Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 – 2020-2019 – 2020 гг

Сегодня рассмотрим тему: "фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

ФНС разъяснила, как начислять и учитывать НДС 20% в переходный период 2018-2019 гг.

Практика показывает, что те, кто имеет дело с НДС, ещё не до конца разобрались с последствиями повышения ставки этого налога. А точнее – изменением стоимости товаров (работ, услуг), исправлением счета-фактуры, возвратом товаров в переходный период. В письме от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667 ФНС России объяснила общие правила применения налоговой ставки по НДС 20% в переходный период – на стыке 2018 и 2019 года.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

С 1 января 2019 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fc-users-vova-desktop-buhguru-oktyabr-2018-veb-kak-15

ФНС исходит из того, что:

  • ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ);
  • исключений по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, этим ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, в отношении реализации и т. п. ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгрузки начиная с 01.01.2019 обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.

В этой связи вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС не нужно. Хотя его стороны могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализации в связи с повышением ставки НДС.

Повышение ставки НДС не меняет для плательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

В связи с повышением НДС в переходный период 2018 и 2019 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.

Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).

В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.

Исправление счета- фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

В новом экземпляре счета-фактуры:

  • нельзя изменять показатели (номера и даты), указанные в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
  • заполняют строку 1а, где указывают порядковый номер исправления и дату исправления.

В связи с этим при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного документа указывают ставку, действовавшую на дату отгрузки и отраженную в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров – как принятых, так и не принятых на учет покупателями – ФНС рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fplugins%2Fwp-special-textboxes%2Fthemes%2Fstb-dark%2Falert

А вот как действовать продавцу при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, и/или плательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют, и отгруженных (переданных) этим лицам до 01.01.2019. В книге покупок регистрируют корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстанавливает суммы НДС на основании корректировочного счета-фактуры от продавца (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.klerk.ru%2Fimg%2Fpb%2Fthumb1000x615%2F3ef687cb414d7584c18a566054c1dc6e_compressed_v1

Кира Гин, управляющий партнер юрфирмы «Гин и партнеры» подготовила небольшую инструкцию о том, как пройти без финансовых потерь переходный период по НДС.

С 1 января 2019 года ставка налога на добавленную стоимость (НДС) будет повышена с 18 до 20 процентов. Рост налоговой ставки изменит стоимость товаров, услуг и потребует внести дополнительные условия в договоры с контрагентами.

На данный момент от ФНС и Минфина ни одного толкового разъяснения по новой ставке не последовало, хотя, безусловно, на практике нюансы применения старой/новой ставки в переходный период существуют.

Если мы вспомним опыт 2003-2004 года, когда страна переходила со ставки НДС в 20 процентов на 18 процентов, то обнаружим, что Минфин РФ тогда тоже не счел нужным представить бизнесу развернутые разъяснения. Налогоплательщики урегулировали вопрос между собой в договорном порядке самостоятельно (письмо Минфина от 26 февраля 2004 г. N 04-03-11/26).

Читайте так же:  Расчетно-платежная ведомость по форме т-49

В настоящее время с определением налоговых обязательств по НДС могут возникнуть сложности в тех сделках, где обязательства сторон по состоянию на 1 января 2019 года окажутся не исполнены в полном объеме. К этому добавятся еще более сложные ситуации, когда договор предусматривает оплату в несколько этапов в течение нескольких лет (например, на строительство крупного объекта или производство сложного оборудования), кроме того, отгрузка может производиться партиями и тоже в разные годы.

1. Заключите дополнительные соглашения с контрагентами

Также в дополнительном соглашении стоит конкретизировать, что НДС предъявляется дополнительно к стоимости по следующим ставкам: до 31 декабря 2018 года — 18%, с 01 января 2019 г. — 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Действующие договоры можно и не перезаключать, так как дополнительного соглашения к ним будет достаточно.В новых договорах, заключаемых в 2018 году, стоит сразу указать увеличение ставки НДС с 2019 года.

По долгосрочным договорам, переходящим с текущего года на следующий,меняющуюся ставку НДС стоит согласовать в дополнительном соглашении.

4. Договориться с контрагентом, кто платит разницу в ставке

  • Передать покупателю меньшее количество товара (аванс минус подросший налог).
  • Отгрузить товар в первоначальном/полном объеме. В своей отчетности отразить дебиторскую задолженность и доплатить НДС за свой счет. Если контрагент не согласится оплатить разницу, то эта задолженность будет числиться три года (п. 1 ст. 196 ГК). Затем ее просто можно будет списать.

Вывод: изменение ставки НДС увеличит суммы на выставляемые продавцами товары (работы, услуги), вне зависимости от того, какая формула стоимости описана в договоре. Любое повышение цены, даже если в ее рост вмешивается третья сила в виде государства, не вызовет восторга у бизнеса.

Большая часть возникших ценовых противоречий будете решена до конца 2018 года. В основном через закрытие договорных обязательств при НДС в 18 процентов. Именно такой способ решения предпочтителен для большей части руководителей, с которыми мы пообщались, пока готовили этот материал. В любом случае, найдутся те, кто не успеет или не сможет договориться, поэтому уже в первой половине 2019 года у нас будет первая судебная практика по ситуациям с НДС в переходном периоде.

Увеличение НДС в 2019 году с 18% до 20%. Как сэкономить в переходный период? Рост НДС на 2 процента

Увеличение НДС в 2019 году с 18% до 20% неизбежно, однако при правильном составлении договора с контрагентом можно сэкономить 2% в переходный период.

Увеличение НДС с 2019 года.

В переходный период с 2018 по 2019 год будьте предельны внимательны подписывая договор, чтобы не попасть на дополнительные налоги. И на эту тему я подготовила специальный материал для собственников и руководителей компаний. Предупрежден, значит, вооружен как говорится.

Коротко об изменении:
С 01.01.2019 г. повышается ставка НДС предусмотренная п. 3 статьи 164 НК РФ с 18% до 20% (п.3 ст.1, п.3 ст. 5 Федерального закона от 3.08.2018г. №303-ФЗ). При этом ставка 10% не отменяется.

Применять новую ставку необходимо в отношении товаров (работ, услуг) отгруженных /оказанных после 1 января 2019г.

Что это значит?
А это значит то, что если, например, договор на поставку товара/работ/услуг у вас заключен в 2018г. и там прописана ставка 18%, и покупатель перевел уже предоплату, то вы с этой ставки начисляете НДС с авансов 18%, а потом когда у вас происходит реализация, тот НДС 18% восстанавливается и начисляется по ставке 20%.

С 1 января 2019 года ставка НДС увеличилась с 18 до 20 процентов. Законодательство не содержит переходных положений, но есть первые разъяснения в письмах Минфина и ФНС. Мы подготовили памятку на переходный период по изменению ставки НДС с 18 на 20 процентов в 2019 году.

Поскольку в законодательстве не содержится положений на переходный период по НДС с 18 до 20 процентов, у многих бухгалтеров возникла масса вопросов. Разъяснения дали Минфин (письмо от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, письмо от 07.09.2018 № 03-07-11/64045) и ФНС (Письмо от 23.10.2018г. №СД-4-3/[email protected]). Мы изучили разъяснения чиновников и подготовили памятку на переходный период по НДС с 2019 года.

Решение для пяти самых распространенных вопросов по переходному НДС мы показали в таблице. Ниже подробнее расскажем, как действовать в этих и других случаях.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.rnk.ru%2Fimages%2Fkartinka%2Fperedelka%2FNDS_perehodniy_1

Внимание: не забудьте про новые правила для НДС в платежках. Из-за новой ставки оформлять поручения нужно по-особому. Мы подготовили для Вас шпаргалку, как заполнять платежки в переходный период. Также перед отправкой денег контрагенту сравните свое платежное поручение с нашими образцами.

Договор заключили в 2018-м году, товар отгрузили в 2019-м

По всем отгрузкам, начиная с 1 января 2019 года, применяйте ставку НДС 20%. Дата заключения договора значения не имеет, это подтверждают чиновники Минфина и ФНС в своих письмах. Исключение – сделки, не облагаемые НДС или облагаемые по пониженным ставкам 0% или 10%. Для них ставка налога остается без изменений.

Важно проверить условия переходных договоров с поставщиками и покупателями и заключить дополнительные соглашения, если это необходимо. Посмотрите, как указана цена товаров, работ или услуг. Возможны три варианта:

  1. В договоре цена указана без НДС. В этом случае договор корректировать не требуется, ведь налог добавляется к договорной цене,
  2. В договоре цена указана с учетом НДС 18%. В этом случае с 1 января 2019 года договорная цена увеличится, и безопаснее заключить дополнительное соглашение с контрагентом. Хотя чиновники ФНС считают, что такой корректировки договора не требуется, ведь изменение цены происходит вследствие изменения закона,
  3. В договоре нет никаких указаний по поводу НДС, из текста не понятно, включает ли цена НДС или нет. Пленум ВАС (п. 17 Постановления от 30.05.2014 № 33) рекомендует в этом случае смотреть деловую переписку, предшествующую заключению договора. В переписке обычно указывают, включает ли НДС договорная цена. Чтобы избежать разногласий с контрагентами и вопросов налоговиков, рекомендуем заключить допсоглашение с указанием цены и налога.
Читайте так же:  Уголовная ответственность главбуха чего ожидать

Повышение НДС в переходный период затрагивает и товарные запасы, оставшиеся с 2018 года. Если компания реализует ранее приобретенные товары в 2019 году, действует ставка 20%. При этом не имеет значения, в каком году товар приобретен, важен только момент реализации. Если он приходится на 2019-й год, то применяется новая увеличенная ставка.

Возникает ситуация, когда «входной» НДС компания принимала к учету по ставке 18%, а при реализации будет начисляться налог по повышенной ставке. Чтобы уменьшить потери, рекомендуем по возможности перенести реализации с 2019 года на декабрь 2018-го. Если ваша компания занимается выполнением работ или оказанием услуг, постарайтесь завершить их и подписать акты выполненных работ или оказанных услуг до конца 2018 года.

Товар поставлен в 2018-м году, оплата произведена в 2019-м

Изменение НДС в переходный период касается только реализаций, начиная с 1 января 2019 года. Если товары, работы или услуги были реализованы в 2018 году, применяется ставка 18%. Даже если оплата по ним поступает уже в 2019 году. В платежном поручении на оплату товаров, работ или услуг, полученных в 2018 году, покупатель должен указать ставку НДС 18%, это не будет нарушением.

Пример

В декабре 2018 года компания выполнила работы на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Покупатель произвел оплату в январе 2019 года.

В декабре 2018 года исполнитель делает следующие проводки:

Дебет 62 – Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – подписан акт выполненных работ,

Дебет 90 субсчет «НДС» – Кредит 68 субсчет «НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В январе 2019 года:

Дебет 51 – Кредит 62
– 118 000 руб. – получена оплата от покупателя. В платежном поручении указана ставка НДС 18%. Сумма налога в счете-фактуре исполнителя и платежке покупателя совпадают.

Рекомендуем в начале 2019 года проверять платежные поручения, как свои собственные, так и покупателей. Если контрагент ошибся и указал в назначении платежа уже новую ставку налога, попросите написать письмо об уточнении платежа.

Оплата произведена в 2018-м году, товар поставлен в 2019-м

Если в 2018 году продавец получил полную или частичную оплату, он должен начислить НДС по расчетной ставке 18/118. Реализацию в 2019 году он будет делать уже по ставке 20%. Одновременно с реализацией продавец восстанавливает «авансовый» НДС по меньшей ставке 18/118.

Пример

В ноябре 2018 года компания заключила договор на поставку товаров. Согласно договору покупатель сделал полную предоплату в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Отгрузка товаров запланирована на февраль 2019 года.

При получении аванса поставщик оформляет счет-фактуру и делает запись в книге продаж. В феврале в счете-фактуре на реализацию НДС указан по ставке 20%. Из-за увеличения налога стоимость товара увеличилась на 2 000 руб. покупатель должен доплатить эту сумму.

Поставщик сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 118 000 руб. – получен аванс от покупателя,

ДЕБЕТ 76 – КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с аванса,

ДЕБЕТ 62 «Расчеты по договорам» – КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 120 000 руб. – отгружен товар покупателю,

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» – Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС с реализации,

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» – КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договорам»

– 118 000 руб. – зачтен аванс,

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – зачтен НДС с аванса.

У покупателя ситуация обратная, но у обоих контрагентов возникают разницы в суммах. Как с ними поступить – решают стороны сделки. Смотрите способы решения.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.rnk.ru%2Fimages%2Fkartinka%2Fperedelka%2FNDS_perehodniy_2_p

Рекомендуем по максимуму закрыть авансы до конца 2018 года. Это поможет уменьшить потери от увеличения налога и избежать разногласий с покупателями.

Если в 2019 году покупатель возвращает поставщику товары, приобретенные в предыдущем году, то разрешается составлять корректировочный счет-фактуру. Поскольку товар был приобретено по ставке НДС 18%, то и в корректировочном счете-фактуре налоговики разрешили указывать эту же ставку.

Вместе с тем, стороны сделки могут рассматривать возврат и как обратную реализацию, уже со ставкой 20%. Однако стороны сами определяют цену возвращаемого товара, они могут предусмотреть увеличение налога в цене товаров.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.rnk.ru%2Fimages%2Fkartinka%2Fperedelka%2FNDS_perehodniy_3

Чтобы избежать разногласий с поставщиками, планируйте закупки более тщательно, внимательно оформляйте заказы, чтобы не пришлось возвращать товары надлежащего качества.

Переходящий НДС с авансов полученных с 2018 на 2019 год

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=https%3A%2F%2Fe.profkiosk.ru%2Fservice_tbn2%2F2wan3sОльга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«Чтобы оформить доплату 2 процентов НДС к ранее полученному авансу, продавцу нужно учитывать дату ее поступления. Если он получил доплату в 2018 году, у продавца есть на выбор два варианта. На полученную сумму он может либо выставить “авансовый” счет-фактуру, либо выписать корректировочный к счету-фактуре на первоначальный аванс. В любом случае НДС нужно выделить по ставке 18/118.

Читайте так же:  Как остаться при деньгах правила новогоднего шопинга-2019 - 2020

При получении доплаты налога в 2019 году, но до отгрузки товаров продавец оформляет корректировочный счет-фактуру к исходному “авансовому”. Заменить его обычным “авансовым” нельзя. Ведь в данном случае разница между первоначальной и итоговой стоимостью товаров — это доплата не цены, а именно налога. Поэтому всю полученную сумму нужно отразить в графе 8 корректировочного счета-фактуры как увеличение НДС и указать новую ставку 20/120»

Начиная с 01.01.2019 будет применяться новая ставка НДС, равная 20 %. При этом Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не содержит переходных положений о порядке налогообложения сделок, не закрытых до нового года. Рассмотрим эти ситуации на практических примерах.

В связи с изменением ставки НДС в зону риска попадают сделки, обязательства по которым на 1 января 2019 года будут не исполнены или исполнены не полностью. Помимо ситуаций, когда получение денег и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные годы, сложности могут возникнуть и с теми договорами, которые подписаны в текущем году, а исполняться полностью или частично будут только в следующем.

  • ст. 154, 164, 167, 168, 170, 171, 172 НК РФ;
  • ст. 452 ГК РФ;
  • Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ;
  • Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015;
  • письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290, от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, от 18.09.2018 № 03-07-11/66752 ;
  • письмо ФНС России от 10.09.2018 № СД-4-3/17537.

Когда реализация прошла в текущем году, а деньги пришли в следующем, налоговая база будет окончательно определена уже на день отгрузки и в дальнейшем на дату оплаты корректироваться не должна (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такие операции облагаются НДС по ставке 18 % и никаких сложностей в связи с изменением ставки бухгалтеру не доставят.

Однако если в текущем году отгружен не весь товар (работы, услуги), предусмотренный договором, ставку НДС надо будет определять по каждой отгрузке отдельно, исходя из даты реализации. Следовательно, по товарам (работам, услугам), отгруженным после 01.01.2019, будет применяться новая ставка налога (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Допустим, стороны заключили договор поставки, предусматривающий отгрузку первой партии товара в ноябре 2018, а второй — в марте 2019. Тогда при составлении документов по первой отгрузке нужно будет указать ставку НДС 18 %, а по второй — 20 %. Налог начисляется на стоимость фактически отгруженных товаров в каждой партии (п. 1 ст. 154 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Куда сложнее ситуация с исчислением НДС, когда обязательства сторон распределяются между годами в обратном порядке. Если деньги за товар (работу, услугу) поступили в 2018 году, а отгрузка произойдет только после 01.01.2019, получателю денег придется исчислить и уплатить с них НДС по ставке, которая действует на дату получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Поэтому налог будет рассчитан по ставке 18/118, а определенная таким образом сумма налога будет отражена в счете-фактуре, переданном покупателю (заказчику), и в декларации. А значит, определенный по этой ставке НДС будет перечислен продавцом (исполнителем) в бюджет, а покупателем (заказчиком) принят к вычету.

В 2019 году после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) обе стороны должны будут произвести обратную операцию — принять к вычету и восстановить авансовый НДС. И тут надо помнить, что к вычету и восстановлению принимается та сумма, которая была исчислена. Поэтому увеличение ставки на момент отгрузки на эту часть операции по исчислению налога не влияет. Поскольку 303-ФЗ не установил никаких специальных правил в этой части, руководствуемся общими правилами: п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 170 НК РФ.

Причем описанный выше порядок применяется как при полной, так и при частичной предоплате. Если договором предусмотрено, что в 2018 году перечисляется только часть денег, а остальное — после нового года, то деньги, полученные в текущем году, будут облагаться налогом по ставке 18/118, а те, которые поступят после праздников, — по ставке 20/120. И здесь бухгалтеру важно четко развести финансовые потоки, чтобы не возникло путаницы с суммами НДС, восстанавливаемыми и принимаемыми к вычету, — во всех случаях речь идет об исчисленных суммах, пусть и по разным ставкам.

XVI Контур.Конференция «Бухгалтерские новшества 2018–2019»: одна из ключевых тем — изменение НДС в 2019 году. Пройдет в Москве 21–22 ноября, онлайн-трансляция и записи некоторых докладов будут доступны из любого региона.

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, заключен договор подряда, согласно которому заказчик перечисляет оплату частями: в декабре 2018 года и январе 2019 по 10 000 ₽. Акт по выполненным работам будет подписан в марте 2019 года. В этом случае подрядчик в декабре исчислит НДС с полученной предоплаты в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) и укажет эту сумму в авансовом счете-фактуре. Заказчик на основании данного документа примет к вычету 1 525 ₽. Со второй части оплаты подрядчик исчислит НДС уже по новой ставке: 1 667 ₽ (10 000 × 20/120) и отразит эту сумму в счете-фактуре, выданном заказчику. Заказчик примет ее к вычету. В марте после подписания акта подрядчик примет к вычету весь исчисленный ранее авансовый НДС в размере 3 192 ₽ (1 525 + 1 667). Заказчик восстановит такую же сумму НДС.

Читайте так же:  Не приходит налоговое уведомление на имущественные налоги что делать

Даже в ситуации, когда отгрузка осуществляется частями и приходится на разные годы, это правило останется неизменным, поскольку при восстановлении и вычете налога по предоплате в расчет принимаются только суммы, которые зачтены в счет отгруженного товара, выполненной работы или оказанной услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ). Частичная отгрузка товара приведет к дроблению суммы предоплаты для целей НДС, но в расчет будут приниматься исчисленные суммы налога.

Например, заключен договор поставки, по которому оплата осуществляется в ноябре 2018 года и феврале 2019 по 10 000 ₽. Товар отгружается партиями: в декабре 2018 на сумму 5 000 ₽ (в том числе НДС по ставке 18 % — 763 ₽) и в марте 2019 года на оставшуюся сумму. Поставщик, получив в ноябре первую предоплату, исчислит НДС в размере 1 525 ₽ (10 000 × 18/118) — покупатель примет эту сумму к вычету. После поставки первой партии товара поставщик примет к вычету 763 ₽, а покупатель эту сумму восстановит.

В 2019 году в части второго платежа обе стороны проведут схожую операцию, но уже по новой ставке: поставщик исчислит НДС в размере 1 667 ₽ (10 000 × 20/120), а покупатель примет его к вычету на основании второго «авансового» счета-фактуры. После отгрузки второй партии в марте поставщик примет к вычету авансовый НДС в размере 2 429 ₽ (1 525 — 763 + 1 667). Эту же сумму восстановит покупатель.

Когда все деньги по договору получены в 2018 году, а реализация товара пройдет в 2019 году, разницу в 2 % между прежним и нынешним НДС можно восполнить, если договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате.

Особенно остро стоит вопрос уплаты дополнительных 2 % налога, если все деньги по договору были получены в 2018 году, а реализация пройдет уже в 2019 году. Тогда в предоплате «сидит» НДС по ставке 18 %, а уплатить его надо уже по повышенной ставке. Есть два варианта, как можно решить эту проблему.

Можно договориться с контрагентом об уменьшении стоимости единицы товара, чтобы сумма товара, увеличенная на новую ставку НДС, стала равна предоплате. К примеру, если цена договора составляла 118 000 ₽ (НДС по ставке 18 % — 18 000 ₽, стоимость без НДС — 100 000 ₽), можно согласовать уменьшение цены до 98 333,3 ₽. Общая стоимость не изменится и составит те же 118 000 ₽ (НДС по ставке 20 % — 19 666,7 ₽). Полученных в качестве предоплаты 118 000 ₽ хватит на уплату налога по новой ставке.

Предъявить дополнительную сумму НДС покупателю разрешает п. 1 ст. 168 НК РФ. Причем осуществить это можно именно при реализации. Таким образом, если на дату реализации ставка налога выросла, продавец обязан допредъявить дополнительный НДС покупателю.

Однако корреспондирующей обязанности покупателя доплатить НДС продавцу ни НК РФ, ни ГК РФ не установили. Поэтому увеличение суммы НДС желательно согласовать отдельно, оформив дополнительное соглашение к договору, с момента подписания которого у покупателя возникнет обязанность по уплате соответствующей суммы. Если же заключить допсоглашение не получается, нужно официально уведомить контрагента об изменении обязательств по НДС еще до исполнения договора. Предъявление требования о доплате НДС незаконно, если обе стороны неверно определили обязательства по НДС в период заключения и исполнения сделок (определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015).

Отдельного внимания заслуживают государственные и муниципальные контракты. Цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением (письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247). Это означает, что поставщики (исполнители) по таким контрактам не смогут ни уменьшить стоимость единицы товара, ни допредъявить 2 % покупателю (заказчику). Это значит, что им придется фактически уплатить этот налог за свой счет, «накинув» его сверху на стоимость товара.

Чтобы избежать лишних трений с контрагентами и налоговиками из-за того, что в документах указан НДС по старой ставке, нужно заблаговременно переделать договоры и счета по тем отгрузкам, которые произойдут в будущем году, и указать в них новую ставку НДС.

Поскольку ставка НДС указана и в договорах, и в счетах, выставляемых контрагентам, мы рекомендуем по тем отгрузкам, которые произойдут в следующем году, переделать договоры и счета с указанием в них НДС по новой ставке. Такой подход не только полностью соответствует п. 1 ст. 168 НК РФ, который требует добавлять НДС к цене реализуемого товара, но и позволит избежать лишних трений как с контрагентами, так и с налоговыми органами из-за того, что в документах НДС указан по старой ставке. Обратите внимание, что вносить изменения в договор можно только в том случае, если на дату подписания допсоглашения он еще полностью не исполнен обеими сторонами, значит, озаботиться правками нужно заблаговременно (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

При оформлении в 2018 году договоров, которые будут исполняться в новом году, стороны уже сейчас могут включить в текст договора НДС по новой ставке ссылку на п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ, указав, что отгрузка произойдет в 2019 году, когда ставка НДС будет равна 20 % (письмо Минфина России от 18.09.2018 № 03-07-11/66752). Аналогично можно формулировать условия договоров и тогда, когда отгрузка производится частями в 2018 и в 2019 годах. В этом случае стороны вправе отдельно указать цены для каждой партии товаров (этапа работ, услуг), заложив туда соответствующую ставку НДС.

Читайте так же:  Готов законопроект о переходе на электронные трудовые книжки

ФНС России разъяснила, как учитывать доплату 2% из-за разницы между ставками НДС в 2018 и 2019 годах

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F3%2F6%2F1226063%2Ffns-rossii-razyasnila-kak-uchityvat-doplatu-2-iz-za-raznicy-mezhdu-stavkami-nds-v-2018-i-2019-godah-200

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20%. В связи с этим налогоплательщики начали задаваться вопросом о том, как перейти на новую ставку, не нарушая ни условия договоров, ни налоговое законодательство.

На этот раз налоговая служба подготовила исчерпывающие рекомендации с примерами (письмо ФНС России от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/[email protected]).

Наибольший интерес представляет ситуация, когда по условиям договора стоимость товара установлена в твердой сумме без учета НДС, а налог исчисляется по той ставке, которая действует в момент совершения операции. В таком случае при авансе и отгрузке в разных периодах возникает разница в 2%, которую доплачивает покупатель. ФНС России рекомендует учитывать такую доплату, полученную в 2019 году, именно как доплату суммы НДС. При этом предлагает составлять корректировочный счет-фактуру. В письме даны рекомендации по составлению налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.

Облагается ли НДС передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа? Узнайте из материала “НДС при передаче отступного по кредитному договору” в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В случае доплаты НДС до 31 декабря 2018 года включительно, продавец данную оплату должен считать как дополнительную оплату стоимости. При этом с суммы доплаты НДС должен рассчитываться по ставке 18/118. В таком случае продавец может выставить на образовавшуюся разницу корректировочный счет-фактуру с применением ставки НДС 18/118.

Если же НДС доплачивается лицами, являющимися неплательщиками НДС и (или) освобожденными от уплаты налога, которым счета-фактуры не выставляются, то в книге продаж сумма доплаты НДС отражается на основании составления отдельного корректировочного документа. В нем должны быть указаны суммарные сводные данные обо всех случаях доплат налога продавцу в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Ведомство указало, что корректировочные счета-фактуры не составляются, если покупателем перечислена полная или частичная оплата до 1 января исходя из налоговой ставки 20%. При этом НДС с полученной суммы рассчитывается по ставке 18/118. А при отгрузке товаров, услуг, работ, имущественных прав с 1 января НДС будет исчисляться по ставке 20%.

Кроме того, приведены разъяснения о применении налоговой ставки НДС:

  • при изменении с 1 января 2019 года стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2019 года. Налоговики указали, что в таких ситуациях применяется та ставка НДС, которая действовала на день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав. Она же указывается и в корректировочном счете-фактуре. Ставка НДС не изменится и в случае внесения в счет-фактуру исправлений.
  • при возврате всей партии товаров или ее части с 1 января 2019 года, ФНС рекомендует продавцам выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров независимо от периода их отгрузки. А в корректировочном счете-фактуре указывать ставку 18%, если отгрузка осуществлялась 2018 году. Что касается покупателя, то он восстанавливает НДС на основании корректировочного счета-фактуры независимо от периода отгрузки.

Также даны разъяснения для случаев, когда иностранный контрагент, который не состоит на учете в ФНС России, реализует товары, услуги, работы российским налогоплательщикам. В таких ситуациях юрлица и ИП, состоящие на учете в налоговых органах и являющиеся покупателями, признаются налоговыми агентами. Ведомство отметило, что они исчисляют налог либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Налоговые агенты исчисляют НДС с применением ставки 18/118, если оплата перечислена иностранному лицу до 1 января 2019 года. При отгрузке после этой даты в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговыми агентами не производится. Но если отгрузка была до вышеуказанной даты, а оплату покупатель перечислит в 2019 году, то исчисление НДС также производится по ставке НДС 18/118.

В то же время иностранные организации могут оказывать для российских юрлиц и ИП услуги в электронной форме (ст. 174.2 Налогового кодекса). Если же оплата, частичная оплата получена иностранным юрлицом до 1 января 2019 года в счет оказания вышеупомянутых услуг, то исчислить и уплатить НДС в бюджет должен налоговый агент, то есть покупатель – юрлицо или ИП. Но если эта оплата за указанные услуги перечислена в 2019 году, то иностранный контрагент должен будет уже самостоятельно исчислить и уплатить налог.

Изображение - Фнс разъяснила, как начислять и учитывать ндс 20% в переходный период 2019 - 2020-2019 - 2020 гг 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.3 проголосовавших: 14

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here