11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Сегодня рассмотрим тему: "11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете" и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Некоторым предприятиям действующее законодательство позволяет применять ускоренную амортизацию в налоговом учете. В конечном итоге этот механизм позволяет быстрее снижать налог на прибыль к уплате в бюджет на вполне законных основаниях. Основные правила такого «ускоренного» налогового учета – в нашей консультации.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

В основном, право на применение ускоренной амортизации в налоговом учете зависит от двух факторов – статуса организации и/или имущества, с которым она имеет дело.

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fbuhguru.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fc-users-vova-desktop-buhguru-iyul-2018-veb-kak-pr

Далее в таблице приведены основные правила налогового учета ускоренной амортизации согласно НК РФ.

  • первичной стоимости ОС (кроме полученных безвозмездно);
  • при достройке/дооборудовании/реконструкции/модернизации/техперевооружении, /частичной ликвидации ОС и суммы которых определяют по ст. 257 НК РФ.
  • из III-VII амортизационных групп (кроме полученных безвозмездно);
  • при достройке/дооборудовании/реконструкции/модернизации/техперевооружении, /частичной ликвидации ОС и суммы которых определяют по ст. 257 НК РФ.
  • птицефабрики;
  • животноводческие комплексы;
  • зверосовхозы;
  • тепличные комбинаты.
  • резидента промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны;
  • участника свободной экономической зоны.
  • высокую энергетическую эффективность согласно перечню Правительства РФ (постановление от 17.06.2015 № 600);
  • высокий класс энергетической эффективности (если по законодательству РФ предусмотрено определение таких классов).

В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники такие организации признают материальными затратами в порядке подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В этом случае понесённые этими организациями за счет средств от доходной деятельности расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и расходы в случаях достройки/дооборудования/реконструкции/модернизации/техперевооружения ОС признают в составе материальных затрат в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

Не секрет, что в налоговом учете предусмотрены различные преференции для налогоплательщиков. Одна из них – применение коэффициента ускоренной амортизации. Какие именно коэффициенты может использовать предприятие пищевой промышленности? Какие разницы возникают с бухучетом и какие отложенные налоги с них нужно отразить согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Ответы на вопросы даны с учетом разъяснений чиновников и арбитражной практики.

– амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

– собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

– амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

– амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

– объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

– амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

– объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу – оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли – лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114, от 11.03.2013 № 03-05-05-01/7256, от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372).

Во-первых, Федеральным закономот 29.11.2012 № 206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента до 2014 года (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 14.01.2013 № 03-03-05/1). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

Читайте так же:  В госдуму поступил законопроект о повышении мрот до 25 000 рублей с 2019 - 2020 года

– технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

– основное средство находится в контакте с этой средой;

– эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12. Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 . В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

Решено применять к оборудованию стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС) амортизационную премию (30%) и коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и в налоговом учете, – пять лет.

В бухгалтерском учете амортизация за год составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет). Для целей налогообложения амортизационная премия равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С нее нужно отразить в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) – 60 000 руб. при ставке налога на прибыль 20%. Показатель стоимости, по которой оборудование включено в соответствующую амортизационную группу, – 700 000 руб. (1 000 000 – 300 000). Тогда сумма налоговой амортизации с учетом коэффициента 2 составляет 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 лет x 2). За первый год разница в налоговой и бухгалтерской амортизации составит 80 000 руб. (280 000 – 200 000), начисленное с нее ОНО возрастет на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). То же самое будет и на второй год. А в третий год остаточная стоимость и амортизация в налоговом учете составят 140 000 руб. (700 000 – 280 000 – 280 000). В бухгалтерском учете амортизация по-прежнему будет равна 200 000 руб. С разницы в 60 000 руб. (200 000 – 140 000) будет погашено ОНО на 12 000 руб. В четвертый и пятый год эксплуатации амортизироваться оборудование будет в бухучете, с разницы в 400 000 руб. ОНО погасится на 80 000 руб. В итоге сальдо ОНО будет равно нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 – 12 000 – 40 000 – 40 000), то есть наши расчеты верны.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fkak-i-gde-vybrat-buhgalterskoe-uchebnoe-zavedenie-3_1-e1530493680856

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fazbukaprav.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F06%2F1178_telephone-1+7 (499) 653-60-72 доб.445 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

Читайте так же:  Как оформлять платежку на штраф в налоговую инспекцию

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

  • Аг – годовая амортизация;
  • Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
  • СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
  • К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2F1-full-e1530498540730Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fpraktibuh.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F07%2Fbuhgalterskye_uslugi_1000x378-e1530498693592

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Читайте так же:  В расчёте по взносам больничные отражают по дате возмещения фсс, а не дате их выплаты

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете proxy?url=https%3A%2F%2Fazbukaprav.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F06%2F1178_telephone-1+7 (499) 653-60-72 доб.445 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 426-14-07 доб.394 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 500-27-29 доб.849 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности

Рассмотрим ситуацию. Ваша организация в силу климатических условий выполняет работы или оказывает услуги лишь несколько месяцев в году, и для своей деятельности она купила амортизируемое основное средств о п. 17 ПБУ 6/01 ; п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ . В бухгалтерском и в налоговом учете ваша фирма применяет линейный способ амортизаци и п. 18 ПБУ 6/01 ; п. 1 ст. 259 НК РФ . Казалось бы, все просто. Но у «сезонной» амортизации есть свои особенности учета. О них мы и расскажем.

Налог на прибыль. В межсезонье ваше основное средство временно не эксплуатируется. Но если руководитель не перевел его на консервацию, то у вас нет оснований исключать его из состава амортизируемого имуществ а п. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 . Во время сезонного простоя продолжайте ежемесячно признавать расходы в виде амортизаци и п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 (п. 1); МНС от 27.09.2004 № 02-5-11/[email protected] . Однако если в сезон вы включали ее в расходы, связанные с производством и реализацие й подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ , то во время простоя Минфин рекомендует учитывать эти суммы во внереализационных расхода х подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206 .

Бухгалтерский учет. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке — как 1/12 часть от годовой суммы. Правда, в ПБУ 6/01 прописаны особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством. Отличия состоят в том, что амортизацию признают только в месяцы, приходящиеся на сезон. Но по нашему мнению, применять особый порядок смысла нет. Ведь несмотря на то, что вы выполняете работы или оказываете услуги не круглый год, на период межсезонья ваша организация не прекращает деятельность полностью. Поэтому амортизацию бездействующего основного средства можно рассматривать как потери от простоев по внешним причина м п. 19 ПБУ 6/01 ; пп. 54, 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 10/99 .

В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 «Основное производство». А за период межсезонья вы можете отражать ее по-разному:

  • в составе расходов по обычном видам деятельности — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расход ы» п. 11 ПБУ 10/99 .

Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политик е ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; п. 7 ПБУ 1/2008 . В отчете о прибылях и убытках покажите эти суммы по строке 2350 «Прочие расходы». Кроме того, раскройте информацию об амортизации за период межсезонья в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» строки 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

«Сезонные» организации не лишены возможности применять к основной норме амортизации основных средств повышающие коэффициенты. Например, можно рассчитывать амортизацию с коэффициентом не выше 2 по объектам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменност и подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ .

Этот повышающий коэффициент не применяется к амортизируемым основным средствам, принятым на учет начиная с 1 января 2014 г.

Повышающий коэффициент не более 2 применим и к норме амортизации по основным средствам из установленного правительством перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективност ь подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ . Но в случае с сезонной деятельностью возникает вопрос: можно ли «ускорять» амортизацию круглый год или же «сезонники» вправе применять повышающий коэффициент только в месяцы, когда основное средство фактически работает?

Читайте так же:  Как налоговому агенту сдавать справки 2-ндфл по ткс с 2019 - 2020 года

По мнению ФНС, верно второе утверждени е Письмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/[email protected] (п. 1) . Поэтому применение повышающего коэффициента без перерывов на периоды простоя влечет налоговый риск. Если расходы, потерянные из-за запрета на ускорение амортизации, существенные, вы можете поспорить с налоговиками. Обратите внимание на одно из решений ФАС Дальневосточного округа. В нем суд отметил, что зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени законодательно не установлен а Постановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011 .

Даже если возникнут дополнительные расходы на консервацию и расконсервацию, на содержание законсервированного объекта в период простоя, все они могут быть учтены для целей налогообложения прибыл и подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Если ваш руководитель принял решение о переводе основного средства на период простоя на консервацию, то порядок амортизации основного средства будет зависеть от срока консервации:

  • он не превышает 3 месяцев, то не исключайте законсервированный объект из состава амортизируемого имущества и продолжайте начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учет е подп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 1, 3 ст. 256, п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, пп. 2, 5, 6 ст. 259.1 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 ;
  • срок консервации превысит 3 месяца, то на это время вы должны исключить основное средство из амортизируемого имущества и не начислять налоговую и бухгалтерскую амортизацию до месяца, следующего за месяцем расконсервации. Расходы в виде амортизации вы не потеряете, потому что продлите срок полезного использования основного средства на время консерваци и п. 23 ПБУ 6/01 ; п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ .

Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации

Ускоренный метод начисления амортизации, согласно Налоговому кодексу, может быть применен к основным средствам (ОС) при наличии определенных условий (ст. 259.3 НК РФ). Когда организация вправе применять повышающие коэффициенты для начисления амортизации и какие при этом должны быть соблюдены условия, рассмотрим подробнее.

Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций

Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами.

Поскольку амортизационные отчисления принимаются в расходы по налогу на прибыль, налоговое законодательство жестко регламентирует вопрос ускоренного списания затрат.

При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Запрет на использование нескольких коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014 был законодательно закреплен в п. 5 ст. 259.3 НК РФ и подп. «б» п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» от 30.09.2013 № 268-ФЗ.

В финансовом ведомстве считают, что налогоплательщик обязан указать в учетной политике, какой коэффициент из всех допустимых будет использоваться для начисления амортизации ускоренными темпами (письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

О том, какие методы применяются для исчисления амортизации в налоговом учете, узнайте здесь.

В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

  1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
  2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
  3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
  4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

  1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.
  1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
  2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.
Читайте так же:  Российские стандарты аудиторской деятельности

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

    • климатические условия Крайнего Севера;
    • контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

    Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

      • в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
      • если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

      В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

      Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

      Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/[email protected]).

      Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

      Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

      Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

      Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

      Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

        • начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
        • начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
        • имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

        Амортизация ОС, участвующих в научно-технической деятельности

        Ускоренная амортизация предусмотрена для всех предприятий в части использования основных средств для научно-технической деятельности. Размер коэффициента не должен превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

        Под научно-технической деятельностью понимается деятельность по получению новых знаний в любой из отраслей наук при обеспечении единства науки, техники и производства. (ст.2 закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ).

        Минфин отмечает, что к этой категории относятся также научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность (письмо от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).

        Списывая амортизацию ускоренным методом, налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А поскольку согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически обоснованы и документально оправданы, налогоплательщику следует очень внимательно отнестись к вопросу списания амортизации ускоренными темпами.

        Изображение - 11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете 23423424
        Автор статьи: Филипп Соловьев

        Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

        Обо мнеОбратная связь
        Оцените статью:
        Оценка 4.3 проголосовавших: 14

        ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

        Please enter your comment!
        Please enter your name here