Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта

Сегодня рассмотрим тему: "авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) следующим образом:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_1

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_2

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_3

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_4

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_5

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_6

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_7

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_8

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_9

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_10

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_11

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2F16_10_22_3_12

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.18 – 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. – по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

Видео (кликните для воспроизведения).

Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fazbuha.ru%2Fimages%2Fst38

Потоки денег в виде налога на прибыль — весомые платежи, наполняющие федеральный и региональный бюджеты. Налоговый период по налогу на прибыль значителен — календарный год. Но государство не готово столько ждать, чтобы получить свою долю пирога. Поэтому в течение года законодатель предусмотрел уплату авансовых платежей по налогу. Да и для организации выплачивать налог частями легче.

Расчет авансовых платежей по прибыли на первый взгляд кажется простым. Но, во-первых, нужно обоснованно выбрать подходящий вариант расчета, закрепив его в учетной политике (поквартальный или из фактической прибыли). Во-вторых, у квартального расчета есть свои тонкости с авансовыми платежами, которые иногда ставят бухгалтера в тупик. Давайте подробно с этим разберемся в два подхода. В этой статье обсудим правила расчетов. В продолжении статьи на конкретных примерах сделаем расчеты и внесем нужные суммы в декларацию.

1. Кто платит авансы по прибыли

2. Виды авансовых платежей

3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам

6. Тонкости расчета авансовых платежей

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

8. Авансовые платежи в декларации по прибыли

9. Сроки уплаты авансов по прибыли

Итак, идем по порядку.

Читайте так же:  Какие документы нужны для оформления ипотеки

Авансы по прибыли платят почти все налогоплательщики налога на прибыль. При этом не играет роли ни размер, ни характер деятельности компании, ни рассчитанная сумма налога.

Список тех, кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль, не велик. Такие организации прямо перечислены в НК РФ. Это такие бюджетные учреждения, как библиотеки, концертные организации, музеи, театры.

Установлены 3 вида авансов по прибыли (статья 286 Налогового кодекса), которые можно условно назвать как:

  • Квартальные платежи,
  • Ежемесячные платежи, исходя из расчетной прибыли,
  • Ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли, полученной организацией за месяц.

Данные по периодичности авансовых платежей и сдаче деклараций приведены в таблице 1.

Обычно расчет авансовых платежей по прибыли за квартал (квартальные авансовые платежи) не вызывает сложностей у бухгалтера. Нужно лишь знать основные правила:

  1. Право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей в квартал без НДС. Для недавно созданных организаций выручка от реализации не должна быть выше 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал (Пример 1).
  2. Право на уплату только квартальных авансовых платежей есть и у некоторых других юридических лиц, перечисленных в п. 3 статьи 286 НК РФ — бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ и некоторых других.
  3. Авансы по прибыли за квартал считаются исходя из налоговой базы за отчетный период. Сумма к уплате получается как разница между рассчитанным авансом за отчетный период и авансом, определенным за предыдущий отчетный период (Пример 4).

Пример 1

Необходимо определить, имеет ли право компания уплачивать квартальные платежи, если выручка без НДС составила:

1 квартал 2017 года — 25 млн. руб.,

2 квартал 2017 года — 8,5 млн. руб.,

3 квартал 2017 года — 9, 5 млн. руб.,

4 квартал 2017 года — 29 млн. руб.,

Проверяется средняя выручка за 4 квартала.

Средняя выручка за 4 квартала = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 млн. руб.

Вывод – с 1 квартала 2018 года организация обязана уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль.

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

Правила для расчета ежемесячных авансовых платежей по каждому кварталу приведены в п.2 статьи 286 НК РФ.

Для простоты понимания воспользуемся формулами расчета, условно обозначив:

  • АМn – ежемесячный авансовый платеж за n-ый квартал,
  • АКn – квартальный авансовый платеж за n-ый квартал,
  • n – номер квартала от 1 до 4.

Формулы для расчета авансовых платежей по прибыли по кварталам:

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 1 квартале

АМ1 = АМ4, где АМ4 месячный платеж 4 квартала предыдущего года,

  1. Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале

АМ2 = АК1 / 3,

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале

АМ3 = (АК2 — АК1) / 3,

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале

АМ4 = (АК3 — АК2) / 3.

При подготовке декларации за отчетный период анализируется фактические данные, полученные за период. Если рассчитанный авансовый платеж за текущий квартал получается больше, чем уплаченные суммарные квартальные и ежемесячные платежи, то необходима доплата квартального авансового платежа на сумму разницы.

Пример 2

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 10 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев рассчитанный авансовый платеж – 55 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Рассчитать квартальную доплату с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Если вдруг суммы уплаченных авансов окажутся больше рассчитанных за отчетный период, то авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

Но в Декларации указываются расчетные данные по ежемесячным авансовым платежам следующего периода.

Пример 3

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 20 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев авансовый платеж – 50 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Определить, какие данные необходимо отразить в Декларации за 9 месяцев.

  • – 10 – 3 * 20 = — 20 тыс. руб. – образовалась переплата.

Такую переплату отражают в строках 280,281 Листа 02 Декларации. Переплату можно зачесть в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

1. Только в декларации за 9 месяцев определяются суммы авансовых платежей на 4 квартал текущего и 1 квартал следующего года (строки 320, 330, 340 Листа 02 Декларации).

Если при подготовке декларации за 9 месяцев лимит в 15 млн. руб. не был превышен, плановые ежемесячные платежи в декларации не отражаются.

Но если вдруг (как в нашем примере) по итогам декларации за год указанные лимит будет превышен, то мнению контролирующих органов плановые ежемесячные авансовые платежи должные быть отражены в декларации за 9 месяцев (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

Из текста письма можно сделать вывод, что потребуется сдать уточненную декларацию за 9 месяцев. Иначе ФНС просто неоткуда узнать сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организации нужно будет платить в 1 квартале.

Читайте так же:  Сбербанк страхование путешественников

Есть и другая точка зрения – уточненную декларацию за 9 месяцев не сдавать, отразить ежемесячные авансовые 1-го квартала платежи только в декларации за год. Но тогда мы нарушим положения п.5.11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected], определяющего порядок заполнения декларации. Ведь в нем четко прописано, что строки 290-310 в декларации за налоговый период не заполняются.

2. При ведении учета в программе 1С необходимо отразить в настройках факт перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей (Главное – Настройки налогов и отчетов – Налог на прибыль — Порядок уплаты авансовых платежей — выбрать «Ежемесячно по расчетной прибыли»).

3. В расчет строк 210 (220 и 230) входят как квартальные (строки 180 (190, 200)), так и ежемесячные (строки 290 (300, 310)) авансовые платежи, отраженных в декларации за прошлый отчетный период.

Пример расчета ежемесячных платежей смотрите в видео.

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

Такой способ расчета можно рекомендовать организациям, выручка которых имеет сезонный характер – в течение года есть периоды со значительной выручкой и есть периоды, когда выручка минимальна.

В этом случае необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли. Уведомление подается на следующий год в срок не позднее 31 декабря текущего года.

При этом способе Декларация подается ежемесячно, аванс рассчитывается исходя из фактической прибыли за месяц.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по прибыли можно сделать по формуле:

АМ отчетного периода = Налоговая база отчетного периода x Ставка налога.

Каждый раз по окончанию отчетного периода определяется сумму к доплате:

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий.

Авансовые платежи в декларации по прибыли отражаются в строках:

  • 180 (190, 200) – авансовые платежи за периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев,
  • 210 (220, 230) – авансовые платежи, отраженные в строках 180 (190, 200) за предыдущий отчетный период,
  • 270, 271 (280, 281) – авансы к доплате (уменьшению) за отчетный период,
  • 290 (300, 310) – ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить в месяцах, следующих за отчетным периодом,
  • 320 (330,340) – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года (эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев).

Главное, что необходимо помнить, заполняя декларацию, – авансовые платежи отражаются начисленные, а не фактически оплаченные. Уплата авансовых платежей по прибыли в декларации никак не отражается. Заполнение декларации на примерах разбираем здесь.

Уплата авансовых платежей по прибыли должна осуществляться в сроки, установленные статьей 287 НК РФ:

  1. Квартальные авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Если крайняя дата приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
  2. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
  3. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Читайте продолжение статьи и изучайте примеры расчетов и заполнение авансов в декларации. А если уже появились вопросы по теме — задавайте в комментариях!

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fnalog-nalog.ru%2Ffiles%2Fpic_1_shema_k_st_avansovye_platezhi_po_pribyli

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Читайте так же:  Пересчёт имущественных налогов в большую сторону отменён новые правила

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Как рассчитать авансы за 1 квартал 2019 года, читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года».

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль – проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2018–2019 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Как правильно отразить авансы в прибыльной декларации, читайте в статье «Заполняем строки 210 и 290 в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2019 года» .

Изменения в расчете налога на прибыль с 2018–2019 годов

Для 2018 года новшеством стало введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов в части стоимости всех вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. На 90% этой стоимости можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

  • У организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами.
  • Доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль признается дивидендами с применением к нему ставки 13%.
  • Платежи в систему «Платон» можно учитывать в расходах в полном объеме.
  • Работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников (о нюансах мы рассказывали в этом материале).
Читайте так же:  Если пенсионер уволится до 31 декабря 2019 - 2020 года, то его пенсию увеличат с 1 января 2019 - 202

Наши эксперты подготовили чек-лист с налоговыми изменениями, вступившими в силу с 2019 года. Скачать его можно здесь.

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки); ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за I квартал

Данная статья будет полезна тем налогоплательщикам, которые уплачивают ежеквартальные платежи по итогам квартала плюс ежемесячные авансовые платежи.

  • рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль,
  • узнать о сроках уплаты авансовых платежей по итогам I квартала,
  • заполнить соответствующие разделы и строки в декларации за I квартал.

Чтобы разобраться, какие есть варианты расчета и уплаты авансовых платежей читайте также статью Варианты и сроки уплаты авансов по налогу на прибыль.

Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей

Рассмотрим пошаговое заполнение декларации Лист 02 в части расчета налога на прибыль за I квартал и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за I квартал (стр. 180-200)

Сумма налога на прибыль в 1С рассчитывается автоматически, исходя из налоговой базы, указанной по стр. 120, и ставки в стр. 140 (150-170).

Проверку расчета за I квартал осуществите по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage002-5

В нашем примере сумма налога на прибыль всего (стр. 180) — 1 000 000 х 20% = 200 000 руб., в т. ч.:

  • в федеральный бюджет (стр. 190) — 1 000 000 х 3 % = 30 000 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (стр. 200) — 1 000 000 х 17 % = 170 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage003-16

Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)

Авансовые платежи, которые организация должна платить ежемесячно в I квартале, рассчитываются в декларации за 9 месяцев прошлого года. Поэтому в строки 220, 230 вручную введите авансовые платежи из строк 330, 340 декларации за 9 месяцев.

Должно выполняться следующее равенство:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage004-14

В нашем примере в декларации за 9 месяцев прошлого года сумма начисленных авансовых платежей всего (стр. 320) — 20 000 руб., в т. ч.:

  • федеральный бюджет (стр. 330) — 3 000 руб.;
  • бюджет субъекта РФ (стр. 340) — 17 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage005-16

Следовательно, аналогичные цифры указываются в стр. 210 (220, 230) декларации за I квартал.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage006-13

Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)

Строки 265, 266, 267 Листа 02 декларации будут в 1С заполняться автоматически, если организация зарегистрировала в программе торговую точку и автоматически осуществляет расчет торгового сбора.

В декларации за I квартал данные строки заполняются следующим образом:

  • стр. 265 – сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала года. В нашем примере сумма составляет 30 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage007-14

  • стр. 266 – в декларации за I квартал не заполняется, т. к. должна указываться сумма торгового сбора, на которую был уменьшен налог в предыдущих кварталах отчетного года.
  • стр. 267 – сумма торгового сбора, которая уменьшает исчисленный налог на прибыль за I квартал в республиканский бюджет. Показатель строки не может быть больше суммы по стр. 200 «Сумма начисленного налога в бюджет субъекта РФ».

В 1С в строке 267 автоматически заполняется сумма уменьшения налога на прибыль на торговый сбор за I квартал, т. е. это оборот:

  • Дт 68.04.1 ( Уровень бюджетаРегиональный бюджет, Вид платежаНалог начислено/уплачено).
  • Кт 68.13 ( Вид платежаНалог начислено/уплачено).

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage008-11

В нашем примере стр. 267 равна 30 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage009-12

Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)

Теперь необходимо определить, что получилось больше: суммы налога, исчисленные по результатам I квартала (стр. 190, 200), или суммы начисленных авансовых платежей, которые налогоплательщик обязан был уплатить в I квартале (стр. 220, 230) с учетом торгового сбора (стр. 267).

Если стр. 190 больше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I квартала необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 270 по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage010-9

Если стр. 190 меньше стр. 220, то налог в федеральный бюджет по итогам I квартала будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 280 по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage011-9

В нашем примере стр. 190 (сумма 30 000 руб.) больше стр. 220 (сумма 3 000 руб.), следовательно, налог в федеральный бюджет по итогам I квартала будет к доплате:

  • стр. 270 = 30 000 — 3 000 = 27 000 руб.
Читайте так же:  Порядок действий при перерасчёте налогов на имущество

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage012-8

Если стр. 200 больше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала необходимо доплатить, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 271 по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage013-8

Если стр. 200 меньше суммы (стр. 230 + стр. 267), то налог в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала будет к уменьшению, т. е. в 1С автоматически будет заполнена строка 281 по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage014-7

В нашем примере стр. 200 (сумма 170 000 руб.) больше суммы строк 230 и 267 (47 000 = 17 000 + 30 000), следовательно, сумма налога в бюджет субъекта РФ по итогам I квартала будет к доплате:

  • стр. 271 = 170 000 — 17 000 — 30 000 = 123 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage015-7

Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате во II квартале (стр. 290-310)

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, должны по итогам I квартала рассчитать авансы, подлежащие уплате во II квартале. Такие платежи отражаются по стр. 290 (300, 310).

В 1С данные строки заполняются вручную. Расчет авансовых платежей к уплате необходимо осуществить по формуле:

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage016-6

В нашем примере сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во II квартале (стр. 290) берется из стр. 180 (200 000 руб.), в т. ч.:

  • в федеральный бюджет (стр. 300) = стр. 190 = 30 000 руб.;
  • в бюджет субъекта РФ (стр. 310) = стр. 200 = 170 000 руб.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage017-6

Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за I квартал

Заполнение итоговых данных по доплате или уменьшению налога на прибыль в I квартале осуществляется в 1С автоматически по следующему алгоритму.

Если сумма налога получилась к доплате, т. е. в Листе 02 заполнена строка 270 или строка 271, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF

  • в стр. 040 — из стр. 270 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 070 — из стр. 271 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

Если сумма налога получилась к уменьшению, т. е. в Листе 02 заполнена строка 280 или строка 281, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF

  • в стр. 050 — из стр. 280 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
  • в стр. 080 — из стр. 281 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».

В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам I квартала по федеральному бюджету и бюджету субъекта РФ получилась к доплате.

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage018-4

Исходя из данной нормы, уплатить налог за I квартал, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1. необходимо до 28 апреля.

Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:

  • федеральный бюджет;
  • бюджет субъекта РФ.

В нашем примере доплата налога на прибыль должна быть осуществлена до 30 апреля 2018г. (28 апреля — выходной):

  • в федеральный бюджет — 27 000 руб.
  • в субъект РФ — 123 000 руб.

Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на II квартал

В Разделе 1 Подраздела 1.2. декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить во II квартале.

Сумма авансовых платежей на II квартал была рассчитана по стр. 300, 310 Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:

  • стр. 120-140 из стр. 300 «в федеральный бюджет»;
  • стр. 220-240 из стр. 310 «в бюджет субъекта РФ».

Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhexpert8.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fimage019-4

Исходя из данной нормы, во II квартале уплатить авансовые платежи, указанные в Разделе 1 Подраздела 1.2, необходимо:

Если крайняя дата уплаты авансовых платежей приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

  • Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет;
  • Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

В нашем примере уплата авансовых платежей во II квартале должна быть осуществлена:

  • до 30 апреля 2018г. (28 апреля —выходной):
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 666 руб.
  • до 28 мая 2018г.:
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 666 руб.
  • до 28 июня 2018г.:
    • в федеральный бюджет — 10 000 руб.
    • в субъект РФ — 56 668 руб.
Изображение - Авансовые платежи по налогу на прибыль правила расчёта 23423424
Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.4 проголосовавших: 7

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here