 2014 расчетный период.

Добрый день, Марсель! в соответствии со ст.346.19 Нк РФ налоговым периодом при УСН является календарный год. По правилам п.2 ст. 346.21 сумма налога определяется налогплатильщиком самостоятельно. так же в соответствии с пп. 1 п. 1 ст 346.21

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

При этом, сумма 3 844 руб, уплаченная вами по правилам пп.2 п.1.1. ст. 14 Закона «О страховых взносах. » в соответствии с этой же статьёй, включается в размер страховых взносов, подлежащих уплате.

Соответсвенно, вы имеете право уменьшить налог, подлежащий уплате за 2014 год на сумму уплаченных страховых взносов, в том числе и на 3 844 руб. при исчислении налога за 2014 год.

Марсель, доброе утро.

В ответ на Ваш вопрос письмо Минфина.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 февраля 2014 г. N 03-11-11/7514

Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы,
исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., ИП, не производящим
выплат физлицам.

Учитывая изложенное, с 1 января 2014 г. сумма налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму
уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов,
уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального
предпринимателя.

При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму
страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном
налоговом (отчетном) периоде.

Весь текст по ссылке

Могу ли я вычесть эти 3844 рубля страховых взносов, уплаченные в январе 2015 года за 2014 год, из суммы налога за 2014 год (или 2015 год)?

Вы можете вычесть эти взносы из суммы налога за 2015 год (можно за отчетный период).

Если речь идет именно об обязательном фиксированном платеже, то позиция налоговиков
по этому вопросу неизменна: просроченные
страховые взносы зачесть нельзя, поскольку перечислить эти взносы ИП обязан до
31.12.2014. В расчёт УСН сумма включается по фактической дате уплаты.

Если речь идет одополнительном взносе (1% от дохода сверх 300 000 руб.), то на настоящий момент единой позиции так и
нет: в начале 2014 года налоговики исходили из того, что его можно зачесть,
поскольку срок его уплаты установлен до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Позже — что зачесть нельзя и дополнительный платеж, поскольку налогоплательщик
был вправе уплачивать его уже и в текущем году, когда им было установлено
превышение годового дохода.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ
от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, не
производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Согласно ч. 1.1 ст.
14 Закона N 212-ФЗ фиксированным
являются оба платежа: до превышения величины дохода в 300 000 руб. и с сумм
превышения:

1) в
случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период
не превышает 300000 руб., — в фиксированном размере,
определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются
страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ,
увеличенное в 12 раз;

2) в
случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период
превышает 300000 руб., — в
фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за
который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N
212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода
плательщикастраховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

ИП, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают
фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме
либо частями в течение года согласно положениям ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб.,
должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб., уплачиваются
не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст.
16 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный
предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего
года (п. 2
ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с положениями статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

В целях применения статьи 346.21 НК РФ исчисленный за отчетный (налоговый)
период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в
фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически
полученного налогоплательщиком.

Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ под
фиксированным размером страховых взносов понимаетсявся сумма,
подлежащая уплате самозанятым
лицом за
расчетный период с учетом его дохода.

Соответственно, к фиксированным относятся также и страховые взносы,
уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя,
превышающей 300000 руб.

Из приведенных норм следует, что уменьшение суммы налога (авансовых
платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится
на сумму страховых взносов, уплаченных
(в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Минфин
неоднократно высказывался по воду того, страховые взносы учитываются по дате
уплаты (письма Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7511, от 17
февраля 2014 г. № 03-11-11/6367, от 12 февраля 2014 г. № 03-11-11/5796 и др.).

Я заплатил страховых взносов 17 603 рубля в течение 2014 года, и 3844 рубля (остаток от 1%, от прибыли, превышающей 300 тысяч) в январе 2015 года. Могу ли я вычесть эти 3844 рубля страховых взносов, уплаченные в январе 2015 года за 2014 год, из суммы налога за 2014 год (или 2015 год)?

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

3.1 Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Значит, в качестве уменьшения подойдут только суммы фиксированного взноса. Что такое фиксированный взнос нам говорит нижеследующая статья 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР и т.д.»

Статья 14. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

1. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 (ИП сюда относятся — Ю.А.)настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы .

1.1. Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Таким образом, получается что сумма платежа в 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб. не может уменьшить сумму налога по УСН, вне зависимости от того, когда была уплачена.

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Страховые взносы с 01.01.2014 г.: комментарии к закону о «снижении» страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2014 г.: комментарии к закону о “снижении” страховых взносов

Страховые взносы с 01.01.2014

Долгожданное событие произошло. 5 июля 2013 года Государственная Дума РФ приняла Федеральный закон об изменении размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей. Однако произошло ли снижение страховых взносов, как ожидали этого многие предприниматели? Не совсем. Согласно принятому закону страховые взносы с 01.01.2014 г. будут исчисляться по новым формулам. В этой статье будут даны комментарии к закону о “снижении” страховых взносов.

Что ждет предпринимателей с 01.01.2014 года. Для предпринимателей с небольшим оборотом размер страховых взносов снизится. Вместе с тем, для многих предпринимателей с более значительными оборотами и доходами бремя страховых взносов, напротив, возрастет.

В соответствии с законом с 01.01.2014 г. формулы расчета страховых взносов в пенсионный фонд, которые ИП должен заплатить за самого себя, меняются. Если в 2013 году страховые взносы в ПФР за самого себя платятся по формуле: 2 МРОТ х 12 (за весь год) х 26 % = 32 479,2 руб., то с 2014 года страховые взносы в ПФР будут исчисляться по-новому:

1) для ИП с годовым доходом до 300 тысяч рублей установлена следующая формула расчета: 1 МРОТ х 12 х 26 %. Таким образом, страховые взносы будут исчисляться не с 2 МРОТ, а с 1 МРОТ. Если размер МРОТ не увеличится с 2014 года, то размер взносов в Пенсионный фонд уменьшится в 2 раза.

2) для ИП с годовым доходом более 300 тысяч рублей расчет делается по следующей формуле: 1 МРОТ х 12 х 26 % + 1 % от годового дохода за минусом 300 тысяч рублей.

Давайте рассморим, как эта формула может применяться на примерах (при МРОТ 5205 рублей).

1. Допустим, годовой доход ИП в 2014 году составил 500 тысяч рублей. Следовательно, ИП должен уплатить 16 239,6 руб. (1 МРОТ х 12 х 26%) + 2 000 руб. ((500 000 – 300 000) / 100) = 18 239,6 руб.

2. Если годовой доход ИП в 2014 году составил 10 000 000 руб. Сумма взноса в ПФР составит: 16 239,6 руб. + 97 000 руб. ((10 000 000 – 300 000) / 100) = 113 239,6 руб.

Как видите, если в первом примере размер взносов по сравнению с действующим законодательством действительно снижается, то во втором примере этот размер в несколько раз увеличивается. Таким образом, в законе реализован дифференцированный подход к установлению отчислений ИП в Пенсионный фонд, когда размер уплачиваемых взносов напрямую зависит от дохода предпринимателя.

По мнению законодателей, такой подход позволит обеспечить предпринимателям страховые пенсионные накопления. Что делается ради их же блага. Так ли это на самом деле, судите сами. Лично у меня такая риторика вызывает сомнения. Судя по тому, как принимались решения, сначала об увеличении взносов с 2013 года (для всех ИП независимо от дохода одинаково), а теперь после массового закрытия ИП с 2014 года дифференцированно (с резким увеличением отчислений в ПФР для ИП с высокими доходами), нашими властями движет не забота о пенсионных накоплениях предпринимателей, а дырявый бюджет Пенсионного фонда, дефицит которого нужно чем-то прикрывать. Однако довольно лирических отступлений. Вернемся к анализу закона о “снижении” страховых взносов .

В законе помимо прочего прописан максимальный размер страховых взносов в ПФР, и составляет он (при МРОТе 5205 руб.): 8 МРОТ х 12 х 26 % = 129 916,8 руб. То есть больше этой сумму взносы в ПФР за год ИП за самого себя платить не должен независимо от размера своего дохода.

Подробнее о том, в каких размерах и по каким правилам ИП платят взносы со следующего года можно прочитать здесь: страховые взносы ИП в 2014 году .

Как определяется доход для расчета страховых взносов в ПФР с 01.01.2014 г.?

По закону для ИП на ОСНО , УСН или ЕСХН в расчет берется фактический доход предпринимателя за год. При этом, для расчета взносов будет браться весь доход предпринимателя без вычета его расходов. Поэтому, даже если деятельность ИП окажется убыточной, а доходы составят несколько миллионов рублей, взносы нужно будет исчислять и платить, исходя из размера доходов.

Разъяснения Минтруда от 11.09.2015 года о том, что понимается под “доходом” на ОСНО, приведены ниже.

Для ИП на ЕНВД и патентной системе налогообложения взносы будут рассчитываться, исходя из вмененного дохода или потенциально возможного дохода по соответствующему виду деятельности. Для ИП, совмещающих несколько систем налогообложения, доходы будут суммироваться.

Вы также можете ознакомиться со следующем видео об изменении страховых взносов.

Как можно уменьшить единый налог на УСН и ЕНВД на сумму взносов, уплаченных ИП за себя?

Здесь все остается по-прежнему. ИП на ЕНВД без работников могут вычесть из единого налога весь размер взносов в фиксированном размер, уплаченных в соответствующем налоговом периоде.

ИП на ЕНВД с работниками не могут уменьшить единый налог на страховые взносы за себя.

ИП на УСН – доходы без работников также вправе вычесть из единого налога всю сумму уплаченных взносов. ИП на УСН – доходы с работниками могут уменьшить единый налог на сумму уплаченных за себя и за работников страховых взносов, но не более чем на 50 % от суммы налога.

Рекомендую посмотреть следующую видеоконсультацию о том, как правильно уменьшить единый налог на страховые взносы.

Что же касается ИП на УСН доходы минус расходы, то для них имеется только возможность уменьшения налогооблагаемых доходов на расходы в виде уплаченных за себя взносов.

Страховые взносы в ПФР, исчисляемые с суммы доходов, превышающих 300 тыс. руб., должны быть уплачены не позднее 1 апреля следующего за отчетным года (за 2014 год не поднее 01.04.2015 г.). Установление такого срока по понятным причинам связано с необходимостью определить доход для расчета взносов. Сроки уплаты взносов ИП за самого себя с доходов в части, не превышающей 300 тыс. руб., и в части других внебюджетных фондов остаются прежними (то есть до конца года). При этом страховые взносы, уплачиваемые сверх фиксированного размера (то есть с доходов, превышащих 300 тысяч рублей), распределяются на страховую и накопительную в той же пропорции , что и фиксированные взносы.

Итак, как видите, принятый закон не совсем облегчил бремя предпринимателей. Точнее сказать, для части ИП, которые не имеют больших доходов, он улучшает положение. Но для ИП с большими многомиллионными оборотами закон увеличивает нагрузку. А насколько значимы произошедшие изменения для вашего бизнеса? Как вы к ним относитесь, и насколько они отвечают вашим интересам? Может быть вас теперь больше интересует тема: как закрыть ИП ? )) Напишите здесь свои комментарии к закону о снижении страховых взносов.

Оцените статью: