Актуализируем учетную политику

Проведите аудит или начните первый этап проверки в мае — июне 2019 г. — получите специальный подарок — актуализацию учетной политики. Найдем слабые места и скрытые резервы, расскажем, что и как нужно исправить, чтобы повысить эффек­тив­ность учета и обезопасить себя от претензий, ошибок и рисков.

качество услуг соответствует
мировым стандартам

среди крупнейших аудиторских групп
в России по версии РА «Эксперт»

сумма выигранных дел
по налоговой практике

финансовые гарантии —
ответственность застрахована

ошибок исправлено у наших клиентов
в ходе аудита и консалтинга

проектов по аудиту
и налоговым спорам

Учетную политику организации нужно обновлять ежегодно, чтобы она служила целям бизнеса и обеспечивала его безопасность при налоговом контроле. По нашему опыту, в 90% случаев УП компаний требует доработки и содержит серьёзные ошибки, создающие финансовые риски для бизнеса. Вы уверены в своей учетной политике?

• Оптимально составленная УП помогает сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета, снизить трудозатраты на ведение учета в компании.
• Для целей бухучета: многократно выросли штрафы за нарушения вплоть до дисквалификации. Срок давности привлечения к административной ответственности — 2 года.
• Для целей налогового учета: УП помогает управлять доходами и расходами, не допускать «выпадения» в убыток и не привлекать внимание налоговых органов.

• Для формирования отчетности по МСФО необходимо постоянно держать руку на пульсе, т. к. вступают в действие новые стандарты по международной отчетности.
• УП — важный шаг в наведении порядка и построении эффективного учета для принятия верных управленческих решений.

Короткое общение с нами позволит:

• познакомиться и утвердить выгодную цену;
• учесть индивидуальные пожелания;
• убедиться в наших преимуществах.

Заказать звонок

Автор: Наталья Колесниченко, методист отдела внедрения компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, июль 2018

Страна переходит на федеральные стандарты, в связи с чем внесены изменения в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н Приказами Минфинана РФ № 64н, № 65н, № 66н и № 67н от 31.03.2018. Несмотря на то, что приказы подписаны 31 марта 2018 г. и вступили в силу 8 мая 2018 г., в целях формирования учетной политики и показателей бухгалтерского учета применять их надо с 1 января 2018 г. Внесенные изменения в Инструкцию №157н устранили ранее присущее несоответствие Стандартов и Инструкции.

Согласно п. 2, положения, указанные в Инструкции №157н применяются одновременно со Стандартом №256н. Указано, что термины, определения которых даны в стандартах, используются в Инструкции №157н в том значении, в котором они используются в этих стандартах. Если иное не предусмотрено инструкциями по применению плана счетов, Минфин рекомендует руководствоваться стандартами.

Отражая объекты учета надо по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности) (п.3 Инструкции №157н).

В п. 6 Инструкции №157н уточнен перечень документов учетной политики. Начиная с 2018 г. обязательно должны быть утверждены:

технология обработки учетной информации;

порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Согласно п.14 Инструкции №157н в рамках формирования учетной политики также необходимо утвердить порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководителя и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета.

Утвержденные субъектом учета формы документов начиная с 2018 г. должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Стандартом №256н.

П. 25 Инструкции №157н отражать необменные операции следует по справедливой стоимости (это общее условие), в условной оценке 1 объект = 1 рубль (если не нашли данные о рыночной цене аналогичных или схожих объектов), по балансовой стоимости и амортизации, указанной передающей стороной (если получили имущество от организации госсектора). Определять справедливую стоимость необходимо методом рыночных цен. Определение необменных операций дано в п. 7 Стандарта №257н. Перечень необменных операций следует утвердить в учетной политике. Например: «Поступление выморочного имущества», «Безвозмездное получение НФА от физлиц».

П. 32 и 383 Инструкции №157н определены случаи, когда переданные в пользование объекты не надо учитывать по Стандарту №258н. Например, к такому имуществу может относится имущество организаций, отвечающих за организационно-технологическое обеспечение иных учреждений. Это применимо, если она передает имущество в безвозмездное пользование другим учреждениям, но при этом продолжает нести расходы на его содержание.

Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров указан в п.п. 46, 47, 49. Необходимо в учетной политике разработать порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, следует присвоить внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов. Он формируется как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

П. 71, 151.1, 141, 144, 333 определен порядок учета земельных участков и отдельных прав на них, в том числе:

на счете 103 00 «Непроизведенные активы» подлежат учету земельные участки, используемые на праве постоянного (бессрочного) пользования и участки, вовлекаемые уполномоченными органами в хозяйственный оборот, собственность по которым не разграничена

на счете 111 49 «Права пользования непроизведенными активами» – участки, полученные в операционную аренду

на счете 108 55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» –числящиеся в составе казны

на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» – права ограниченного пользования чужими земельными участками.

Появились новые счета и аналитические группы бухгалтерского учета, в ряде ранее применяемых счетов и аналитических групп изменился порядок их применения либо они более не применяются.

Аналитическая группа 40 к счетам НФА переименована с «Имущество-предметы лизинга» на «Права пользования активами» и начиная с 2018 г. применяется для учета прав пользования при операционной аренде, а также при финансовой аренде. Лизинговые объекты надо учитывать по общим правилам, установленным Стандартом №258н. Оно теперь учитывается на тех же счетах, что и объекты на праве оперативного управления (п. 53 Инструкции №157н).

Аналитическая группа 90 переименована с «Издержки обращения» на «Имущество концессии» и начиная с 2018 г. применяется для учета переданного в концессию имущества и имущества казны. В связи с чем счет 109 90 «Издержки обращения» из плана счетов исключен.

Начиная с 2018 г. все нежилые помещения надо учитывать на едином счете 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)». На счете 101 03 «Инвестиционная недвижимость» учитываются только объекты, предназначенные для сдачи в аренду не используемые для выполнения своих функций (задания) учреждением. Счет 101 07 «Биологические ресурсы» предназначен для учета животных, растений, многолетних насаждений, контролируемых учреждением. Библиотечный фонд учитывается на счете 101 08 «Прочие основные средства» (п.53 Инструкции №157н).

Изменение характеристик объекта может привести к необходимости его перемещения в другую группу основных средств. Формирование с учетом положений Стандарта №257н входящего остатка на 1 января 2018 г. осуществляется операциями в межотчетный период через счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Оформляются такие операции Бухгалтерской справкой ф. 0504833.

В п. 47 Инструкции №157н указано, что Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется.

Счет 104 40 «Амортизация прав пользования активами» используется для учета объектов операционной аренды согласно Стандарту №258н. При получении имущества в неоперационную (финансовую) аренду на счете 106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды» формируется первоначальная стоимость актива в объеме арендных обязательств пользователя и первоначальных прямых затрат по заключению договоров.

Новый счет 111 00 «Право пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды – прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором). Применяется в соответствии со Стандартом №258н.

По счетам 104 40 и 111 00 надо сформировать входящие остатки на начало 2018 г.

Новый счет 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» предназначен для снижения стоимости активов в связи с их обесценением. Впервые применять его надо перед составлением отчетности за 2018 г.

Для исправления в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы введены специальные счета. Они применяются в зависимости от вида ошибки и периода ее совершения.

Если ошибка возникла в отражении финансового результата в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счетах 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» или 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет» соответственно (п. 298 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении консолидируемых расчетов в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» соответственно (п. 276 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении иных операций в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» соответственно (п.281 Инструкции №157н).

Устранено ранее присутствующее несоответствие в Приказе Минфина № 65н в части применения КОСГУ и Инструкции № 157н. В соответствии с статьями КОСГУ введены дополнительные аналитические счета к счетам 205 00 «Расчеты по доходам», 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно п. 227 Инструкции №157н учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета, для отражения операций по уточнению невыясненных поступлений в бюджет, введены специальные счета 210 82 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному» и 210 92 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет». Отражаются эти операции в обособленном регистре (Журнале операций).

Забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» в соответствии с новой редакцией п.335 Инструкции №157н используется в том числе для учета материальных ценностей, не соответствующих критериям активов.

В учетной политике Минфин рекомендует указать порядок применения забалансового счета 29 «Представленные субсидии на приобретения жилья» (Письмо Минфина РФ от 22.01.2018 № 02-07-10/3079).

В связи с изменением Инструкции №157н учетную политику следует скорректировать.

Согласно п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ , введение новых правил бухгалтерского учета требует внесения соответствующих изменений в учетную политику.

Что надо проверить в учетной политике на предмет актуальности:

Ссылки на пункты Инструкций. Если пункты утратили силу, то удалить их. Если изменили свое содержание, то внести соответствующие изменения.

Упомянутые счета в учетной политике. Счета, которые исключили – удалить, по изменившим свое содержание или наименование внести соответствующие корректировки.

Структуру инвентарного номера. Если в инвентарном номере используется код счета, то с 2018 г. необходимо использовать новые коды счетов при формировании инвентарных номеров.

Перечень документов (приложений) учетной политики. Если в учетной политике не было правил документооборота, технологии обработки учетной информации, графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, то необходимо их утвердить. Также стоит утвердить порядок оформления профессионального суждения.

Актуализировать номера, названия, структуру счетов в Рабочем плане счетов и перечень корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Если предоставляете гражданскому служащему субсидии на приобретение жилья, то надо включить забалансовый счет 29 «Приобретение субсидий на приобретение жилья».

Что надо определить в учетной политике:

1. Порядок передачи документов при смене ответственных лиц.

2. Счета учета ошибок прошлых лет.

3. КОСГУ для учета платежей по НДС и налогу на прибыль.

4. Перечень необменных операций и порядок определения стоимостных оценок объектов при невозможности оценки по справедливой стоимости.

5. Основания и методы для определения справедливой стоимости таких объектов как, недвижимость, подлежащая госрегистрации, бывших и не бывших в эксплуатации иных объектов.

6. Порядок определения стоимости при объединении объектов.

7. Порядок учета, включения в стоимость объекта основного средства затрат по замене отдельных составных частей при ремонте, разукомплектации, частичной ликвидации объекта.

8. Порядок определения стоимости части объекта недвижимости при передаче в аренду, безвозмездное пользование.

9. Методы оценки имущества на забалансовых счетах.

10. Периодичность и порядок оценки имущества на соответствие понятию «Актив».

11. Метод начисления амортизации и (или) методы начисления амортизации для разных групп основных средств.

11. Порядок пересчета амортизации при переоценке основных средств.

12. Величину несущественной стоимости.

13. Порядок группового учета основных средств, перечень объектов имущества, которые учитываются как единый инвентарный объект – комплекс основных средств.

14. Порядок объединения нескольких инвентарных номеров в один.

15. Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров в том числе в комплексе объектов, учитываемых под одним инвентарным номером, при реклассификации, неотделимые улучшения в объекты операционной аренды.

16. Порядок проведения инвентаризации и порядок указания целевой функции актива в документах по инвентаризации.

17. Аналитический учет по договорам аренды на счетах 205 00 (302 00), по отдельным видам основных средств по счетам 101 00, 111 00, 25,26.

18. Порядок признания доходов от операционной аренды.

19. Порядок учета объектов, которые не отвечают критериям признания в качестве основных средств и должны учитываться за балансом.

АКТУАЛИЗИРУЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ НА 2015 ГОД (на что обратить внимание при обновлении учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета)

На вопросы директора «Белгородского центра повышения квалификации» Косиновой Ольги Федоровны отвечает уже известный нашим слушателям лектор, кандидат экономических, наук, доцент, профессиональный практикующий бухгалтер, Ушак Наталья Владимировна.

Вопрос. Наталья Владимировна, продолжая тему учетной политики, не могли бы Вы рассказать нашим читателям о том, какие основные изменения необходимо внести в учетную политику нового отчетного периода?

Ответ. Да, конечно. Главному бухгалтеру необходимо не забыть проверить, насколько учетная политика организации готова к применению в этом учетном году.

Хочу обратить внимание специалистов лишь на некоторые изменения, которые могут быть полезны в 2015 году.

1. Как доработать рабочий план счетов бухгалтерского учета в связи с изменениями по налогу на имущество. С 2014 г. изменились правила расчета налога на имущество организаций.

В случае, если организация является собственником такой недвижимости, по которой налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, то представляется целесообразным отражение таких основных средств на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Кроме того, по такому имуществу также целесообразно отдельно учитывать и амортизационные начисления. Такая постановка учета позволит получить развернутую аналитику и упростит порядок проведения расчетов по налогу на имущество. В случае, если организация самостоятельно разрабатывала учетный регистр для целей расчета налога на имущество, возможно, что придется его доработать или создать новый.

В случае, если организация после 2013 г. принимала к бухгалтерскому учету движимое имущество в качестве основного средства, которое в соответствии с положениями пп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ после указанной даты не признается объектом налогообложения, то целесообразнее такое имущество также учитывать на отдельном субсчете.

1. Актуализируем решение о применении УПД в числе первичных учетных документов. Относительно недавно для налогоплательщиков появилась возможность использования универсального передаточного документа (УПД), заменяющего счет-фактуру и товарную накладную по форме №ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). В случае если организация видит для себя целесообразность в оформлении своих хозяйственных операций при помощи такого универсального документа, то сведения об этом необходимо внести в учетную политику.

В случае, если организация работает с применением и УПД и одновременно оформляет счета-фактуры и товарные накладные, то при оформлении учетной политики можно поступить следующим образом:

• в приложении к учетной политике в целях бухгалтерского учета утвердить УПД в качестве первичного учетного документа, который может оформлять организация;
• не исключать из перечня и состава бланков первичных учетных документов счет-фактуру и товарную накладную по ф. №ТОРГ-12;
• указать в учетной политике, что по решению руководителя, либо по согласованию с контрагентом (в договоре в таком случае должен появиться раздел «Документооборот») организация будет оформлять именно тот пакет документов, который будет установлен в каждом конкретном случае (либо УПД, либо счет-фактуру и товарную накладную).

1. Уточнить в учетной политике в целях налогообложения порядок применения повышающих коэффициентов.

Напомню, что с 01.01.2014 г. в налоговом учете появился запрет на применение повышающих коэффициентов к установленной налогоплательщиком норме амортизации (в, частности, это касается использования ОС в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности). При этом, в отношении таких ОС, принятых к учету до 01.01.2014 г. вышеуказанные нормы продолжают действовать по-прежнему.

Таким образом, изменять учетную политику удаляя из нее положения о применении вышеуказанных коэффициентов, не целесообразно. Иначе, организация не сможет их применять в отношении ОС, принятых к учету до 01.01.2014 г.

Также, поскольку с 01.01.2014 г. в ст. 259.3 НК РФ появился новый п. 5, запрещающий одновременное использование нескольких повышающих коэффициентов к установленной норме амортизации ОС, то в учетной политике на 2015 г. необходимо отразить, какое конкретно основание для применения повышающих коэффициентов будет использоваться налогоплательщиком (или по какому принципу и кто конкретно будет определять данное основание).

1. Постановка бухгалтерского учета и отчетности на малом предприятии.

Очень часто проблемы с формированием и поддержанием учетной политики в актуальном состоянии наблюдаются как раз на малых предприятиях. Почему-то бухгалтера считают, что если организация относится к категории малых, то и учетная политика ей ни к чему. Это не так. Такой документ должен быть и у малых предприятий, в частности, для того, чтобы понять базовые принципы, которыми руководствовалось данное предприятие при постановке как бухгалтерского, так и налогового учета.

А что касается актуализации данного документа на 2015 г., то напомню, что еще с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса (Федеральный закон от 23.07.2013 №238-ФЗ). В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.

Поскольку у малых предприятий существуют определенные льготы в части ведения бухгалтерского учета (возможность ведения упрощенного бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности с применением упрощенных форм), а микропредприятия могут отказаться от двойной записи, то представляется целесообразным в учетной политике отразить, в частности, вышеуказанные аспекты.

1. Актуализация учетной политики в целях налогообложения бюджетных учреждений культуры.

Напомню, что с 01.01.2014 г. бюджетные учреждения – театры, музеи, библиотеки, концертные организации – могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию (недвижимость амортизируется, как ранее (п. 7 ст. 259 НК РФ)).

Чтобы воспользоваться такой льготой, необходимо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.

В заключение напомню, что учетную политику как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.

Утверждать ее каждый год нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.

Корр. Спасибо, Наталья Владимировна, за столь обстоятельный и подробный ответ.

Н.В. Это вкратце, об основных направлениях работы главного бухгалтера с учетной политикой на 2015 год. Более подробную информацию специалисты смогут получить, посетив семинар «Учетная политика – 2015: технология формирования», который состоится 25.02.2015 г. в г. Белгороде по ул. Королёва, дом 2А, корпус 2, Конференц-зал.

В Белгородском центре повышения квалификации только профессионалы, ведущие эксперты-практики, бизнес тренеры федерального и международного уровня, разработчики законов и подзаконных актов, представители контролирующих органов. Знакомьтесь!

НДС и налог на прибыль в 2018-2019 году: последние изменения и сложные вопросы.

Актуализация учетной политики на 2016 год в «1С:Бухгалтерии 8»

Даже если в учете организации с нового года ничего не поменялось, учетную политику следует пересмотреть – подвергнуть ее своеобразной ревизии, чтобы не упустить ничего важного, а при необходимости — довести до актуального состояния.

Напоминаем, что обновление учетной политики может выполняться путем внесения изменений или дополнений.

Как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, организация вносит изменения в учетную политику, если были поправки в законодательстве, в случае выбора новых методов учета или существенного изменения условий хозяйствования (реорганизации или изменения видов деятельности организации).

Новые положения, которые отражены в учетной политике, можно применять не раньше начала года, следующего за периодом их утверждения.

Если же документ пересматривается из-за поправок в законодательстве, то изменения применяются с момента вступления в силу соответствующего нормативного акта (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Дополнение, вносимое в учетную политику, не считается ее изменением и применяется в случае появления новых фактов хозяйственной деятельности — например, предприятие торговли начинает оказывать услуги производственного характера.

Вносить дополнения можно в любое время, в том числе в середине года, и применять с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Если изменения или дополнения вносить не требуется, то организация не обязана каждый год утверждать новую учетную политику или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действующего документа. При этом, законодательство РФ не содержит запрета на ежегодное утверждение учетной политики (п.п. 4, 8, 9, 10-12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» параметры учетной политики настраиваются в одноименном регистре сведений (раздел Главное —> Учетная политика). Каждая запись регистра характеризует состояние учетной политики организации за определенный период.

Обратите внимание, чтобы обеспечить корректную работу программы, запись регистра Учетная политика следует создавать на каждый год.

В настройках регистра Учетная политика указывается система налогообложения:

• общая или упрощенная — для организаций;
• общая, упрощенная или патентная — для индивидуальных предпринимателей (ИП).

Форма регистра Учетная политика будет различна для юридических лиц и ИП.

В зависимости от выбранной системы налогообложения становятся доступными закладки, на которых указываются параметры учетной политики для указанной системы налогообложения.

Учетная политика и новый функционал в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

Программа «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0 активно пополняется новыми возможностями и полезными сервисами, которые не только отражают изменения законодательства, но и оптимизируют работу бухгалтерской службы. Так, за последний год появился новый функционал, который поддерживает:

• учет операций с подарочными сертификатами для автоматизированных розничных магазинов;
• возможность автозаполнения и печати транспортных документов: товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) и транспортной накладной;
• методику раздельного учета доходов и расходов по облагаемой торговым сбором деятельности в составе деятельности «УСН доходы»;
• использование счета 57 «Переводы в пути» при перемещении денежных средств между счетами организации и кассой;
• учет основных операций с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя;
• формирование оценочных обязательств и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и т. д.

Чтобы новые возможности были доступны пользователю, как правило, требуется включить соответствующую функциональность программы (раздел Главное —> Функциональность), либо установить соответствующие настройки Учетной политики.

Например, отражение операций по перемещению денежных средств в корреспонденции со счетом 57 настаивается в регистре Учетная политика на закладке Банк и касса (рис. 1).

Рис. 1. Настройка учета операций по перемещению денежных средств

Эта настройка автоматически отражается в макете печатной формы Учетная политика по бухгалтерскому учету (рис. 2).

Рис. 2. Печатная форма учетной политики по бухгалтерскому учету

Некоторые положения учетной политики отражены в печатном макете по умолчанию, и при необходимости должны быть отредактированы пользователем.

Например, если с нового года в организации поменялись методы определения прямых расходов, то в регистре Учетная политика на закладке Налог на прибыль в перечне Методы определения прямых расходов производства в НУ следует указать правила, отличные от правил, установленных и утвержденных для предыдущего налогового периода.

Кроме этого, указанные изменения надо отразить в печатном макете налоговой учетной политики.

Если организация решила формировать оценочные обязательства по отпускам, то в форме настроек учета зарплаты (раздел Зарплата и кадры) нужно установить флаг Формировать резерв отпусков. В печатном макете бухгалтерской учетной политики следует указать применяемый метод формирования оценочных обязательств, а для нормативного метода указать параметры (ежемесячный процент отчислений от фонда оплаты труда и предельную величину отчислений).

Если для целей налогообложения прибыли формируются резервы по отпускам, то в печатном макете налоговой учетной политики также нужно указать параметры, применяемые при расчете резервов.

Нет времени читать?

Страна переходит на федеральные стандарты, в связи с чем внесены изменения в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н Приказами Минфинана РФ № 64н, № 65н, № 66н и № 67н от 31.03.2018. Несмотря на то, что приказы подписаны 31 марта 2018 г. и вступили в силу 8 мая 2018 г., в целях формирования учетной политики и показателей бухгалтерского учета применять их надо с 1 января 2018 г. Внесенные изменения в Инструкцию №157н устранили ранее присущее несоответствие Стандартов и Инструкции.

Согласно п. 2, положения, указанные в Инструкции №157н применяются одновременно со Стандартом №256н. Указано, что термины, определения которых даны в стандартах, используются в Инструкции №157н в том значении, в котором они используются в этих стандартах. Если иное не предусмотрено инструкциями по применению плана счетов, Минфин рекомендует руководствоваться стандартами.

Отражая объекты учета надо по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности) (п.3 Инструкции №157н).

В п. 6 Инструкции №157н уточнен перечень документов учетной политики. Начиная с 2018 г. обязательно должны быть утверждены:

• правила документооборота;
• технология обработки учетной информации;
• график документооборота;
• порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Согласно п.14 Инструкции №157н в рамках формирования учетной политики также необходимо утвердить порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководителя и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета.

Утвержденные субъектом учета формы документов начиная с 2018 г. должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Стандартом №256н.

П. 25 Инструкции №157н отражать необменные операции следует по справедливой стоимости (это общее условие), в условной оценке 1 объект = 1 рубль (если не нашли данные о рыночной цене аналогичных или схожих объектов), по балансовой стоимости и амортизации, указанной передающей стороной (если получили имущество от организации госсектора). Определять справедливую стоимость необходимо методом рыночных цен. Определение необменных операций дано в п. 7 Стандарта №257н. Перечень необменных операций следует утвердить в учетной политике. Например: «Поступление выморочного имущества», «Безвозмездное получение НФА от физлиц».

П. 32 и 383 Инструкции №157н определены случаи, когда переданные в пользование объекты не надо учитывать по Стандарту №258н. Например, к такому имуществу может относится имущество организаций, отвечающих за организационно-технологическое обеспечение иных учреждений. Это применимо, если она передает имущество в безвозмездное пользование другим учреждениям, но при этом продолжает нести расходы на его содержание.

Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров указан в п.п. 46, 47, 49. Необходимо в учетной политике разработать порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, следует присвоить внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов. Он формируется как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

П. 71, 151.1, 141, 144, 333 определен порядок учета земельных участков и отдельных прав на них, в том числе:

• на счете 103 00 «Непроизведенные активы» подлежат учету земельные участки, используемые на праве постоянного (бессрочного) пользования и участки, вовлекаемые уполномоченными органами в хозяйственный оборот, собственность по которым не разграничена
• на счете 111 49 «Права пользования непроизведенными активами» – участки, полученные в операционную аренду
• на счете 108 55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» –числящиеся в составе казны
• на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» – права ограниченного пользования чужими земельными участками.

Появились новые счета и аналитические группы бухгалтерского учета, в ряде ранее применяемых счетов и аналитических групп изменился порядок их применения либо они более не применяются.

Аналитическая группа 40 к счетам НФА переименована с «Имущество-предметы лизинга» на «Права пользования активами» и начиная с 2018 г. применяется для учета прав пользования при операционной аренде, а также при финансовой аренде. Лизинговые объекты надо учитывать по общим правилам, установленным Стандартом №258н. Оно теперь учитывается на тех же счетах, что и объекты на праве оперативного управления (п. 53 Инструкции №157н).

Аналитическая группа 90 переименована с «Издержки обращения» на «Имущество концессии» и начиная с 2018 г. применяется для учета переданного в концессию имущества и имущества казны. В связи с чем счет 109 90 «Издержки обращения» из плана счетов исключен.

Начиная с 2018 г. все нежилые помещения надо учитывать на едином счете 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)». На счете 101 03 «Инвестиционная недвижимость» учитываются только объекты, предназначенные для сдачи в аренду не используемые для выполнения своих функций (задания) учреждением. Счет 101 07 «Биологические ресурсы» предназначен для учета животных, растений, многолетних насаждений, контролируемых учреждением. Библиотечный фонд учитывается на счете 101 08 «Прочие основные средства» (п.53 Инструкции №157н).

Изменение характеристик объекта может привести к необходимости его перемещения в другую группу основных средств. Формирование с учетом положений Стандарта №257н входящего остатка на 1 января 2018 г. осуществляется операциями в межотчетный период через счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Оформляются такие операции Бухгалтерской справкой ф. 0504833.

В п. 47 Инструкции №157н указано, что Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется.

Счет 104 40 «Амортизация прав пользования активами» используется для учета объектов операционной аренды согласно Стандарту №258н. При получении имущества в неоперационную (финансовую) аренду на счете 106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды» формируется первоначальная стоимость актива в объеме арендных обязательств пользователя и первоначальных прямых затрат по заключению договоров.

Новый счет 111 00 «Право пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды – прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором). Применяется в соответствии со Стандартом №258н.

По счетам 104 40 и 111 00 надо сформировать входящие остатки на начало 2018 г.

Новый счет 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» предназначен для снижения стоимости активов в связи с их обесценением. Впервые применять его надо перед составлением отчетности за 2018 г.

Для исправления в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы введены специальные счета. Они применяются в зависимости от вида ошибки и периода ее совершения.

Если ошибка возникла в отражении финансового результата в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счетах 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» или 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет» соответственно (п. 298 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении консолидируемых расчетов в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» соответственно (п. 276 Инструкции №157н).

Если ошибка возникла в отражении иных операций в году, предшествующем отчетному или остальных прошлых годах, то она отражаются на счете 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» соответственно (п.281 Инструкции №157н).

Устранено ранее присутствующее несоответствие в Приказе Минфина № 65н в части применения КОСГУ и Инструкции № 157н. В соответствии с статьями КОСГУ введены дополнительные аналитические счета к счетам 205 00 «Расчеты по доходам», 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам».

Согласно п. 227 Инструкции №157н учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета, для отражения операций по уточнению невыясненных поступлений в бюджет, введены специальные счета 210 82 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному» и 210 92 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет». Отражаются эти операции в обособленном регистре (Журнале операций).

Забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» в соответствии с новой редакцией п.335 Инструкции №157н используется в том числе для учета материальных ценностей, не соответствующих критериям активов.

В учетной политике Минфин рекомендует указать порядок применения забалансового счета 29 «Представленные субсидии на приобретения жилья» (Письмо Минфина РФ от 22.01.2018 № 02-07-10/3079).

В связи с изменением Инструкции №157н учетную политику следует скорректировать.

Согласно п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ , введение новых правил бухгалтерского учета требует внесения соответствующих изменений в учетную политику.

Что надо проверить в учетной политике на предмет актуальности:

• Ссылки на пункты Инструкций. Если пункты утратили силу, то удалить их. Если изменили свое содержание, то внести соответствующие изменения.
• Упомянутые счета в учетной политике. Счета, которые исключили – удалить, по изменившим свое содержание или наименование внести соответствующие корректировки.
• Структуру инвентарного номера. Если в инвентарном номере используется код счета, то с 2018 г. необходимо использовать новые коды счетов при формировании инвентарных номеров.
• Перечень документов (приложений) учетной политики. Если в учетной политике не было правил документооборота, технологии обработки учетной информации, графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, то необходимо их утвердить. Также стоит утвердить порядок оформления профессионального суждения.

Актуализировать номера, названия, структуру счетов в Рабочем плане счетов и перечень корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Если предоставляете гражданскому служащему субсидии на приобретение жилья, то надо включить забалансовый счет 29 «Приобретение субсидий на приобретение жилья».

1. Порядок передачи документов при смене ответственных лиц.
2. Счета учета ошибок прошлых лет.
3. КОСГУ для учета платежей по НДС и налогу на прибыль.
4. Перечень необменных операций и порядок определения стоимостных оценок объектов при невозможности оценки по справедливой стоимости.
5. Основания и методы для определения справедливой стоимости таких объектов как, недвижимость, подлежащая госрегистрации, бывших и не бывших в эксплуатации иных объектов.
6. Порядок определения стоимости при объединении объектов.
7. Порядок учета, включения в стоимость объекта основного средства затрат по замене отдельных составных частей при ремонте, разукомплектации, частичной ликвидации объекта.
8. Порядок определения стоимости части объекта недвижимости при передаче в аренду, безвозмездное пользование.
9. Методы оценки имущества на забалансовых счетах.
10. Периодичность и порядок оценки имущества на соответствие понятию «Актив».
11. Метод начисления амортизации и (или) методы начисления амортизации для разных групп основных средств.
12. Порядок пересчета амортизации при переоценке основных средств.
13. Величину несущественной стоимости.
14. Порядок группового учета основных средств, перечень объектов имущества, которые учитываются как единый инвентарный объект – комплекс основных средств.
15. Порядок объединения нескольких инвентарных номеров в один.
16. Порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров в том числе в комплексе объектов, учитываемых под одним инвентарным номером, при реклассификации, неотделимые улучшения в объекты операционной аренды.
17. Порядок проведения инвентаризации и порядок указания целевой функции актива в документах по инвентаризации.
18. Аналитический учет по договорам аренды на счетах 205 00 (302 00), по отдельным видам основных средств по счетам 101 00, 111 00, 25,26.
19. Порядок признания доходов от операционной аренды.
20. Порядок учета объектов, которые не отвечают критериям признания в качестве основных средств и должны учитываться за балансом.

Автор: Наталья Колесниченко,
методист компании «ГЭНДАЛЬФ»

Оцените статью: