Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается

Сегодня рассмотрим тему: "доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Доход от ПСН получен после окончания срока действия патента: как облагается?

Верховный Суд РФ в определении № 307-КГ18-2404 указал, что денежные средства за работы, выполненные в период действия патента, но полученные уже после окончания срока его действия, облагаются налогами по той системе, которую плательщик применял в момент их поступления. В данном деле это была упрощёнка.

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2FPSN-dohod

Плательщик считал, что спорная сумма на его счет поступила за работы, подпадающие под действие патента, и за период, когда он находился на ПСН. Следовательно, она не может быть признана доходом, облагаемым единым налогом по УСН. Однако ВС РФ разъяснил, что доход в рамках патентной системы налогообложения – это деньги, поступившие на счет плательщика, когда он находился на ПСН.

Доходы до и после патента: как их учесть предпринимателю

Если предприниматель переходит с ПСН на другую систему налогообложения, то перед ним может встать вопрос: правомерно ли считать «патентными» доходы, относящиеся к деятельности на ПСН (например, оплату проданных в период действия патента товаров), но поступившие уже после того, как ИП стал применять в отношении этой деятельности иной режим налогообложения? Возможна и обратная ситуация: дебиторская задолженность образовалась во время применения ОСН/ УСН, а погасили ее вам, когда по этому виду деятельности применялась ПСН. Как быть в таком случае?

Из буквального прочтения положений НК РФ можно сделать вывод, что доходы, поступившие после окончания срока действия патента, облагаются налогами по ОСН либо УСН (если ранее ИП подавал заявление о переходе на упрощенку). Ведь доход на ПСН признается кассовым методом и отражается в книге учета доходо в п. 1 ст. 346.53 НК РФ; приложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н на дату п. 2 ст. 346.53 НК РФ :

  • поступления денег в кассу или на счет ИП в банке либо перечисления денег по его поручению на счета третьих лиц;
  • получения дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности предпринимателю иным способом.

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fimages%2Fpreview_360_X%2F12101

Ателье может работать и на ПСН. А вот если оно перепрофилируется и будет заниматься пошивом игрушек, то режим налогообложения придется менять

Получается, что деньги, поступившие после окончания срока действия патента, уже нельзя признать доходом от патентной деятельности. И именно такого мнения придерживается Минфи н Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-11-12/69636 , от 25.11.2013 № 03-11-12/50588 . А вот для судей не все так однозначно. Нам известен спор, в котором судьи пришли к выводу, что деньги, пусть даже поступившие на счет ИП после окончания срока действия патента и в отсутствие раздельного учета, но определенно связанные с ведением «патентной» деятельности, не могут формировать базу по иной системе налогообложени я Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-26738/2015 . Судьи мотивировали это тем, что стоимость патента не зависит от фактически полученного ИП дохода. И когда бы ни поступила плата за «патентные» услуги, налог с этого дохода следует считать уплаченным в рамках ПСН. А тот факт, что дебиторская задолженность относилась именно к деятельности по оказанию услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производств а подп. 35 п. 2 ст. 346.43 НК РФ , и эта деятельность велась предпринимателем исключительно в рамках ПСН, инспекцией не оспаривался.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Нужно отметить, что раньше подобной точки зрения придерживался и сам Минфин: если право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, то для целей иного налогового режима не учитываются ни доходы, ни расходы по этим сделкам. Даже если деньги поступили уже после окончания срока действия патента, когда предприниматель перешел на упрощенк у Письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268 .

Такую позицию Минфин занимал и в отношении дебиторской задолженности по деятельности на ЕНВД, погашенной уже в период применения УСН Письмо Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243 . (Есть и старое судебное решение в пользу такого подход а Постановление ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005 .) Минфин отмечал также, что при определении базы по упрощенке нельзя учесть расходы на покупку товаров, приобретенных во время применения ЕНВД. А вот если эти товары были проданы в период применения УСН, то доходы должны учитываться как «упрощенны е» Письмо Минфина от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 .

На наш взгляд, прежняя позиция Минфина ближе к истине с экономической точки зрения. Иначе получается, что предприниматель вынужден заплатить налог по УСН или «общережимные» налоги с тех же доходов, налогообложение которых предусматривалось в рамках ПСН, то есть будет иметь место двойное налогообложение. И хотя арбитражная практика по таким спорам пока не сложилась, имеет смысл отстаивать это мнение, шансы на успех есть.

Читайте так же:  Плюсы и минусы инвестирования пенсионных накоплений объясняем коротко

«Непатентные» доходы, поступившие во время применения ПСН

В такой ситуации важно понимать, что именно происходит. Например, в 2015 г. вы сдавали недвижимость в аренду и отчитывались по упрощенке, а с 2016 г. перешли по этой деятельности на ПСН. При этом вы не отказались от применения УСН, то есть не подали в срок не позднее 15 января 2016 г. в ИФНС уведомление по форме № 26.2-3 п. 6 ст. 346.13 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] . Тогда, если в январе арендаторы погасили вам задолженность за 2015 г., эти доходы нужно включить в базу по упрощенк е Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8429 . Но, разумеется, не задним числом, а как «упрощенные» доходы 2016 г., поскольку доходы на УСН учитываются кассовым методо м п. 1 ст. 346.17 НК РФ и совмещение ПСН и УСН законом не запрещено.

Тот факт, что деятельность, облагаемая налогом по УСН, не ведется, не освобождает вас от обязанности сдать нулевую декларацию по упрощенке по итогам года Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/[email protected] (п. 1) .

Если же вы, перейдя на патент, отказались от УСН, то плательщиком «упрощенного» налога вы уже не признаетесь. Но, по мнению Минфина, рассматривать погашенную дебиторскую задолженность как доходы, облагаемые налогом при ПСН, также не можете. То есть с этих поступлений нужно уплатить НДФЛ Письма Минфина от 07.04.2014 № 03-11-12/15338 , от 28.02.2013 № 03-11-12/25 , от 21.01.2013 № 03-11-12/06 . Отметим, что в разъяснениях ведомства ни слова не говорится о том, что в рассматриваемых случаях предприниматель отказался от применения УСН. Однако иначе трактовать их, на наш взгляд, неверно, поскольку общий режим налогообложения и упрощенка не могут применяться одновременн о Постановление АС ВВО от 18.02.2015 № Ф01-39/2015 .

Допустим, вы не отказывались от упрощенки, а просто перешли по этому виду деятельности на ПСН, но налоговики требуют уплатить НДФЛ с погашенной дебиторской задолженности, которая образовалась до перехода на ПСН. Как мы уже выяснили, это неправомерно. Поэтому вы можете отстаивать одну из следующих позиций:

  • доходы облагаются налогом по УСН. Шансы высоки, поскольку и ОСН, и УСН применяются в отношении всей деятельности плательщика. И даже если вы временно не ведете бизнес, доходы от которого облагаются налогом по упрощенке, это не означает, что поступления от предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках ОСН;
  • доходы считаются «патентными», так как поступили в период применения ПСН и относятся к виду деятельности, в отношении которого в этот момент применяется патент. А значит, в соответствии с кассовым методом должны быть отражены в книге учета доходов, которая ведется по этому патент у п. 1 ст. 346.53 НК РФ . Такой подход, безусловно, выгоднее для предпринимателя, но риск проигрыша в суде выше. К сожалению, нам неизвестно о наличии судебной практики по этому вопросу.

Конечно, самый беспроблемный вариант — когда плата за товары (работы, услуги), реализованные в рамках ПСН, поступает в период действия патента. Но если это не получилось, не отчаивайтесь. Если сумма погашенной дебиторской задолженности значительная и для вас важно не платить с нее налоги в рамках УСН или ОСН, то и не делайте этого. При возникновении претензий оспаривайте позицию налоговиков, ссылаясь на Минфи н Письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268 . В любом случае у вас будет шанс избавиться от начисления пеней и штрафа за неуплату налога, так как вы руководствовались официальными разъяснениями финансового ведомств а п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 17.02.2016 № Ф04-102/2016 ; АС УО от 13.07.2015 № Ф09-4254/15 ; ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12 .

Совмещение ПСН и УСН: как быть, если «патентный» доход получен после окончания срока патента

Если предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, выполнил работы в рамках патентной деятельности, а деньги за них получил после окончания срока патента (т.е. когда стал применять только «упрощенку»), то этот доход учитывается при определении налоговой базы по УСН. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в определении от 25.05.18 № 307-КГ18-2404.

Предприниматель совмещал две системы налогообложения — ПСН и УСН с объектом налогообложения «доходы». В рамках патентной деятельности он выполнил подрядные работы по ремонту жилья. При этом оплата от заказчика (3 млн. руб.) поступила уже после окончания срока действия патента. Несмотря на то, что в этот период налогоплательщик применял только «упрощенку», ИП счел, что полученные средства признаются доходом, полученным в рамках ПСН.

В инспекции признали такой подход ошибочным. Проверяющие заявили: поскольку в момент получения денег налогоплательщик находился на УСН, а доходы по патентной системе налогообложения признаются по кассовому методу, то спорная сумма должна облагаться единым «упрощенным» налогом. В итоге контролеры доначислили предпринимателю единый налог по УСН, а также оштрафовали на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога.

Суды первых двух инстанций признали правоту налогоплательщика. Судьи отметили, что денежные средства, полученные после окончания срока действия патента, но определенно связанные с ведением «патентной» деятельности, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения.

Однако Арбитражный суд Северо-Западного округа и Верховный суд РФ согласись с налоговиками, указав на следующее. Датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН является день выплаты дохода (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Из буквального прочтения положений главы 26.5 НК РФ следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в период, когда он находился на патенте.

Читайте так же:  Приказ о выплате премии за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

В рассматриваемом случае деньги поступили на счет предпринимателя после окончания срока действия патента. В тот момент он применял только УСН. Значит, полученный доход ИП должен был включить в налоговую базу по единому «упрощенному» налогу.

Выплаты ИП c сумм, полученных за работы и услуги после действия патента

Автор: Серова А. И., эксперт журнала

В период применения ПСНО по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» предприниматель выполнил работы и сдал их результат. Заказчик оплатил работы после окончания срока действия патента в период, когда ИП осуществлял иные виды деятельности и применял УСНО. Признается ли доходом в целях применения УСНО сумма, перечисленная заказчиком работ на расчетный счет ИП?

Согласно официальной точке зрения полученная сумма должна учитываться в налоговой базе по УСНО.

Судебная практика до недавнего времени не отличалась едино­образием. Однако в Определении ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404 по делу № А42-8920/2016 судья Верховного Суда согласился с мнением АС СЗО, который в очередной раз решил, что оплата работ, полученная после окончания срока действия патента, облагается единым «упрощенным» налогом.

Учитывая изложенное, считаем, что ИП следует учесть указанную сумму в составе доходов при расчете налоговой базы в связи с применением УСНО.

Минфин неоднократно сообщал, что денежные средства за работы (услуги), выполненные (оказанные) в рамках применения предпринимателем ПСНО, поступившие после окончания срока действия патента, должны облагаться в рамках УСНО или общего режима налогообложения (письма от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, от 23.01.2015 № 03-11-12/69636 и др.).

Эта точка зрения была признана законной в постановлениях АС СЗО от 22.06.2017 по делу № А26-9550/2016 и от 30.11.2017 № Ф07-13552/2017 по делу № А42-8920/2016. Вместе с тем в судебной практике существовал и противоположный подход (Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 по делу № А45-5494/2015).

В другом деле (№ А42-8920/2016) судьи двух инстанций решили, что инспекция неправомерно начислила недоимку по единому «упрощенному» налогу. При этом было отмечено:

денежные средства, полученные предпринимателем после окончания срока действия патента, но определенно связанные с ведением деятельности, в отношении которой был выдан патент, не могут формировать налоговую базу по иной системе налого­обложения;

спорные денежные средства являются доходом, полученным в рамках ПСНО.

Однако АС СЗО отменил принятые по делу судебные акты и встал на сторону контролеров (Постановление от 30.11.2017 № Ф07-13552/2017). Окружной суд указал, что доходы за работы, выполненные в период действия патента, но оплаченные после окончания срока его действия, когда предприниматель применял только УСНО, не могут быть признаны доходом, полученным в рамках патента, поскольку в силу ст. 346.53 НК РФ доходы по патентной системе налогообложения признаются по кассовому методу, а спорная сумма в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ является именно доходом, подлежащим обложению единым налогом по УСНО.

Попытка ИП добиться передачи дела для пересмотра не увенчалась успехом. Судья ВС РФ, соглашаясь с АС СЗО, отметил: в соответствии с положениями гл. 26.5 НК РФ доходом в рамках патентной системы налогообложения являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в периоде, когда он находился на ПСНО, и до периода времени, с которого истекло действие патента (Определение от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404).

Учитывая изложенную на уровне Верховного Суда позицию в пользу налоговых органов, считаем, что ИП не удастся доказать обоснованность неначисления единого «упрощенного» налога с суммы оплаты работ, переданных заказчику в период действия патента.

Доход за оказанные в рамках ПСН услуги, поступивший после окончания срока действия патента и перехода на УСН, облагается в рамках УСН

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F7%2F4%2F1195747%2Fdohod-za-okazannye-v-ramkah-psn-uslugi-postupivshiy-posle-okonchaniya-sroka-deystviya-patenta-i-perehoda-na-usn-oblagaetsya-v-ramkah-usn_200

Эксперты Минфина России рассмотрели случай, когда денежные средства за услуги оказаны в рамках применения ИП патентной системы налогообложения (далее – ПСН), но поступили после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на УСН. Финансисты пояснили, что при таких условиях данные средства должны облагаться в рамках применения УСН. К такому выводу они пришли, проанализировав соответствующие нормы Налогового кодекса.

Так, в соответствии со ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения по налогу в рамках ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. При этом п. 1 ст. 346.51 НК РФ предусматривает, что такой налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

С порядком определения и признания доходов при ПСН ознакомьтесь в одноименном материале в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы” интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Доходы от реализации, полученные при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП применяется спецрежим, учитываются в соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ в книге учета доходов по форме и в порядке, установленным Минфином России. При этом согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях применения главы 26.5 “Патентная система налогообложения” НК РФ датой получения дохода считается день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Следовательно, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения ПСН, но поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на УСН, должны облагаться в рамках УСН.

Отметим, на практике налоговые органы нередко отстаивают аналогичную точку зрения, не признавая доход, полученный после окончания срока действия патента, доходом, полученным при ПСН. В таких ситуациях они требуют уплатить общие налоги. Однако в судебной практике уже имеются альтернативные позиции. Так, например, в решении Арбитражного суда Новосибирской области от 4 июня 2015 г. по делу № А45-5494/2015 указывается, что средства, поступившие на счет предпринимателя, хотя бы и после окончания срока действия патента и в отсутствие надлежащего раздельного учета, не могут формировать налоговую базу по иной системе налогообложения, на которую предпринимателя никто не переводил, права на применение ПСН не лишал.

Читайте так же:  Запрос организации предыдущему работодателю сотрудника о предоставлении его персональных данных

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2015 г. № 07АП-6957/15 указанное судебное решение оставлено без изменения. Апелляционный суд также признал, что основополагающим признаком, влияющим на отнесение операции к тому или иному режиму налогообложения, является вид предпринимательской деятельности, а не дата получения налогоплательщиком денежных средств (дата получения дохода).

Как учесть доходы, полученные после прекращения «патентной» деятельности

Дебиторская задолженность, полученная ИП от должника после прекращения «патентной» деятельности, за период действия патента должна облагаться в рамках общего режима налогообложения в качестве доходов.

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по вопросу учета дохода, полученного после того, как индивидуальный предприниматель на ПСН прекратил хозяйственную деятельность.

В частности, рассмотрена следующая ситуация. Бизнесмен прекратил деятельность, в отношении которой он применял ПСН. После этого ему поступили деньги в счет погашения задолженности одного из контрагентов. Не ясно, по какой системе налогообложения нужно учесть такие доходы.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, доходы в виде дебиторской задолженности, полученные индивидуальным предпринимателем от должника после прекращения деятельности, на которую был выдан патент, за период действия такого документа, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.

Дело в том, что налоговым периодом при ПСН, как правило, признается календарный год. Однако индивидуальный предприниматель может прекратить деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента. Тогда налоговым периодом является временной промежуток с начала действия упомянутого документа до даты прекращения такой деятельности.

Таким образом, с даты прекращения деятельности, на которую был получен патент, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения.

Значит, доход в виде дебиторской задолженности, полученный после прекращения деятельности, на которую был выдан патент, должен облагаться в рамках общего режима налогообложения, а именно НДФЛ.

Особое внимание в опубликованном письме Минфин России уделил дате прекращения хозяйственной деятельности на ПСН. Она указывается в заявлении, которое индивидуальному предпринимателю нужно представить в налоговую службу при наступлении соответствующего события.

На подачу такого документа отведено 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН. В течение пяти дней со дня получения этого заявления ИФНС снимает индивидуального предпринимателя с налогового учета в качестве налогоплательщика УСН по соответствующему виду деятельности. Дата снятия с учета в налоговой службе индивидуального предпринимателя – день прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Прекратить деятельность на ПСН индивидуальный предприниматель может не только по причине окончания ведения соответствующего бизнеса, но и в связи с переходом на иную налоговую систему.

Такой переход возможен как в добровольном порядке, так и принудительно, то есть из-за утраты права на использование ПСН.

Индивидуальному предпринимателю, который добровольно перешел с ПСН на УСН, необходимо учитывать следующее.

При применении УСН учету подлежат поступления от реализации и внереализационные доходы. Порядок их определения соответственно установлен статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Вместе с тем реализация товаров (работ, услуг) – это передача на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ (оказание услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При УСН дата получения доходов определяется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель перешел с ПСН на применение УСН в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного спецрежима, следует включить определенные доходы от реализации товаров (работ, услуг). А именно те, что поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) также в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Допустим, переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН. Тогда доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по данному спецрежиму не учитываются.

Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения ПСН, при применении УСН также не учитываются. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 04.10.2013 № 03-11-12/41268.

Значит, если бизнесмен не прекратил деятельность, в отношении которой он применял ПСН, а перешел с данного спецрежима на УСН, и после этого ему поступили деньги в счет погашения задолженности одного из контрагентов, то доход в виде дебиторской задолженности не включается в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ведь переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН.

Предположим, дебиторская задолженность возникла у индивидуального предпринимателя во время применения им УСН, а контрагенты ее погасили, когда он стал использовать ПСН. Тогда поступления в счет погашения дебиторской задолженности бизнесмену нужно обложить НДФЛ, то есть налогом общей системы налогообложения.

Дело в том, что специальный порядок перехода с УСН на ПСН главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ не установлен.

Читайте так же:  Минтруд создает гис «электронный трудовой договор»

Однако по Налоговому кодексу РФ при использовании ПСН от НДФЛ освобождается только доход, полученный при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется такой спецрежим (см. письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-12/25).

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.buhgalteria.ru%2Fmobile%2Fimg%2Fna_mobile

Актуальные нормативные акты в бесплатном приложении

Бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» поможет Вам всегда быть в курсе изменений в учете и налогообложении, не перегружая себя поиском и изучением лишних не нужных вам документов.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

9 Ноября 2014 Как избежать получения выручки за пределами срока действия патента

в чем экономия Избежание обложения патентного дохода другими налогами

на чем основана идея Статья 41, подпункт 1 пункта 1 статьи 208, пункт 2 статьи 346.53 НК РФ

Если индивидуальный предприниматель получит деньги за товары, работы, услуги после прекращения срока действия патента, то будет считаться, что он их получил не в рамках действия патентной системы налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 346.53 НК РФ, который определяет момент получения дохода кассовым методом. Значит, опоздание с оплатой всего на день для ИП может означать уплату с такого дохода НДФЛ или единого налога по УСН.

Если контрагент сообщил, что не успевает заплатить до окончания срока действия патента, предпринимателю стоит предложить ему схему с займом. Составляется договор займа, по которому предприниматель в качестве обычного физического лица выдает заем в сумме, необходимой для погашения долга. Контрагент этими средствами производит оплату. Таким образом, выручка подпадет под действие патентной системы налогообложения. А контрагент потом вернет долг физлицу, у которого эта сумма не будет формировать доходы, потому что возвращенные займы доходом не являются (ст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Идеей поделилась Елизавета Родина,
главный бухгалтер

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.nalogplan.ru%2Fimgs%2F3starчиновник

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

«Не стоит забывать о внимании налоговиков ко всем льготным режимам налогообложения. К тому же схема рискованна для контрагентов-ИП, которым могут доначислить НДФЛ по ставке 35 процентов, признав получателями материальной выгоды в виде экономии на процентах (ст. 212 НК РФ)».

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.nalogplan.ru%2Fimgs%2F3star эксперт

Олег Сомин, замруководителя направления судебной практики АКГ «Уральский союз»:

«Налоговые органы могут получить информацию о договоре займа. В этом случае имеется существенный риск квалификации займа как притворной сделки, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (при отсутствии иной деловой цели помимо получения экономии на налогах)».

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.nalogplan.ru%2Fimgs%2F5star практик

Илона Валлен, внутренний аудитор отдела аудита и консалтинга резидентов ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ»:

«Идея представляется несложной для исполнения. Такой способ действительно позволит избежать дополнительного ущерба в виде уплаты других налогов по вине нерадивого контрагента при несвоевременном погашении им задолженности за пределами срока действия патента».

Денежные средства, поступившие на счет предпринимателя после окончания срока действия патента, увеличивают налоговую базу по УСН.

В письме Минфина России от 30.03.18 № 03-11-11/20494 чиновники снова настаивают, что денежные средства, полученные после окончания периода применения патентной системы налогообложения, за услуги, оказанные в период применения патента, должны облагаться уже по другой системе налогообложения, в частности, УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Учёт доходов от реализации, полученных от видов предпринимательской деятельности, в отношении которых предпринимателем применяется ПСН, ведётся в соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ в Книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. При этом согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ дата получения дохода определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, или, по его поручению, на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Следовательно, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения предпринимателем ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на УСН, должны облагаться в рамках УСН.

Денежные средства, квалифицируемые налоговиками как доход по УСН, поступили на счёт предпринимателя за услуги, подпадающие под действие патента, и за период, когда предприниматель находился на ПСН. Следовательно, денежные средства, поступившие на счёт предпринимателя после окончания срока действия патента, но определенно связанные с ведением патентной деятельности, не могут формировать базу по иной системе налогообложения. При поступлении платы за «патентные» работы данные доходы следует считать полученными в рамках ПСН. Именно так посчитал Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 29.08.17 № 13АП-18237/2017.

Увы! Кассацию это решение не прошло. АС Северо-Западного округа в постановлении от 30.11.17 по делу № А42-8920/2016 встал на сторону налоговиков. Суд заявил, что из буквального прочтения положений гл. 26.5 НК РФ следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчётный счёт налогоплательщика в период времени, когда предприниматель находился на ПСН, и до периода времени, с которого истекло действие патента. Денежные средства поступили на счет предпринимателя после окончания срока действия патента, в период, когда заявитель применял только УСН и обязан был облагать, полученные доходы в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как учесть доходы, поступившие после окончания срока действия патента

Есть вопрос по учету при совмещении режимов УСН (доходы) + патент. В 2017 г. у меня было совмещение режимов, а на 2018 г патент я не приобретала и остался только режим УСН. Но дело в том, что в январе 2018 г. приходят на расчетный счет оплаты за работы, выполненные мной в 2017 г. и которые относились тогда в 2017 г. к патенту. Должна ли я их учитывать в книге учета по патенту или в книге доходов и расходов по УСН? Если при условии, что оплачены работы 2017 году, когда патент действовал, я должна их учесть по патенту, то какие подтверждающие документы или справки я должна оформить, чтобы у налоговой не возникло вопросов при проверке?

Читайте так же:  Какая кредитная карта лучше

Безопаснее учесть доходы в Книге учета по УСН на дату, когда вы получили деньги. Так вы избежите споров с налоговиками. В Книге учета по патенту выручку не записывайте, поскольку в 2018 году вы уже не применяете патентную систему.

Дело в том, в Налоговом кодексе переходные правила учета доходов при переходе с патента на УСН не прописаны. А согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы при УСН учитываются на дату получения денежных средств. Такой же позиции придерживается сейчас Минфин России (письма от 23.01.2015 N 03-11-12/69636 и от 25.11.2013 N 03-11-12/50588).

Правда, есть более старое письмо Минфина, где финансисты указали, что если право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, то после перехода на иной режим, полученные средства в доходах не учитываются (письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-11-12/41268).

Но если решите не учитывать поступившие средства в доходах по УСН, будьте готовы к спорам с налоговиками вплоть до судебных разбирательств. По этому вопросу есть одно постановление, где судьи поддержали предпринимателя, который перешел с патента на УСН и не учел в доходах поступившие средств от услуг, оказанных при ПСН (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.11.2015 N Ф04-26738/2015 по делу N А45-5494/2015).

ПЕРЕХОД С ПСН НА ОСН: ДЕНЬГИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЙСТВИЯ ПАТЕНТА. ДОЛЖНЫ ОБЛАГАТЬСЯ НДФЛ

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается proxy?url=http%3A%2F%2Fitsyour.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2017%2F11%2FTOSBOR-3Специалисты Минфина России в письме от 04.12.17 № 03-11-12/80191обратились к теме учета доходов индивидуальным предпринимателем при переходе с патентной системы налогообложения на общую систему (НДФЛ). В частности, авторы письма разъяснили, как учитывать доходы от реализации, которые фактически были получены после перехода на ОСНО. Кроме того, в финансовом ведомстве рассказали, как при совмещении ПСН и ОСНО учесть расходы, которые невозможно четко распределить между этими двумя режимами налогообложения.

Учет доходов

В Минфине отмечают, что предприниматели на ПСН определяют доходы от реализации в порядке, установленном для целей налогообложения прибыли, т.е. в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Это следует из положений подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.

Учет доходов от реализации осуществляется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. При этом дата получения дохода определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В то же время известно, что ИП на ОСНО отражают доходы и расходы в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Об этом сказано в пунктах 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.02 № БГ-3-04/430.

Как видно, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов кассовым методом. Поэтому, как полагают в Минфине, при переходе с ПСН на ОСНО денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться НДФЛ. То же самое касается и денежных средств, не связанных с патентной деятельностью, которые поступили ИП, совмещающему ПСН и ОСНО. Такие суммы учитываются в рамках общей системы налогообложения.

Распределение расходов

Предприниматель, который совмещает ПСН и иные режимы налогообложения (например, УСН), обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Соответствующее правило закреплено пунктом 6 статьи 346.53 НК РФ.

В упомянутом выше Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, ничего не сказано о методах учета расходов, которые одновременно относятся и к ОСНО и к иным режимам налогообложения. Однако, как отмечают в Минфине, этот документ был принят в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Соответственно, такое распределение расходов следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, а именно, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 НК РФ. В данной норме сказано, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Изображение - Доход от псн получен после окончания срока действия патента как облагается 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.3 проголосовавших: 10

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here